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1、成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）1第一章第一章导论一、教学目的和要求一、教学目的和要求（1）了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展）了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展历程；历程；（2）掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以）掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素；及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素；（3）加深理解成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本）加深理解成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。管理和成本管
2、理会计三者之间的关系。二、重点、难点及其处理二、重点、难点及其处理重点：重点：成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素类、作用和成本管理会计的各个构成要素难点：难点：成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系会计三者之间的关系三、教学方法三、教学方法以经济学典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问以经济学典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问2第一章第一章 导论3第一第一节
3、成本成本一、一、经济学成本观经济学成本观（一）马克思政治经济学的成本观（一）马克思政治经济学的成本观4第一第一节 成本成本W=（C+V）+M在资本主义商品生产中，在资本主义商品生产中，用以补偿资本家所消耗的生用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品，就是商品的成本价格，也是的成本价格，也是C+V的货币表现。所以，资本主的货币表现。所以，资本主义制度下的义制度下的成本，是由转移的生产资料的价值和劳动成本，是由转移的生产资料的价值和劳动力的价格所组成力的价格所组成。5第一第一节 成本成本（二）传统西方经济学的成本观（二）传统西方经济
4、学的成本观传统西方经济学的成本观主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析传统西方经济学的成本观主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析其在生产经营过程中如何其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案通过比较各种成本支出方案，最终做出生产，最终做出生产决策，决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润润。也就是说，西方传统经济学的成本观是以企业生产经营为出发点。也就是说，西方传统经济学的成本观是以企业生产经营为出发点的。的。（三）现代西方经济学的成本观（三）现代西方经济学的成本观现代企业理论有两个主要分支：交易成本理论和代理
5、理论。现代企业理论有两个主要分支：交易成本理论和代理理论。交易成本交易成本理论的重点是研究企业与市场的关系理论的重点是研究企业与市场的关系；代理理论侧重于分析企业内部代理理论侧重于分析企业内部组织结构及企业成员之间的代理关系组织结构及企业成员之间的代理关系。交易成本理论和代理理论的共。交易成本理论和代理理论的共同点是都强调企业的契约性、契约的不完全性及由此导致的企业所有同点是都强调企业的契约性、契约的不完全性及由此导致的企业所有权的重要性。由于这一原因，一般将现代企业理论称为权的重要性。由于这一原因，一般将现代企业理论称为“企业的契约企业的契约理论理论”，因此现代西方经济学在传统西方经济学的基
6、础上形成了一系，因此现代西方经济学在传统西方经济学的基础上形成了一系列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。列新的成本概念，如交易成本、代理成本和信息成本等概念。6第一第一节 成本成本二、管理学成本观二、管理学成本观管理学所说的成本，是管理学所说的成本，是指成本效益，或消耗效益，就是在一定的指成本效益，或消耗效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，这也正是企，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标。业管理所要追求的中心内容与目标。管理学与经济学相比，管理学与经济学相比，对成本概念的表述似乎并不强调成本的
7、经济实对成本概念的表述似乎并不强调成本的经济实质，却十分重视从成本过程和成因角度来阐述概念质，却十分重视从成本过程和成因角度来阐述概念。这或许是经济学。这或许是经济学和管理学的目的不相同所致，管理学是研究对组织所拥有的资源进行和管理学的目的不相同所致，管理学是研究对组织所拥有的资源进行有效地计划、组织、领导和控制，以便达到既定组织目标的一门社会有效地计划、组织、领导和控制，以便达到既定组织目标的一门社会科学。因此，它更关注成本形成的动因和可能带来的后果。科学。因此，它更关注成本形成的动因和可能带来的后果。7第一第一节 成本成本三、会计学的成本观三、会计学的成本观8直接材料直接材料直接薪酬直接薪
