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1、企业费用报销制度及报销流程（常用版）(可以直接使用，可编辑 完整版资料，欢迎下载）费用报销制度(试行) 第一章 总则 为了加强公司内部管理，规范公司日常费用的开支与报销行为，严格控制费用开支范围与审批权限，特制定本制度。第一条 本制度根据相关的财经制度及公司的实际情况，按费用项目制定报销标准、费用开支范围和授权审批规定。第二条 本制度适用于恒昱公司及分、子公司全体员工。第二章 日常费用报销制度及流程第三条 日常费用主要包括差旅费、通讯费、交通费、办公费、业务招待费、培训费、会议费、福利费等第四条 费用报销的一般规定 一. 报销人必须取得相应的合法票据,发票背面有经办人签名。二. 填写报销单:根
2、据费用性质填写对应单据，严格按单据要求项目认真填写，注明附件张数，金额大小写须完全一致(不得涂改)，简述费用内容或事由。三. 按规定的审批程序报批。四. 报销5000元以上需提前一天通知财务部以便备款。五. 需制定费用报销标准的费用项目，于每年一月三十日前将经董事长审批的费用报销标准交财务部备案。第五条 费用报销的一般流程:报销人整理报销单据并填写对应费用报销单部门经理审核签字财务复核总经理审核财务报销。第三章 授权审批规定董事长做为公司法人代表，对公司一切费用拥有报销审批权，但为了保障公司日常费用开支的合理性和报销审批的及时性，对公司在费用报销审批权限做以下授权：第六条 日常费用审批权限表费
3、用项目授权范围差旅费授权财务部按差旅费报销标准审批（但部门负责人应确认出差的真实性） 通讯费授权财务部按通讯费报销标准审批职工薪酬授权行政人事部直接扣缴社保；应交税金授权日常税金申报由总经理审批；银行费用授权财务部按银行单据直接扣缴手续费、利息支出等。 第四章 费用报销具体规定第七条 差旅费报销制度及流程。一. 差旅费开支范围：公司员工因工作需要到外地办理业务，当天不能返回的，外出期间所需发生的交通费、伙食费、住宿费属于差旅费开支报销范围。二. 差旅费报销管理要求（一） 差旅费报销实行“据实报销”和“费用包干”相结合的办法。伴随出差产生的交通费、住宿费凭正式发票按报销程序审批后据实报销，实际发
4、生额未达到报销标准金额的按实际发票金额报销，实际发生额超出报销标准部分由员工自行承担；（二） 出差伙食补助实行定额包干，按实际出差天数计算，实行节约自得，超支不补的原则。（三） 实际出差天数的计算以所乘交通工具出发时间与到达成都时间为准，12：00以后出发(或12：00以前到达)以半天计，12：00以前出发(或12：00以后到达)以一天计。 （四） 部门负责人出差需乘坐火车时间超过18小时，经董事长同意，可乘坐软卧或飞机。（五） 出差人员在外宴请客户按业务招待费管理办法规定办理，在报销差旅费时应在报销单上注明并按比例(早餐20%、午餐或晚餐40%)扣减出差人当天的伙食补贴。 （六）出差时由对方
5、接待单位提供餐饮、住宿及交通工具等，报销人应在报销单据上注明，公司将不予重复报销相关费用。三差旅费报销标准出差地分为A、B、C三类。A类地区：北京、上海、深圳、广州；B类地区：重庆、天津、珠海、厦门及省会城市；C类地区：省内、外一般地区。 项目等级 标准 职务火车轮船飞机其他交通工具（不包括出租汽车）市内交通费住宿标准出差（餐）补助费包干总额A类B类C类A类B类C类A类B类C类集团总经理软卧二等仓普通舱按实报销100650550450160140120260240220副总/总监级软卧二等仓普通舱按实报销804003502401209060200170140部门经理/经营公司负责人硬卧二等仓普
6、通舱按实报销603503002001008060160140120总部主管/二级单位经理硬卧三等仓普通舱按实报销50300260180806050130110100其他员工硬卧三等仓普通舱按实报销4025022016080605012010090四差旅费报销流程（一）. 出差申请：拟出差人员首先填写出差申请表，详细注明出差地点、目的、行程安排、交通工具及预计差旅费用项目等，一般人员出差申请单由部门负责人审核后报分管副总批准，部门负责人出差由分管副总审核后报董事长批准，公司副总出差报董事长批准。（二）. 借支差旅费：出差人员按备用金管理办法到财务部办理借款手续。 (三) . 购票: 出差人员持审
