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1、音双表汉字书写法（完整版）实用资料(可以直接使用，可编辑 完整版实用资料，欢迎下载）意、音双表汉字书写法 孙振坡 前言世界上的文字分为三大类，即表音文字-由拼音字母构成；表意文字-没有表示读音的笔画；音、意双表的文字。汉字属于表意文字。在目前看，汉字有以下四个主要缺点：1每个汉字实际上含着三个要素，即 意义、声音、声调。可是在其形体上却看不见直接表示音、调的部件（当然，有些字用部首间接地表示该字的音、调）。因此，人们在学习汉字时既要记住它的形状结构和所表示的含义，又要记住它的读音。这与见字知音，由音晓意的拼音文字相比，增加了几倍的难度。2它的笔画偏多，结构复杂，历史上又沿革下来那末多的异体字、
2、异读字、通假字等等，又增加了几分的学习和使用的难度。3在我们用汉字翻译外来词语时，要译其音就不能译其意，而要译其意也不能译其音。因此，不利于吸收外来词汇，以丰富汉语；也不利于国际间的文化交流。4在普通话的推广中，汉字起不到应有的工具作用，它成了笔语，必须另注汉语拼音。从汉字的结构上看，我们可以把它变为意、音双表的文字。如果把它变为意、音、双表的文字，就可以克服以上四个缺点。从历史上看，汉字一直是随着社会的发展而不断改变和发展的：甲骨文-篆书-隶书-揩、行、草书等，以往汉字发展的基本方向是越来越简捷，越来越方便书写和记忆，也越来越美观，而其方形体并不变。方形体不变的原因，是由汉语的特点决定的。我
3、们现在对汉字进行改变时，仍须按以往汉字发展的基本方向前进。因此，我提出的这个“的意、音双表汉字书写法”的总构想是：一个汉字由意符、拼音字母和调符组合而成。使汉字成为一种音、意双表的文字，使人们不但能见字晓意，也能见字知音，由音晓意。比纯拼音文字更方便记忆；同时兼顾笔画简捷，结构简单，形体美观，适应习惯，使汉字特有的书法艺术得到延续。现将我设计的“意、音双表汉字书写法”介绍如下：一、 汉语拼音符1、 声母：（注：第一行是拼音字母，地第二行是国际音标，第三行是例字，第四行是键盘码）三个声母，原先就存在于广大汉语系人群的日常口语中。这有利于丰富汉语和文字。按新华字典计算，汉语单音只有1351个，因此
4、就出现了大量的同音词。同音字在书面上的区别，不能取代在口语上的区别。为了避免在口语交流中造成误解，只好把本来用单音词的改为双音词或多音词。所以，单音词的减少，就会导致双音词和多音词的大量增多，从而使文章的用字量增多。这是一种浪费。为了扩大汉语音域，应当把这三个声母予以恢复。这三个声母的发音方法如下：发音舌位与发“j、q、x”和“zh 、ch、 sh ”的基本相同，它们区别如下：“j 、q、 x”：当气流从舌、颚之间冲出时，舌面下弹，气流与上颚不摩擦。“”：当气流从舌、颚之间冲出时，舌面下弹，气流与上颚发生摩擦。“zh、ch、sh”：当气流从舌、颚之间冲出时，舌面不动，气流与上颚生摩擦。2 韵母
5、：二、 调符： 阴平 阳平 上声 去声 轻声 键盘码： ， 。 ； 例字例字的键盘码： may#. ma,he, ma.ma. ma;k#. mak#。三、意符：意符分为主意符和副意符；二者的意义相同，名称也一样，只是写法不同，二者可以互代。主意符有211个，副意符129个。现列表如下。表中的“备注”栏内的字，是被现意符取代的原汉字的部首，或注明现意符所表示的某些含义。四、组字方法：汉字的声音部分，由拼音字母和调符组成。这一部分我们称为音符。一个汉字一般由音符与意符结合而成。音符的组合方式是： 韵母在声母的下边或中间；调符在韵母的上头。如：意符与音符的结合方式有下列五种情况：1音符可以放在意符
6、的上、下、左、右或中间。位置的改变不改变该字的含义和读音。例如： 2两个字以上的固定词，如果各字的意符都相同，可以只写第一个字的意符，后边的字不写意符。例如：“蝙蝠”。3外来的多音节词，在其第一个音节上写出类似音和与该词相当的意符后，其后边的音节可以只写出音符。4有的字在与别的字结合后成为一个新词时，变成了一个缀音节而失去了原意。在这种情况下，可以只写它的音符。例如：桌“子”，动“静”, 东“西”。5凡是只表示声音的字，可以只写音符。例如：鼓声“咚咚”。再如：某一歌词，“嗨！啦啦、啦啦，嗨！啦啦。”三、 关于意符附件和键盘码1、为了把副意与主意符在键盘编码上分开，让副意符的代码为“f”，副意符