8、酬直接材料直接材料直接薪酬直接薪酬间接费用间接费用直接材料直接材料直接薪酬直接薪酬间接费用间接费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接薪酬直接薪酬间接费用间接费用期间费用期间费用营业外费用营业外费用狭狭义义的的成成本本广广义义的的成成本本第一第一节 成本成本企业会计准则企业会计准则基本准则第九章会计计量基本准则第九章会计计量中对中对历史成本、重置成本、可变现净值、现值、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值公允价值进行了界定。进行了界定。综上所述，会计学的成本概念更强调综上所述，会计学的成本概念更强调成本的计量成本的计量属性属性。因此，会计学所指的成本概念必须是可计。因此，会计学所指的
9、成本概念必须是可计量和可用货币表示的。财务会计受制外部报表使量和可用货币表示的。财务会计受制外部报表使用者对会计信息要求，将用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费得营业收入而发生的耗费。9第一第一节 成本成本会计学中的成本、费用和损失会计学中的成本、费用和损失会计学中的成本、费用和损失的定义，在美国会计师协会（会计学中的成本、费用和损失的定义，在美国会计师协会（AICPA）1957 年发布的第年发布的第4号会计师名词公报（号会计师名词公报（Accounting Terminology Bulletin No4）中给出明确的规定：）中给出明确的规定：
10、1.成本的定义。美国会计师协会（成本的定义。美国会计师协会（AICPA）1957 年发布的第年发布的第4号号会计师名词公报把成本定义为：会计师名词公报把成本定义为：“成本是指为获取财货或劳务而支成本是指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额货币衡量的数额。成本可以分为未耗（。成本可以分为未耗（unexpired）与已耗）与已耗（expired）；未耗成本未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之；用、厂房、投资、
11、递延费用等属之；已耗成本已耗成本不能由未来的收入负担，不能由未来的收入负担，故应列为当期收入的减项，或借记保留盈余，例如出售产品或其他资故应列为当期收入的减项，或借记保留盈余，例如出售产品或其他资产的成本及当期费用属之。产的成本及当期费用属之。”2.费用的定义。美国会计师协会（费用的定义。美国会计师协会（AICPA）1957 年发布的第年发布的第4号号会计师名词公报把费用的定义为：会计师名词公报把费用的定义为：“最最广义的费用，是指可由收入广义的费用，是指可由收入中减除的一切已耗成本中减除的一切已耗成本。在损益表中，已耗成本常有各种不同的名称，。在损益表中，已耗成本常有各种不同的名称，包括成本
12、、费用、或损失，例如销货成本、销售费用、销售费用及出包括成本、费用、或损失，例如销货成本、销售费用、销售费用及出售资产损失。售资产损失。”10第一第一节 成本成本3.损失的定义。美国会计师协会（损失的定义。美国会计师协会（AICPA）1957 年发布的第年发布的第4号号会计师名词公报把损失的定义为：会计师名词公报把损失的定义为：“损失是指：其一，就广义而言，损失是指：其一，就广义而言，为某期间所有费用超过收入的数额，其二，当资产出售、废弃或因意为某期间所有费用超过收入的数额，其二，当资产出售、废弃或因意外灾害或冲销而致全部或局部毁损时，其成本超过相关收入的部分。外灾害或冲销而致全部或局部毁损时
13、，其成本超过相关收入的部分。若损失的发生是因上述第二种情况时，应列为收入的减项，因其属于若损失的发生是因上述第二种情况时，应列为收入的减项，因其属于广义的费用。广义的费用。”4.成本、费用、损失三者之间的关系通过上述对美国会计师协会成本、费用、损失三者之间的关系通过上述对美国会计师协会（AICPA）1957 年发布的第年发布的第4号会计师名词公报成本、费用和号会计师名词公报成本、费用和损失的理解，三者之间的关系可以图损失的理解，三者之间的关系可以图11所示：所示：11第一第一节 成本成本12第一第一节 成本成本13理论层次理论层次价值链价值链层次层次管理管理层次层次功能功能层次层次要素要素层次
14、层次第一第一节 成本成本（五）要素层次上的成本分类（五）要素层次上的成本分类要素层次是就成本构成的具体内容而言的，实际上就是在生产经营过要素层次是就成本构成的具体内容而言的，实际上就是在生产经营过程中对各项生产要素的耗费。程中对各项生产要素的耗费。1.生产费用按经济内容分类。生产费用按经济内容分类即按生产要素生产费用按经济内容分类。生产费用按经济内容分类即按生产要素上耗费分类，可分为上耗费分类，可分为劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和活劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和活化劳动方面的费用化劳动方面的费用。2.生产费用按企业成本的生产费用经济用途分类。生产费用按企业成生产费用按企业成