7、批过的出差申请表，到行政部订票或自行订票，订票费用由出差人员从借支差旅费中支付，行政部统一办理公司总经理或董事长出差的订票与报销事宜，行政部应做好记录保证订票费用支付与报销正确。（四）. 返回报销：出差人员回来后应按备用金管理办法在规定时间内办理报销事宜，报销时出差人员应根据实际发生差旅费用按费用报销流程填写差旅费报销单，办理报销手续。第八条 通讯费报销制度及流程一 通讯费报销管理要求1. 移动通讯费：为了兼顾效率与公平的原则，员工的 费用的报销采用按岗位确定的原则，即依据不同岗位、员工工作性质和职位不同设定不同的报销标准，具体标准由行政部根据不同岗位级别及性质，在年初发布通讯费报销标准。2.
8、固定 费：公司为员工提供工作必须的固定 ，并由公司统一支付话费。员工不得用公司固定 打私人 。固定 费由行政部指定专人按日常费用审批程序及报销流程办理报销手续，若遇 费异常变动情况应到电信局查明原因，特殊情况报分管副总批示处理办法。二报销流程通讯费报销按授权报销流程，经财务部审核后即可报销。 第九条 交通费报销制度及流程一交通费报销管理要求：（一）外出办公乘车方式外出办公需要用车的，原则上应乘坐公交、地铁等公共交通车辆，发生的车费凭票报销；外出办公因交通不便、搬运物品、到银行取现金、事情紧急等情况经部门负责人同意可乘坐出租车；办事人员有驾驶证可自行驾车的，外出期间的车辆安全、人身安全、违法交规
9、均由其自行负责；4 . 除特殊岗位因工作性质外出办公频繁，交通费采取凭票据实报销办法外，其余员工外出办事交通费超过公司核定标准部分不再予以报销。（二）私车公用方式公司车辆不能满足所有人员外出办事要求，因工作性质需经常外出，自己有私车可用于外出办事的，经董事长批准后，按公司车辆费用报销标准执行，外出期间的车辆安全、人身安全、违法交规均由其自行负责。二交通费报销流程（一） 定额内报销需凭公共交通发票、出租车发票或油费发票报销。（二）定额外据实报销的除交通发票外，需附外出交通费清单，注明列明时间、所办事项、金额等内容，并经部门负责人签字审批。（三）定额内交通费报销按授权报销流程，经财务部审核即可报销
10、，定额外交通费报销按费用报销一般流程办理。第十条 办公费、低值易耗品等报销制度及流程一. 办公费、低值易耗品报销管理要求:为了合理控制费用支出,此类费用由公司行政部统一管理，集中购置,并指定专人负责。办公用品采取定点采购方式，通过比价确定供应商，每月在该供应商处采购所需办公用品，按月取得发票及采购物品清单统一报销。二. 报销流程(一). 购置申请: 除定点采购的办公用品外，发生的其他办公费、低值易耗品采购均需提出购置申请，经公司董事长同意后方可进行采购。（二）. 报销程序：报销人先填写费用报销单(附出入库单)，按日常费用审批程序报批。审批后的报销单及原始单据(包括结账小票)交财务部，按日常费用
11、报销流程付款或冲抵借支。第十一条 招待费报销制度及流程一. 招待费报销管理要求（一）.因工作需求产生招待费，需事先填制业务招待费申请单，列明接待人数，陪同人数，就餐标准等取得董事长批准，因时间关系无法先填单据的，应 请示同意后先行接待，后补书面手续。 （二）内部员工聚餐产生的费用，应取得发票按发票性质报销 。二报销流程：（一）. 招待费发生前应就接待范围和标准取得批准，经批准的业务招待费申请单应作为报销附件。（二）. 经办人按日常费用报销一般规定及一般流程办理报销手续。第十二条 其他专项费用报销及流程管理(一) 其他费用包括会议费、培训费、咨询费、业务宣传费等等各种费用项目。(二) 费用标准：
12、此类费用由部门经理根据实际需要向董事长请示，费用金额在200元以下或事情紧急等特殊情况的可口头请示，经同意后方可发生。(三) 财务报销流程经办人按日常费用报销一般规定及一般流程办理报销手续。 第五章 报销时间及其他规定第十三条 为了协调公司对内、对外的业务工作安排，方便员工费用报销，财务部将报销时间具体安排如下：1.财务报销：公司财务部每周一至周三为财务报销日。每月25日以后停止财务报销。2.借支及其他业务的不受以上的时间限制，可随时办理。3.报销凭证由报销人自行保管，并按报销流程办理报销签证手续，报销手续齐备后到财务部出纳处领取现金。第六章 附则第十四条 本制度解释权归公司财务部。第十五条