7、有两个以上的,再加上编号：1、2、3、4、。例如： “木”为主意符，其副意符是 本、未。键盘代码分别是：木-mu 本 -muf 未-muf1 Jia。mu， jia。muf jia。muf1 2、为了把同声音、同声调、同意符而不同含义的字区别开来，在意符或副意符上再添加上区别符。意符的区别符有三类，附件和其键盘码序号如下：（1）点类： 键盘码 d1 d2 d3 d4 d5 d6 d7（2 ）横类: 一 二 三 五 键盘码 h1 h2 h3 h4 h5（3 ）撇类: 键盘码 p1 p2 p3 p4 p5 p6意符区别符要加在意符的上边或下边，使两者密切地结合为一体，一方面不能与别的意符相同，另一
8、方面不影响整个字的美观。区别符的键盘码放在意符键盘码之后。例如：泄 泆 浥 溢 潩键盘码：yi；yu！。 Yi；yu！。f1 yi；yu！。f2 yi；yu！。d1 yi；yu。d5 澺 瀷 湙 键盘码：yi；yu！。d3 yi；yu！。p1 yi；yu！。p2 yi；yu！。p3如果加上所有的附件仍然不能把同声音、同声调、同意符而不同含义的所有的字区别开来，也可以用和该意符意义相近的意符来互代。例如：刀，匕，斤，三个意符就可以互代。 构成新汉字的所有的元件总计423个。按照本方法，我对1979年出版的辞海中的15600多个字作了整理。整理时，略去异体字、通假字；对异读字，凡是一个字有几种读音
9、，并且随读音不同而其含义也不同的，就按几种不同的字处理。例如：“学会（xue hui）”一词的会和“会计(kuai ji)”一词的会，就作为两个字处理。共整理出12576个字。在整理过程中没有出现意符涵盖不了的问题，本办法为汉字的以后扩展留有充分的余地。参见12576个汉字对照表。 六 新汉字在计算机上的输入办法：1、建立12576个新字字体库；并使用103键的美式键，按以下方法对每个新汉字进行编码和编写拼音输入程序即可： 每个汉字的拼音部分和其调符，用相应的键盘码；意符部分用该意符的键盘码,再输入该意符附件的类码。 具体的输入方法是：例如“”（坝）字，其键盘符为“ba；tu。” 当键入“ba
10、”时，所有的以“ba”拼音开头的字都显示出来了，打字员可以按编号任选一个字上编辑文件；当接着再输入调符“；” 时，所有与之同调的字都显示出来，这就缩小了检字的范围；当接着再键入意符“ tu。 ”时，那就只有一个 “”字显示出来，按空格键，上编辑文件。2、鉴于字库一经做完，要增减一个字是非常麻烦的，字库小了不够用，字库大了是浪费，一些生僻字，字库里没有的就打不出来。Windows中虽然有一种造字程序，但造的字只能在本机上用，不能传出去的问题，也可以改变做固定字库的做法，编一个以“意、音双表汉字”为对象做一种“字元拼音输入法”，实施方法是：一 做一个组字元件库。 组字元件是“意、音双表汉字书写法”
11、中所规定的声母（25个），调符（4个），韵母（36个），意符（340个），区别符（18个），共423个“字元”。按“意、音双表汉字书写法”上的规定，给每个“字元”取一美式键盘代码（如果有70键的汉语拼音键盘，那就方便了，可惜没有）。当然，键盘代码不是随便乱取的，它们由每个字的意符拼音和该字的拼音及区别符代码组成。二 编一个“字元拼音组字程序”。使“字元”按书写顺序结合成一个汉字。例如： （棒bang）。键盘输入顺序：1“mu”代表意符“木”； 2“b” 代表声母“久”；3“ ； ”代表调符去声“”4“ ”代表韵母“干” （榜bang）。键盘输入顺序：1. “d1”-代表区别符“ ” 2“mu
12、”代表意符“木”； 3“b” 代表声母“久”；4“； ”代表调符去声“”5“ ”代表韵母“干”每个字的音符的声母、调符、韵母，三者由上到下的排列顺序是固定的。意符的一般位置在音符的左边，如果要让意符在音符的上、右、下或外边，可以按下F4（把F4和四个箭头键设为调整键），然后用箭头键或鼠标，对意符的位置进行调整。意符的区别符，一般在意符的上边，如果要想把它放在意符的其他位置，也是用F4键和箭头键或鼠标进行调整。 这种“字元拼音造字程序”编出来后，就象英文输入造字一样，可以不受字库的限制，进行无限地扩大。只要学会了422个字元和组字规则以及键盘输入法，只用拼音，不用见到字，就可以打出自己想要的任何
13、字来，并且不会有重码字。 这种汉字的输入兼有现在的“拼音输入法”和“五笔输入法”的优点，简单易学，会拼音就会打字，不会出现重码字，既准又快。“意音双表汉字”在实质上说，就是把间接表音的“形声字”改为用“汉式拼音字母”直接表音的形声字。仅仅这样一改，就跳出了现在汉字所带来的一切困惑的深渊。1、“意音双表汉字”如果真为全民所使用，它将使儿童的识字教育在7岁前，在自己的家庭中由其父母就教成了。因此，中国的整个教育模式将发生根本的革新，中国将永远地消除文盲，中国人的整体文化素质将名列世界第一。2、在处理汉字的电脑中，不再有汉字字库，只有60kB的汉字字元库（共422个字元）。以此字元库为基础的组字程序