15、本的生产费用经济用途分类。生产费用按企业成本的生产费用经济用途，可分为本的生产费用经济用途，可分为制造成本费用和期间费用制造成本费用和期间费用。3.按生产费用计入企业成本的程序分类。按生产费用计入企业成本的按生产费用计入企业成本的程序分类。按生产费用计入企业成本的程序，可分为程序，可分为单要素成本和综合要素成本单要素成本和综合要素成本。4.按生产费用计入企业成本的方法分类。按生产费用计入企业成本的按生产费用计入企业成本的方法分类。按生产费用计入企业成本的方法，可分为方法，可分为直接费用成本和间接费用成本直接费用成本和间接费用成本。5.按生产费用与生产经营活动的关系分类。按生产费用与生产经营活按
16、生产费用与生产经营活动的关系分类。按生产费用与生产经营活动的关系，可分为动的关系，可分为基本费用成本和一般费用成本基本费用成本和一般费用成本。6.按成本习性或者成本性态分类。成本按其习性或者性态，可分为按成本习性或者成本性态分类。成本按其习性或者性态，可分为固固定成本、变动成本和半变动成本定成本、变动成本和半变动成本。14第一第一节 成本成本15第一第一节 成本成本五、成本的作用五、成本的作用产品成本的实质是产品生产过程中的各项劳动耗费及其补偿价值，是产品成本的实质是产品生产过程中的各项劳动耗费及其补偿价值，是反映企业生产经营管理工作的综合性价值指标，同时又是确定企业盈反映企业生产经营管理工作
17、的综合性价值指标，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。其作用具体表现在以下四方面：亏和制定产品价格的基础。其作用具体表现在以下四方面：（一）成本是生产耗费的（一）成本是生产耗费的补偿尺度补偿尺度（二）成本是（二）成本是综合反映企业工作质量综合反映企业工作质量的重要指标的重要指标（三）成本是（三）成本是制定产品价格制定产品价格的基础的基础（四）成本是进行（四）成本是进行经营预测、决策和分析经营预测、决策和分析的重要依据的重要依据16第二第二节 成本管理成本管理一、成本管理的发展历程一、成本管理的发展历程成本管理的发展历程可以分为四个历史阶段：成本管理的发展历程可以分为四个历史阶段：19世纪
18、中期以前、世纪中期以前、19世纪中期至世纪中期至20世纪四十年代、世纪四十年代、20世纪五十年代至世纪五十年代至20世纪九十年代、世纪九十年代、20世纪九十年代至今。世纪九十年代至今。17第一第一节 成本成本18第二第二节 成本管理成本管理二、二、成本管理的涵义成本管理的涵义定义成本管理，不仅要考虑其目标以及各个环节，而且要考虑到成本定义成本管理，不仅要考虑其目标以及各个环节，而且要考虑到成本管理的应用范围。所以，管理的应用范围。所以，成本管理是在满足企业总体经营目标的前提成本管理是在满足企业总体经营目标的前提下，持续地降低成本或提高成本效益的行为，该行为包括成本策划、下，持续地降低成本或提高
19、成本效益的行为，该行为包括成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个主要环节，而且涉及到企业的战成本核算、成本控制和业绩评价四个主要环节，而且涉及到企业的战略、战术和信息管理各个领域。略、战术和信息管理各个领域。该定义明确了企业成本管理的该定义明确了企业成本管理的战略目战略目标标是满足企业总体经营目标、是满足企业总体经营目标、具体目标具体目标是持续地降低成本或提高成本是持续地降低成本或提高成本效益，通过对成本管理战略目标和战术目标的界定，说明成本管理不效益，通过对成本管理战略目标和战术目标的界定，说明成本管理不仅是战术性的，而且也是战略性的；定义明确地指出，成本管理目标仅是战术性的，而且也是战
20、略性的；定义明确地指出，成本管理目标是通过是通过成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价等行为来实现的，等行为来实现的，这一点说明成本管理贯穿于这一点说明成本管理贯穿于事前、事中和事后事前、事中和事后；同时定义还指出了成；同时定义还指出了成本管理行为涉及到企业的本管理行为涉及到企业的战略、战术和信息管理战略、战术和信息管理各个领域，这一点说各个领域，这一点说明成本管理是一项明成本管理是一项系统工程系统工程；虽然定义没有对成本管理的对象进行特；虽然定义没有对成本管理的对象进行特别的限定，说明别的限定，说明成本管理对象是广泛的，包括企业与成本有关的一切成本管理对
21、象是广泛的，包括企业与成本有关的一切管理活动管理活动。19第三第三节 成本管理会成本管理会计成本管理会计就是企业成本管理的会计，是对企业成本管理活动进行成本管理会计就是企业成本管理的会计，是对企业成本管理活动进行反映和监督的会计，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计反映和监督的会计，是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、量单位，对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理行为。核算、控制和评价的一系列价值管理行为。它是一个系统，系统是指它是一个系统，系统是指由相互作用、相互影响、相
22、互制约和相互依赖的若干部分合成的、具由相互作用、相互影响、相互制约和相互依赖的若干部分合成的、具有一定结构和特定功能的有机整体。系统的本身又是它所从属的一个有一定结构和特定功能的有机整体。系统的本身又是它所从属的一个更大系统的组成部分。成本管理会计系统是会计系统的一个子系统，更大系统的组成部分。成本管理会计系统是会计系统的一个子系统，其本身又由成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统所其本身又由成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统所构成，它为企业的成本管理活动提供信息支持，成本管理会计系统有构成，它为企业的成本管理活动提供信息支持，成本管理会计系统有其特定的目标、结构、功能