13、本制度自下发之日起试行。 二一三年十月十五日 业务招待费申请单部门日期接待人数陪同人数接待单位就餐地点就餐标准烟酒领用审批人备注 绪 论 早在1936年，美国注册会计师协会在其发布的文告中，就提出了“内部控制”这一概念。经过多年来的扎实工作，我国企业内部控制建设终于取得了突破性的进展，2021年5月，企业内部控制基本规范已经由财政部会签审计署、证监会、银监会和保监会联合发布，这是我国推进内部控制建设的里程碑，由于内部控制规范的实施是一项系统工程，本着循序渐进、稳步推开的原则，将于2021年7月1日起在上市公司先行实施，同时还要借鉴发达市场经济国家的通行做法，实施内部控制自我评价制度注册会计师审
14、计制度。这些制度安排对于改善上市公司治理、提高上市公司风险防范能力和经营管理水平具有重要作用，同时也对会计监管、中介服务和企业合规提出了新课题和新挑战。一、成本费用内部会计控制的理论渊源(一)成本费用内部会计控制的内涵成本费用内部会计控制，是成本费用内部控制指的是企业在日常的生产经营过程中， 对所涉 及到的影响成本、费用形成的各项因素， 按照企业事先设计的制度进行监督管理， 及时发现在成本费用管理方面存在的问题并及时加以调整、改进， 从而保证整个日常生产经营中所消耗的各项材料、人力资源、机器设备等的支出能够限定在企业预期的范围以内。（二）成本费用内部控制的基本构成企业成本费用内部会计控制由以下
15、两个部分构成：1.关于成本对于成本内涵的理解大致有耗费观和支出观两种观点。持耗费(费用，代价)观的学者认为，成本是一种耗费(或费用，代价)，是对象化了的费用(马克思，19731美国会计学会所属成本概念与标准委会1951)。这一观点也正是我国现行企业会计制度所采纳的，第一次以制度的形式将成本与费用区别开来，将成本定义为企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。而赞同支出观的学者认为，成本是一种支出，支出的形式可能是现金，也可能是其他资产，甚至是负债的增加。对于成本的外延也有不同的理解。一种观点认为，成本指的就是产品的成本以及劳务的成本，即产品的生产成本(AICPA，1975；贺南轩，1998；罗
16、飞等，2000)。中国注册会计师协会也持这种观点，认为“在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。”“成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货成本。”但有些学者认为，成本是较产品成本更为广泛的一个概念(焦跃华，2001)，成本是为特定目的而发生的(陈守文，1994：查尔斯T亨格瑞等1997；乐艳芬，2002)，这些特定目的既可以是一件产品，一项服务，也可以是一项设计，一个客户，一个部门或者一个工作计划。这1 些对成本的新定义在一定程度上扩大了成本的外延，包括了现代管理会计中的许多内容。在日本模式下的成本企画中，成本的内涵和外延得到了更进一步的发展。它认为成本绝非单纯是账簿上的产
17、物，既然它在制造过程中发生，就应该从工程学的，技术的层面去把握成本信息。从开发，设计阶段开始结合工程学的方法对成本进行预测，监控，其基本立足点可以认为是“全生命周期成本(whole life cycle COStWICC)”思想。这种思想将成本扩大到消费者使用成本，不再限于企业内部。我国企业内部控制应用指引第XX号成本费用(征求意见稿)中认为“成本，是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。”2.关于费用费用是与收入相对应而存在的，它代表企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动所发生的资源的牺牲，具体表现为资产的流出或负债的增加，最终是净
18、资产(即所有者权益)的减少。对费用实质的理解有流转观和权益(经济利益)观两种观点。流转观认为费用表示实际或期望的现金或现金等价物的流出。我国企业会计制度(2001)中指出，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。SFAC的观点是：某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交地或生产货品、提供了劳务，或进行了其它活动而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债(或两者兼而有之)。权益(经济利益)观认为费用是引起权益减少的一个因素，是收入业务的不利变动。IAS定义费用为“指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起的业主产权减少，但不包括与