14、，也不会超过5MB。这422个字元，其中有61个拼音字母，4个调符，15个意符区别符，其余的就是现在汉字的部首或独体字-意符。只要学会了这些字元，每个人都可以组建自己想用的任何字；见到书上的任何字都能既读出它的声音又晓得它的含意。汉字检索变得如英文一样容易和迅速。在电脑处理的简单度和速度上，不亚于英文。3、如果以3000个常用字算，平均笔画数量与现在的简体汉字的基本相等；如果以15000个汉字算，平均笔画数要比现在汉字少得多；并且组字比现在的字有规律，加上意符和声音的辅助，会使人容易记忆和反应比较快，所以手写速度不会比写现在的字慢。4、就象隶字保留了篆字的基本特征一样，“意音双表汉字”也保留了
15、现在楷字的基本特征。所以，只要认识现在汉字的人，就很容易认识“意音双表汉字”，反之，也是这样。因此，它不会造成新汉字的文盲和旧汉字的文盲，不会出现汉字、汉语的历史断层。中国的汉字书法艺术照常延续和发展下去；人们对以往的历史文献照样认识。5、“意音双表汉字”打破了现在汉字的封闭性，具有了无限的吸纳性和扩张性。象英国人用26个英文字母自由造出无限多的词那样，中国人也可以用422个字元自由造出无限多的汉字来。对外来的词汇，可以实现意、音双翻译，可以将一些新词和优秀的外国词汇吸收为汉语词汇。它既可以象现在汉字那样当“笔语”文字，也可以象英文那样当对话文字，所以，中国的地方语言中的优秀词汇也可以融入汉语
16、词汇之中了，由此将出现民族语言的大融合，普通话将不推自广，汉字将不扬自飞。那时的汉字将象现在的汉语词汇一样，多得不可胜数，但是人们一见就能认识和理解。当今世界上唯一的使用人最多的“意、音双表”的高级文字，将把高级语言-汉语带向全世界。这自然就与世界文化接轨了。山东临沂 孙振坡 2004年12月6日Email: ：0539 8293090 意、音双表新体汉字分析潘德馨先生，向我提出如下建议：“您应该把自己的方案,像陈明然先生那样作有条有理的分析.我倒建议您,分析时以基本符号为主,又注重方案的有序性和系统性,先举用在音译外来语上,专用生僻地名人名上等方面的例子.您举用在高频字集中又人们太熟悉的古诗
17、上的例子,已识字的人一看就觉得不如原来汉字好,易生古怪感或反感.。”此建议很好。所以特对“意、音双表新体汉字”说明和举例分析如下：一、我之所以设计这样的“意、音双表新体汉字”，其理论根据就是我在“中国汉语汉字发展规律研究提纲”一文中所讲的那些道理。我根据人类语言发展的规律，发现汉语是世界上最先进的语言；根据汉字发展的规律，发现楷体字的发展方向必然是“意、音双表”的字体。又根据汉字以往的前后两种字体的转换时，都是“无缝”转换的（即前后两种字体可以互当异体字使用），所以认为用楷体字以外的任何笔画造新体汉字都是不可以的；并且还必须像以往的甲骨文、大篆、小篆、隶体、草书、行书、楷体、宋体等字体一样，保
18、持4不变：1。方块形；2。以形表意，意异形异；3。直接表意，间接表音；4。不表语法。因为，方块形文字比线形文字识别率高；语音多载的汉语，决定了汉字就必须是“以形表意，意异形异”的；在没有发现拼音原理之前，把汉字建成“直接表意，间接表音”的，是实现字体最简的唯一办法；不表语法，这是由汉语的单词性能决定的。另外，在没有发现汉语拼音原理之前，“以字组字的法则”，就是在保持系统性不变的前提下，最好的扩字办法。所以，从甲骨文到楷体，它们共同的扩字法则，都是用“以字组字的法则”。但是，就是这个办法，逼得汉字不得不时常更新体式。这个问题，我已经在“汉字为什么不断更新体式”一文中详细说了。而今天不同于从前了，
19、今天已经发现了汉语拼音的规律。所以，我们就可以不再用“以字组字”的办法来扩展汉字数量了，就可以用很少的拼音字母和意符作为“构字基本元件”来构建无限的新字。这种新体字，不但可以完全彻底地克服目前汉字楷体所有的缺点和无法解决的一切问题，而且不会出现因字数的增加而使笔画增加问题，所以，不会引起字体更新的问题，将保持永远稳定。 “意、音双表新体汉字”，就是完全适应现代化社会需要的替代楷体一种字体。二、为什么笔画似乎比楷字的多？比楷字难看？ 1“意、音双表新体汉字”之所以能完全彻底地克服目前汉字楷体所有的缺点和无法解决的一切问题，是因为比楷体字增加了直接表音的功能和具备了规律性、规范性和标准性。所以具有