23、、特征、组织和规范。其特定的目标、结构、功能、特征、组织和规范。20第三第三节 成本管理会成本管理会计一、成本管理会计系统的目标一、成本管理会计系统的目标1.总体目标。总体目标。成本管理会计的总体目标是为企业的整体经营目标服务，成本管理会计的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来讲，就是为企业内外部的利益相关者提供决策有用的成本信息具体来讲，就是为企业内外部的利益相关者提供决策有用的成本信息以及通过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行策划、核算、以及通过各种经济、技术和组织手段对企业的成本进行策划、核算、控制和评价，以实现取得成本竞争优势目的。控制和评价，以实现取得成本竞争优势目的。2
24、.具体目标。成本管理会计系统由成本策划、成本核算、成本控制和具体目标。成本管理会计系统由成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个子系统构成，所以其具体目标也是由其成本策划、成本业绩评价四个子系统构成，所以其具体目标也是由其成本策划、成本核算、成本控制和业绩评价四个子系统分别来实现，表现为成本策划核算、成本控制和业绩评价四个子系统分别来实现，表现为成本策划的目标、成本核算的目标、成本控制的目标和业绩评价的目标：的目标、成本核算的目标、成本控制的目标和业绩评价的目标：成成本策划的目标本策划的目标是为企业未来成本战略、规划和策略的决策作定性描述、是为企业未来成本战略、规划和策略的决策作定性描述、定
25、量测算和逻辑推断；定量测算和逻辑推断；成本核算的目标成本核算的目标是为企业利益相关者提供决是为企业利益相关者提供决策有用的成本信息；策有用的成本信息；成本控制的目标成本控制的目标是在一定的成本战略、规划和是在一定的成本战略、规划和策略的指导下，不断地降低成本水平和提高成本效益；策略的指导下，不断地降低成本水平和提高成本效益；业绩评价的业绩评价的目标目标是对成本管理的各个环节进行动态的衡量，考核其目标完成程度，是对成本管理的各个环节进行动态的衡量，考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供有关成本信息。为决策者进行奖惩提供有关成本信息。21第三第三节 成本管理会成本管理会计22二、成本管理会计系统
26、的结构二、成本管理会计系统的结构成本管理会计的结构即成本管理会计的内容，是指对企业的生产经营过程中的资成本管理会计的结构即成本管理会计的内容，是指对企业的生产经营过程中的资金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理的内容。主金耗费和价值补偿，进行策划、核算、控制和评价的一系列价值管理的内容。主要包括要包括成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价成本策划、成本控制、成本核算和业绩评价四个子系统。四个子系统。第三第三节 成本管理会成本管理会计三、成本管理会计系统的功能三、成本管理会计系统的功能成本管理会计的功能是指成本管理会计的功能是指成本管理会计系统对企业经营管理环境的改成本管理
27、会计系统对企业经营管理环境的改造力和改造作用造力和改造作用，是成本管理会计系统对企业经营管理环境的输入和，是成本管理会计系统对企业经营管理环境的输入和输出函数。为管理和决策提供有用的信息和参与企业的经营管理既是输出函数。为管理和决策提供有用的信息和参与企业的经营管理既是成本管理会计的分目标，也是成本管理会计的基本功能。要实现成本成本管理会计的分目标，也是成本管理会计的基本功能。要实现成本管理会计的基本功能，成本管理会计应该具备管理会计的基本功能，成本管理会计应该具备策划、核算、控制、评策划、核算、控制、评价和报告价和报告等具体功能。等具体功能。四、成本管理会计系统的特征四、成本管理会计系统的特
28、征成本管理会计系统具有成本管理会计系统具有目的性、集合性、相关性、整体性、动态性、目的性、集合性、相关性、整体性、动态性、适应性适应性等特征。等特征。五、成本管理会计系统的组织和规范五、成本管理会计系统的组织和规范设置精干而有效的设置精干而有效的成本管理会计机构成本管理会计机构，配备权责对等的成本管理会计配备权责对等的成本管理会计人员人员，建立健全行之有效的，建立健全行之有效的成本管理会计规范成本管理会计规范。23本次本次课总结24复复习思考思考题1.什么是费用、成本、损失？三者有何关系什么是费用、成本、损失？三者有何关系?2.什么是成本管理和成本管理会计什么是成本管理和成本管理会计?成本、成本管理、成本、成本管理、成本管理会计三者之间有何关系？成本管理会计三者之间有何关系？3.成本管理会计有哪些内容？它们之间存在什么样的成本管理会计有哪些内容？它们之间存在什么样的关系？关系？4.成本管理会计的目标是什么？成本管理会计的目标是什么？5.简述成本的分类。简述成本的分类。6.简述成本的作用。简述成本的作用。7.如果你是一公司的总会计师，请你为所在的公司的如果你是一公司的总会计师，请你为所在的公司的成本管理会计系统进行设计。成本管理会计系统进行设计。25作作业题P19：第1-2题26