19、业主分配有关的类似事项。”关于费用概念的表述可以概述为：FASB和我国均采用狭义的费用概念，IASC则采用了广义的费用要素概念。FASB强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业持续的、主要或核心业务发生的费用。国际会计准则不设“利润”要素，而我国在财务会计报表列报中列明利润要素，并受到国际认可。我国的费用概念从外延上来说，等于IASC的费用减去直接记入当期利润的损失。中国企业会计准则一基本准则(2006)吸收了流转观和权益(经济利益)观的主要思想，认为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。"我国企业内部控制应
20、用指引第xx号成本费用(征求意见稿)中认为“费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的、除成本企业成本费用内部控制研究之外的其他经济利益的总流出。"(三)加强成本费用内部会计控制的必要性从内控的制度执行而言，随着科学技术的发展，市场竞争的加剧，企业生产经营环境正发生着深刻的变化，成本控制越来越成为企业发展的新的利润增长点，也是企业提高市场竞争力的重要手段。成本费用内部控制的实施直接关系到企业的正常活动与持续发展，对其经营目标会产生极大的影响。其在企业内部发生的次数频繁，空间广泛，极其容易产生违规、舞弊与失控；实施过程直接关系到企业的正常活动与持续
21、发展，对其经营目标会产生极大的影响。本论文以相关基础理论为指导，吸收国内外最新研究成果，认真总结我国企业成本费用内部控制的实践经验，运用理论分析和案例研究的方法，探求企业成本费用内部控制设计和运行中的一般性规律，指导企业建立健全成本2 费用内部控制制度，回答理论研究和实务发展中有待解决的相关问题，为精心组织好内部控制规范在上市公司施行提供理论准备和方法参考，为进一步建立和完善我国企业的内部控制制度规范提供科学的依据。二、我国企业成本费用内部会计控制的现状与存在的问题（一）我国企业成本费用内部会计控制的现状1.对内部会计制度的认识不足，使得企业内部会计控制制度弱化有的企业领导认为建立控制制度需要
22、耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性;有的企业领导把成本控制，或者对内部资产安全性进行的控制等某个方面的控制当成企业内部会计控制;还有的企业领导，则干脆对内部会计控制没有认识，觉得那一堆堆的手册、文件、制度，实属繁琐多余之物。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。2.法人治理结构不规范国有企业改制以后，形式上也建立了法人治理结构，但很多公司的董事长、总经理由一人担任，董事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督作用。监事
23、会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会也形同虚设，难以有效发挥其监督职能。企业财务会计受总经理的直接领导，在组织上、经济上都依赖于企业经理，作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则。相互制衡的法人治理结构无法建立，使企业内部会计控制和监督成为空谈，造成了某些企业管理层独断专行、贪污腐败、弄虚作假，致使财务信息失真。3.会计机构独立性差， 内部会计控制执行不力一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的