20、了“学少知多”性，成了“无文盲文字”。“功能决定结构”，这是工具的普遍规律。飞机能升空，而汽车却不能升空，为什么？因为飞机比汽车多了翅膀和尾巴，引擎也比汽车的复杂得多，等等。如果既要求飞机的结构与汽车相同，又要求它升空，那就是不切实际的幻想了。 2如果按2000个常用字的平均笔画看，“意、音双表新体汉字”并不比楷体字的多。如果按3000个以上的字的平均笔画看 ，“意、音双表新体汉字”比楷体字的少得多。这种新体汉字的笔画最多的是29画，平均在十画左右，而且在3564万个字之内，是不会超出这个数的。楷体字笔画最多的已达到68画，平均也在十画左右，但是，还在随字数的扩大而增加。 3关于难看不难看的问
21、题，影响这个问题的因素很多。其中有字的本身因素，有习惯心理因素，有美学标准因素，有利益视角因素，等等。就“意、音双表新体汉字”本身来看，就如楷体与隶体、篆体各不相同一样，它必然与楷体字不同。既然不同，如果仍然按看待楷体的习惯来看待“意、音双表新体汉字”，自然就觉得难看了。“意、音双表新体汉字”也不是个个都难看的，楷体字也不是个个都不难看的。如果单把难看的楷字与好看的“意、音双表新体汉字”对比起来，说楷体难看也不是没有根据的。 况且，工具的本来功能是给人使用的，是用来创造财富的，并不是供人艺术欣赏的。在保证工具的基本功能不变的前提下，适当地附加一些艺术性，也是必要的。把馒头做成小苹果、小兔子的形
22、状，就能使儿童多吃一点饭，就说明了艺术性的作用。但是不能颠倒主、次关系。如果用米糠做成苹果、小兔，做得再像，儿童们也不会吃的。三、“意、音双表新体汉字”的构建方法，我在“意、音双表新体汉字书写法”和“中国汉语汉字发展规律研究提纲”两文里，都讲过了。在此不再叙述了。一个新体汉字，一般就是由意符、声母、韵母、调符、区别符五种元件构成的。为了顺应人们使用楷体字的老习惯和在新、旧两种字体转换时达到“无缝”转换，新体字的意符就沿用楷体字的“偏旁”或“部首”。为了使新体汉字在整体上气质统一，那么，表示声母、韵母、声调和区别符的笔画形式就应当是与其“意符”气质相同的笔画形式，即楷体字的笔画形式的；为了便于书
23、写，新体汉字应当尽量达到最简，所以，构成意符、声母、韵母、调符、区别符的笔画，都应当最简；为了元件的结合紧凑和美观，每个元件在独立使用时必须是最美的，在互相结合后，构成一个方块字时，也必须是最美的；并且不会因为今后字数的扩展而增加新字的笔画数量。按照这样的要求，我用辞海和中华字典、康熙字典中的两万个字，实验了近100遍，局部调整不计其数，只能找到符合以上要求的426个组字元件。可以说，这些元件具有唯一性。我把这样的新体汉字，称为“意、音双表汉字”。现在把构字方法说明如下：见图一：见图二：见图3：四、此种意、音双表新体汉字，克服了楷体汉字的一切缺点，解决了楷体的一切不可解决的难题。 1“双表新体
24、汉字”，仅由426个组字元件构成。只要学会了这426个元件和构字规则，就会读些任何新体汉字了。这样，7岁以上的儿童，一年就可以学会读书看报了；成年文盲，半年也能学会读书看报了；目前具有初中以上文化水平的人，几个小时就能学会。所以，这种文字，将使汉语系的人们永远地消除文盲。2新体汉字具有系统性、规律性、标准性、规范性、学少知多性。所以也十分便于外国人学会。汉字易学了，汉语也就易学了。汉语就将随着中国的经济实力的对外扩展，同时普及于全世界各国的普通民众。再加上独立自主的中文信息网覆盖于全世界。中国就可以用汉语直接与世界各国的普通民众讲话了。这样，中国再普及英语就没有必要了。3既然小学生一年就可以学
25、会读写所有的汉字了，英语也不用学习了，现在压在学生身上的汉字和英文“两座大山”就消失了。由此，将引起中国现行教育内容和教育体制的真正变革。将彻底改变长期以来的很高的教育成本的状况。人们将用最少的学习成本，收到比现在高百倍的知识和技能。4 汉语迅速普及于世界各国的普通民众以后，中国人在国际论坛上发表论文，就可以用汉语汉字直接发表了；中国产的商品标签和说明书就可以仅用汉字书写了。5由于新体汉字直接表音，新体汉字到哪里，汉语就自然传到哪里。任何人只要学会了新体汉字，就同时学会了“普通话”，中国的“通用语言”，就和汉字的通用步伐一起，自然形成了。那么，两千多年的“官话”的推行工作，就可以结束了。有人说