24、设计任务。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。我国很多上市公司会计机构缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。这时，会计机构就成为信息对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理时应该注意解决的问题。4.内部会计控制机制运行缺乏行之有效的监督仅靠内部会计控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性。现实中许多企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚3
25、 设;有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后;还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。（二）我国企业成本费用内部会计控制存在的问题1.成本控制观念落后传统的成本控制观念以是否节约为标准，片面强调降低成本，节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省“为主导的成本控制，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。2.对
26、成本的功能变化认识不足市场是企业实现效益的场所，也是生产的导向，但是许多企业却脱离市场需求进行生产，片面强调产量。现在不少企业仅仅考虑通过提高产量降低成本，利用低成本形成的价格优势争取市场份额。但是这种做法没有很好地考虑市场的容量，一旦市场需求已饱和或者弹性不足，那么企业的产量越高，所造成的损失就越大，这好比一个人跑的方向错了，你跑得越快，离目标就越远，从而形成不断降价的恶性循环，这样企业的生存也会面临很大的障碍。3.成本管理过分依赖现有的成本国相当一部分企业的成本管理系统未能采用灵活多样的成本管理方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，更不能提供决策所需的正确信息，没有深入反
27、映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人，也难以解释产品成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。4.缺乏健全的成本控制制度体系国企业在寻找走出困境的途径时，目前较多的考虑采用租赁、拍卖、兼并、破产、债转股等“外科手术“，尤其是国有企业一味寻求国家提供优惠政策来扶持，改制改组过程中“内部人控制“的现象严重，而较少考虑建立健全成本管理运行机制，真正从提高内部管理水平入手。另外，宏观成本管理体制不完善，检测不力，也影响到企业健全内部成本控制机制的主动性。5.企业成本管理理论和内容僵化从战略的角度来看，许多企业的成本管理只习惯于
28、对产品的生产成本进行控制，而忽视对产品研究开发、设计、采购、销售、投资和日常管理活动发生的成本进行控制。6.成本控制手段的老化从上世纪五十年代起，世界进入一个更新的时代，企业面临的政治、经济、文化和自然环境与过去相比竞争更加激烈，科学技术高速发展，现在企业需要处理的信息量日益庞大。对于大量的信息处理，靠手工是难以胜任的。但是改革开放以来，国企业在运用先进的信息技术处理成本信息方面已经明显落武，较多的企业仍然处于手工操作阶段，这必然制约成本管理水平的提高。4 7.忽视对企业成本管理文化的塑造国企业的成本控制运行机制过多地依赖行政手段来增加成本控制的约束力，难以发挥人们的积 极性和创造性，更谈不上
29、素企业的成本管理文化，在有些企业里存在这样一种现象“正品当废品、钢材当废铁、纸张当抹布、电脑成了游戏机、 成了聊天工具、能奢侈决不节约，每天总觉得钱太少，时间太多。三、我国企业成本费用内部会计控制存在问题的成因分析（一）从立法角度分析企业会计控制制度存在的问题1.企业内部控制没有得到重视在改革开放前的二十多年间，我国执行计划经济体制，该体制下的两个鲜明特征是政府包办企业一切事务和企业经营大锅饭思想。随着我国社会主义市场经济体制的建立，政企分开以及企业改制的深入开展，企业经营大锅饭的思想被打破了。但其遗毒依然存在，一些陋习依然存在于人民的思想观念中。对于我国国有企业而言：虽然经济体制改革后理论上