26、“汉字表了音，就消灭了地方语言”，这是不符和事实的谎言。所有这些改变，将使今天因汉字楷体的缺点和问题导致中国每年浪费资金上万亿元的现象，不复存在了，而且还会每年创收上万亿元的外汇。汉字楷体在今天的大工业商品经济时代，凸现出很不适应现代社会发展要求的很多缺点，就如马车走到大海边，面对大海，它不能当船过海用一样。汉字楷体凸现出无法克服的固有缺点，只有像以往篆体不适应当时社会发展的需要而必须改成隶体一样，改成“意、音双表汉字”体式才行。现在 平均一月就出一种新款式，农民用的打麦机一年出一种新款式，楷体字用了近两千年了，缺点这么多，这么不好使了，每年浪费上万亿元的财富，成了世界上“性价比”最低的文字，
27、作为工具，它又不是不可改进的，为什么不尽快改进呢？一些人出于维护自己的既得利益，找借口反对改进楷体；一些人出于守旧习惯反对任何改变汉字楷体的做法；一些人没有正确的汉语汉字的理论指导，对于改进楷体，产生各种怀疑、责难和挑剔等等，这些都是不足为怪的，属于变革时期的正常的现象，有必要商榷，没有必要责怪。但是，为了国家和子孙的长远的前途和巨大的利益，楷体字在今天必须改进。就如当年经济方面的“改革开放”一样。改变现状，使一些人的利益暂时受到了损失，但是，改革成功以后，这些当年受到损失的人们，得到的利益远远超过了当年的损失。楷体改进成“意、音双表新体”以后的事实，将令今天一切反对改进楷体的人们服输。山东临
28、沂 孙振坡注意：本文下面附有“意、音双表新体汉字书写法”和“中国汉语汉字发展规律研究提纲”两文的压缩文件，对本文看不懂的问题，可参看此压缩文件。应付税款法（taxes payable method） 将本期税前会计利润和纳税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益，而不递延到以后各期。在这种方法下，本期所得税费费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。 企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按企业会计
29、准则第18号所得税规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。 原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。目录 什么是应付税款法 会计处理技巧 与纳税影响法的处理比较 纳税影响会计法与应付税款法会计处理举例 大事记光影集锦图册集锦花絮视频1应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。 应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处
30、理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。 在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款”账户中，只在报表附注中加以说明。 2 1、核算上不区分永久性差异和时间性差异，将这两种差异对税前会计利润进行调整，换算成应税所得额后按适用税率计算出本期应缴所得税额。 2、按本期应缴所得税税额，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。 编辑采用应付税款法企业所得税
31、的处理 在采用应付税款法进行所得税会计核算时，应按税法规定对本期税前会计利润进行纳税调整。核算时需要设置所得税和应交税金-应交所得税账户。因不需要核算时间性差异对未来所得税的影响金额，故不需要设置递延税款账户。企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记所得税账户，贷记应交税金-应交所得税账户。实际上缴所得税时，借记应交税金-应交所得税账户，贷记银行存款账户。期末应将所得税账户的借方余额转入本年利润账户，结转后所得税账户应无余额。 例：某公司2002年度利润表上反映的税前会计账面利润为1180000元，所得税税率为33。其中： (1)财务费用科目列支从其他企业拆入1000000元资金所支付的借款利
32、息200 000元，同期同类银行贷款年利率为10。 (2)管理费用科目列支：业务招待费300000元(全年主营业务收入30000000元)；新产品研究开发费用共550000元(上年度该项费用实际发生额为400000元)。 (3)营业外支出科目列支：税收滞纳金和罚款12000元；非公益性捐赠100000元。 (4)职工总数200人，全年实际发放工资总额2200000元，已列支，核定的计税工资标准为人均每月800元。 (5)按实际发放工资总额依规定比例提取的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费共385000元，已列支。 (6)投资收益科目中包含国债利息收入20000元。 (7)本期按企业选定的折
33、旧年限计算的固定资产折旧费为80000元，按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为86000元。 根据上述资料，该公司的企业所得税应纳税额的计算及会计处理如下： (1)纳税调整项目及金额如下： 借款利息支出超过标准应调增的应纳税所得额=200000-100000010=100000(元) 超过业务招待费列支标准应调增的应纳税所得额=300000-150000005+(30000000-15000000)3=180000(元) 新产品研究开发费用本年度投入550000元，比上年度实际发生额400000元增长375，达到10以上，550000元可据实列支外，并可按 其实际发生额的50直接抵扣当年
34、度应纳税所得额。故应调减的应纳税所得额=55000050=275000(元) 发生的税收滞纳金和罚款以及非公益性捐赠支出不得扣除，应调增应纳税所得额112000元 超过计税工资标准应调增的应纳税所得额=2200000-20080012=280000(元) 超过按计税工资总额提取的三项经费应调增的应纳税所得额=385000-20080012(2+14+15)=49000(元) 国债利息收入免征所得税，应调减应纳税所得额20000元 按税法规定计提固定资产折旧差额，应调减应纳税所得额6000元 纳税调整项目金额=100000+180000-275000+112000+280000+49000-20
35、000-6000=420000(元) (2)全年应纳税所得额为： 税前会计利润土纳税调整项目金额=1180000+420000=1600000(元)。 (3)全年应纳企业所得税额=160000033=528000(元)。 (4)净利润=1180000-528000=652000(元)。 (5)编制会计分录如下： 借：所得税 528000 贷：应交税金-应交所得税 528000 借：应交税金-应交所得税 528000 贷：银行存款 528000 借：本年利润 528000 贷：所得税 528000 在采用应付税款法情况下，无论企业采用何种会计政策，都不会影响计入本期的所得税费用，影响的只是税前会
36、计利润和净利润。计入损益的所得税费用完全受税法规定的影响。这种方法的优点在于操作简便，缺点在于不符合权责发生制原则及配比原则。 3企业按照会计规定计算的所得税前会计利润称“税前会计利润”与按税法规定计算的应纳税所得额称“纳税所得”之间，往往存在着一定的差异。这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和时间性差异。 永久性差异是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。企业按会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度
37、看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。再如，企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。 时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。如企业的某项固定资产，税法规定
38、其使用年限为10年，按直线法计提折旧，每年提取10的折旧。企业对该项固定资产采用加速折旧的方法规定其折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20的折旧。这样，从一个会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年折旧率不同，从而使得按会计原则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税计算的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回。 一、会计科目设置 “所得税”科目 企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末