30、要求政企分开，但在实践操作中并没有加以彻底执行，主要是因为一些政府主管部门基于对其权力和利益的双重考虑，在行政上仍然对企业进行干预，从而使得企业在客观上并未获得真正的自主理财权；此外，在计划经济体制下，国有企业被国家呵护长大，经济体制改革后“大锅饭”的思想并未完全根除。政府对经营不善企业施加保护的机制也助长了这种思想，致使国有企业对加强内部控制建设的动力不足。对于我国民营而言：随着市场竞争日趋激烈，如何提高企业的市场竞争力、获取更大的市场份额及攫取更多的利润才是民营企业家们考虑的重中之重，而企业内部控制的建设往往容易被忽略掉。2.企业内部控制制度建设的固有局限我国企业内部控制基本规范中要求企业
31、内部控制应当具有全面性，但实际上无论企业怎样精心设计和实施企业内部控制制度，企业基本上也不可能做到面面俱到。因为企业内部控制具有其固有的局限，其局限主要存在以下两个方面：一方面，人的知识体系不可能是全面的，这使得人对事物的认识不可能是全面的。而事实上，人对各项事物的认知总是存在着一个由简单到复杂、由浅入深的循序渐进的过程。因此，人们对企业内部控制的认知也不可能从一开始就是全面的，这就使得在一定时期内设计和制定的企业内部控制制度不可能完全与企业运行实践相符合。另一方面，万事万物都处在不断的变化当中，企业所面临的经济环境是不断发生变化的，并且企业本身也是不断向前发展的。但是相对于经济的发展变化和企
32、业的发展而言，企业内部控制制度建设一般具有一定的滞后性。这就使得在日益变化的经济环境中，企业内部控制制度随时可能面对未曾预料到的风险漏洞。3.企业文化与内部控制制度不协调虽然企业制定了各种规章制度，但如果企业没有良好的执行内部控制的氛围，没有将内部控制制度与企业文化很好的结合起来，那么各项规章制度很难得到有效执行。很多企业没有自己独立的5 文化，在没有独立的企业文化作为支撑的前提下，为了控制而进行的控制注定会事倍功半，且一旦企业发生较小的变故，例如更换总经理或其他高层管理人员，企业有可能会是一盘散沙。一个企业的文化与企业中管理层的素质具有非常密切的关系，只有管理者具有高尚的品德、长远的眼光以及
33、新颖的价值观念，才会努力促进企业文化的建设。同时，员工素质的提高是企业形成独立的文化的 基础，因此，必须加强对员工的培训。然而，目前我国企业员工培训可以说是进入了“恶性循环”。首先，有限责任制企业、股份制企业约束机制不到位，导致一些经营者不重视对员工进行培训的短期行为；其次，当企业出现效益不佳时，用于员工教育的经费会被削减，势必导致员工素质无法得到提高，企业效益再度滑坡，从而形成恶性循环。4.外部缺乏完善的制度体系相关制度法规存在缺陷，企业法制观念淡薄。会计法中明确规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，并要求会计既代表国家执行监督职责，又要为企业领导加强经营管理，提高经济效益提供服务
34、。这种制度设计上的双重服务机制将会计的经济责任和义务确定得明确。其实际的功能和拥有的权利，致使会计人员责权不对等，同时在保证会计监督实施方面也缺乏必要和周全的法律保障。(二)企业成本费用内部会计控制在实施过程中存在的问题1.组织结构设计和权责分派不合理一般而言，内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的组织机构，这是内部控制产生作用的硬件要素。二是各内部机构间，各经办人员间的科学分工和牵制，这是内部控制机构产生作用的软件要素。但是目前情况下，不相容职务由一人兼任，高层领导人员交叉任职现象在上市公司中虽有较大的改变但仍普遍存在。最主要的表现就是董事长和总经理由一人兼任。这种情况导致董事会和总经理班
35、子之间结构混乱，权责不清，制衡力度税减，致使企业的决策权和执行权高度集中于一人身上，造成法人治理结构中董事会与执行机构的委托关系混乱。这违背了内部控制的基本假设，必然导致企业内部控制的失效。2.人事政策和程序尚需完善一个好的人事政策和程序，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等。3.缺乏有效的激励和约束机制企业核心人员的个别属性无法考证，缺乏有效的激励和约束机制探讨公司核心人员的个别属性，需要引入经