39、转入“本年利润”科目的所得税额。 “递延税款”科目 企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本朗税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反
40、映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 “应交税金应交所得税”科目 企业应设置“应交税金应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 二、会计处理方法 按月（季）预交所得税的会计处理 按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目
41、的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 方法一：应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当
42、期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税时记： 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款 月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 方法二：纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 4由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，从而导致按会计制度计算的会计利润与按税法
43、规定的应税所得之间的差异，这种 差异按其性质和产生原因不同分为永久性差异和时间性差异(或暂时性差异)。企业会计制度规定，企业对所得税费用的核算应根据具体情况选择采用应付税款 法或者纳税影响会计法。 一、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的纳税影响额不分 时间性差异及永久性差异直接计入当期损益。这种方法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。理由是因为所得税是因本期收益而发生的法定费 用，与以后各个期间的收益无关，按权责发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用，使本期所得税费用的发生额与本期应交税 款相同，计算方法简单，
44、易于掌握。但从所得税会计的发展情况看，由于永久性差异和时间性差异的影响越来越大，应付税款法已受到严峻挑战。如所得税扣除办 法规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。若某公司1999年销售 收入为30000万元，发生广告费用支出850万元，公司会计利润2500万元；2000年公司销售收入35000万元，广告费用支出500万元，会计利 润为2700万元；2001年销售收入为38000万元，发生的广告费支出600万元，会计利润为2800万元，假设上述均无其他纳税调整事项，则各年度 应税所得及所得税费用分别见图表一： 项目 1
45、999年 2000年 2001年 合计 销售收入 30000 35000 38000 105000 会计利润 2500 2700 2800 8000 按税收规定可列支广告费用 600 700 760 2100 实际列支 850 500 600 1950 应调增减（-）纳税所得额 250 -200 -50 - 应纳税所得 2750 2500 2750 8000 应纳所得税 907.5 825 907.5 2640 损益表中所得税费用 907.5 825 907.5 2640 净利润 1592.5 1875 1892.5 5360 通过上表我们可以发现2000年由于根据所得税有关规定1999年度广告费支出的征税上的时间性差异调减了应纳税所得额200万 元，从而减少2000年度所得税费用66万元(20033=66)从而增加了税后净利润13