36、济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上，任何行为都需要不断的被激励，这种激励可以是物质的奖励，他人的认可，也可以是自我的认可。为了激励行为者，必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。目前对上市公司核心人员的个别属性，很难获取可信的资料，姑且假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的“经济人”。6 在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，归纳起来也就是激励和约束的问题。然而现实中企业核心人员的个别属性存在私心，人员素质低下。对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内控制度建设。加之在人事政策方面没有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制，
37、产生内部人控制现象。正是由于目前我国的一些上市公司在激励与约束方面的扭曲，使得上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上大肆“圈钱”，以谋求自身利益的最大化。4.董事会职能弱化我国上市公司董事会规模在6到10人之间，董事之间、执行董事和非执行董事之间多是一团和气，易受到总经理的控制，从而导致董事会的讨论流于形式，无法真正对公司的重大决策和高层管理人员的业绩表现进行评估。而且董事的来源决定了他们代表谁的利益，替谁行使表决权。我国产权结构特殊，国家和法人持股在公司总股本中占很大的比例，相应地他们的代理人在公司中所占比例很大。我国董事会的主要来源是由股东派遣而来的，还有一定数量的董事来自关联公司，
38、如子公司，独立董事的比例十分少，非独立董事比例相当高。有些上市公司的董事会成员在内部任职，成为“内部人董事会"，等于自己监督自己，自己评价自己，出现“内部人控制”现象也是在情理之中的。再者，在许多的上市公司仍存在“两位一体”的情况，即董事长和总经理职位合一，两者之间的委托代理关系因缺乏约束而转化为“合谋关系"。(三)监督机制的作用发挥不充分在企业生产经营过程中，企业往往会受到来自外部的各种机构的监督。这些外部监督机制能为企业“保驾护航”，但由于这些监督机制隶属于不同的政府职能部门，难以形成一个综合的整治合力，从而各项监督机制的作用未能充分发挥。首先，财政、审计、税务以及银行
39、等社会监督机构遵循着不同的法律法规及规章制度，在工作中各行其是，没有形成一个综合的整治合力；其次，审计客观、公正以及独立的监督职能目前尚未得到充分的重视，对审计中查出的问题的处罚，一般采取就事不就人、重人情的态度，执法的刚性被扭曲。1.政府监督行为的失衡(1)会计人员队伍整体素质低下近年来，我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，会计人员队伍逐渐壮大，但其中很多人的业务素质和职业道水平都不高，观念仍停留在计划经济的传统模式上，对出现的新问题不能有效地对经营活动进行监督。随着企业会计制度的出台，及具体会计准则的实施，会计人员素质状况及后续会计教育的滞后，使
40、得这种判断的准确性难以保证，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，直接影响了会计信的可靠性；有些会计人员在物质利益等不良因素的诱惑下，或帮助违法乱纪者弄虚作假损害企业利益，导致会计监督长期在低层次水平上徘徊。尽管国家采取了诸多整顿措施，但未从根本上解决问题，会计监督改革的呼声日益高涨。(2)会计管理体制造成的局限性在现行的会计管理体制下，会计人员一方面要执行国家有关财经法律的规定，另一方面会计人7 员隶属于本企业，受本企业负责人的领导德权制约，并与企业存在共同利益，在企业的局部利益与国家整体利益不协调时，会计人员本应以国家利益为重，但出于切身利益的考虑，会计人员往往很难权衡。而各级政府部门在维
41、护会计人员权益方面尚有许多不尽人意的地方，一旦会计人员按章办事检举了领导者的违法经营行为，而处于被领导地位的会计人员的实际利益将受到影响，甚至遭到上级领导的打击报复，使得会计人员陷入的两难境地。企业内部治理和控制制度不健全，体现在有的单位是根本就没有内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。(3)监督职能模糊，目标失衡内部会计监督、社会会计监督、国家会计监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、实施手段及承担的责任等还有很大差异。有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规，但在要求上并没有具体体
42、现三者之间的差异，一方面一些规定模糊不清，范围界定不明，使三种监督职能混乱。另一方面，在经济工作中各部门监督职能如何相互配合，也没有形成一个统一的、完整的、行之有效的制度，分割了各监督职能之间的相互联系。实际工作中，三种监督没有完全按设定的目标进行，企业往往以“经济利益最大化”为目的，维护自身利益;注册会计师与委托人之间存在经济利益关系，为维护自身的生存与发展，必然按照委托人的意愿办事;政府监督部门则偏于国家利益而不够重视企业的各自特点和需要，造成会计监督目标模糊，在相当大的范围内难以协调国家、社会和企业经济实体之间的利益矛盾。2.社会监督乏力(1)会计师行业监督质量低下由于我国注册会计师行业
43、起步晚，基础差，加之长期以来多家主办，多头管理，各自为政，监管不利，相关政策不配套，因而在发展中存在一些亟待解决的问题。如专职注册会计师不多，执业水平不高，业务素质差等。(2)不合理竞争导致收费低近年来，我国的社会审计事业发展迅速，为维护公民利益和投资者的合法权益，促进社会 主义市场经济的健康发展，起到了重要作用。但却出现了注册会计师事务所之间的不合理竞争，各会计师事务所往往通过降低审计收费标准来招揽业务。有的企业在委托事务所审计时，不重视审计质量，只要一份能够应付检查的审计报告即可。(3)注册会计师法规不健全对注册会计师及会计事务所来说，注册会计师协会的监管缺乏有效性，同时企业审计实际委托人
44、为企业的管理当局，即委托人与被审计人合二为一，使审计机组织难以保持其独立性，如委托人可能因此而隐瞒事实、委托人、债务人甚至政府部门的少数人有时会要求或胁迫注册会计师不当的审计报告；违反独立、公正原则，迁就企业利益，瞒报重大问题等等。法制的不健全促使政府的监督力度下降。8 四、发达国家企业成本费用内控管理的经验借鉴与启示（一）美国、日本等发达国家企业成本费用内控管理的经验借鉴1.提供企业理解内部控制的统一平台和自然科学相比较，管理科学对一个概念的定义往往比较宽泛，一个概念的内涵与外延的边界有时比较模糊，知识层面相同但文化背景不同的人对同一个概念的理解会有比较大的差异。COSO所罗列的内部控制要素
45、的内涵和外延都比较宽泛，需要对其出台的背景和原因有深刻的了解和对西方企业逻辑和社会文化有较好的认知方能深刻理解COSO的要素的要义。和西方相比，我国国有企业在文化、经济环境、所有制结构、治理结构、企业目标和企业发展阶段上和西方的企业有比较大的差异。这种差异使得国有企业领导人作为独立的个体，对以COSO为代表的西方内部控制框架和原则的理解上产生了质疑。探索建立一套适合国有企业的内部控制框架和指导原则对统一内部控制的认识，提高国有企业对内部控制的理解有很大的帮助。 国有企业内部控制的基本框架 建设适合国有企业内部控制框架的实际意义。2.提供适合企业实际需要的内部控制指导框架内部控制建设需要有框架模
46、型的指引，但是实务界、学界和监管机构所能提供的可借鉴的框架指引并不是很多。所以COSO作为主流框架模型主导了内部控制建设的思想和形式，加上COSO框架下可借鉴的西方实务比较丰富，使得国内企业在内部控制建设过程中很崇尚COSO框架。需要提示的是，一些国内企业对COSO的形成和演进过程缺乏本质的理解，对萨班斯法案出台的背景和其起到的作用也不甚了解，所以参照COSO的过程更多的是形式的照搬，而没有消化后的重塑。由于上述的原因，使得部分正在进行内部控制建设的国有企业在内部控制的目标选择、范围确定、政策和流程的选取上缺乏适用的标准，出来的成果在很大程度上是走了样的COSO标准，对中国环境下的国有企业适用度弱，没有真正发挥内部控制保证经营效果、防范风险、促进企业内部管理提升的效果。探索建立适合国有企业的内部控制框架能够提供贴近国内环境、适应国企的内部控制指导原则和框架，有效指导企业在内部控制建设过程的目标选择、范围确定、政策流程选取以及监督手段的选择。3.确认内部控制建设的责任主体COSO框架对内部控制建设的责任主体有比较明确的要求，萨班斯法案还以立法的形式明确了内部控制建设的责任主体，这对国有企业确立内部控制建设责任主体有很大的借鉴意义。但是由于我国国有企业的股权结构和治理结构尚未改造到位，加