《能给施工企业会计核算带来思考的好文章【实用文档】doc.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《能给施工企业会计核算带来思考的好文章【实用文档】doc.doc（24页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-能给施工企业会计核算带来思考的好文章【实用文档】doc文档可直接使用可编辑，欢迎下载“工程施工”与“工程结算科目改进初探“工程施工”和“工程结算科目是施工企业所特有的科目，其核算有一定的特殊性。企业会计准则-应用指南2006规定：“工程施工科目期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程结算”科目是用来核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程完工后,“工程施工和“工程结算”两科目对冲，对冲之后无余额.但这两个科目的
2、核算尚有值得商榷的地方。例某施工企业签订了一项总金额为500万元的固定造价合同承建一工程,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程2005年1月开工,预计2007年12月完工。预计工程总成本为450万元。其他有关资料如表1：为简化，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务会计分录略。2005年账务处理如下：（1）登记实际发生的合同成本:借：工程施工-合同成本1350000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1350000（2)登记已结算的合同价款:借：应收账款 1400000贷：工程结算1400000（3)登记实际收到的合同价款：借:银行存款 1400000贷：应收账
3、款 1400000(4)确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度135(135315）30；确认合同收入50030150（万元）；确认合同费用（135315）30135（万元)；确认毛利15013515（万元）。借:工程施工合同毛利150000主营业务成本 1350000贷：主营业务收入 15000002006年账务处理如下：（1）登记实际发生的合同成本:借：工程施工合同成本 1620000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1620000（2）登记已结算的合同价款：借：应收账款 2500000贷：工程结算 2500000(3）登记实际收到的合同价款：借：银行存款 1800000贷：
4、应收账款 1800000(4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：完工进度297(297153）66；确认合同收入50066%150180（万元）；确认合同费用(297153）66135162（万元）；确认毛利18016218（万元）。借:工程施工合同毛利 180000主营业务成本 1620000贷：主营业务收入 18000002007年账务处理如下:(1）登记实际发生的合同成本:借:工程施工-合同成本 1630000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1630000(2）登记已结算的合同价款：借：应收账款 1100000贷：工程结算 1100000（3）登记实际收到的合同价款：借：银行
5、存款 1800000贷：应收账款 1800000(4）确认、计量当年的收入和费用，并登记入账：确认合同收入500（150180)170（万元)；确认合同费用460(135162）163（万元）；确认毛利1701637（万元）.借：工程施工合同毛利 70000主营业务成本 1630000贷：主营业务收入 1700000（5)2007年12月工程全部完工,将“32程施工科目的余额与“工程结算科目的余额对冲:借：工程结算5000000贷：工程施工-合同成本 4600000工程施工合同毛利400000一、账户处理存在的问题（一）收入和费用已确认，但合同成本未转出上述处理除最后一年外，在确认主营业务收入
6、和主营业务成本的同时，没有转出相应的存货成本（工程施工合同成本），如2005年在确认主营业务收入150万元和主营业务成本135万元时并未转出存货成本（工程施工-合同成本）135万元,这与权责发生制基础不符。尽管2005年工程未完工，但已完成部分在确认收入和费用的同时,所有权已发生了转移,该存货（工程施工-合同成本）所有权应属于业主，施工企业存货成本（工程施工-合同成本）余额应为O。（二）存货金额不实，相关报表项目的计算不易理解 施工企业会计核算办法规定,在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中:已完工尚未结算款”项目,根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填
7、列，如2005年该项目为10万元（150-140）,以反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。在资产负债表中的“预收账款” 项目下，增加“其中:已结算尚未完工工程”项目，根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列，如2006年该项目为 60万元（390330），反映施工企业在建施工合同末完工部分已办理了结算的价款。这里的“工程施工”科目余额由“合同成本”和“工程毛利”两部分组成，而“工程毛利”明细科目是确认收入时“主营业务收入”和“主营业务成本相抵后的差额，在核算中仅起平衡、过渡作用，并不是存货，以性质不同的“合同成本”和“工程毛利”余额之和减
8、“工程结算”余额之差额列示在存货项下，其意思含糊，不易理解，更何况作为存货组成部分的“合同成本”在确认收入和费用的同时应转出企业，这种处理虚增了施工企业的存货。另外，同样是“工程结算科目余额和“工程施工”科目余额之差额，“工程结算”科目余额大于“工程施工” 科目余额时填在“预收账款项目下，“工程结算”科目余额小于“工程施工”科目余额时却填列在“存货项目下，令人费解。二、账务处理的改进建议（一）会计核算的改进根据权责发生制基础，在各期期末确认收入、费用的同时，应转出相应的存货成本，而不是等到整个工程完工的最后一期期末才把“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲，转出相应的存货成本。如200
9、5年，在确认收入150万元和费用135万元的同时转出“工程施工”科目余额150万元,以此与“工程结算”科目对冲，即借记工程结算150，贷记工程施工150（其中合同成本135万元，合同毛利15万元），至此，“工程施工”科目余额为0，“工程结算”科目余额为借方10万元。同理2006年在确认收入180万元和费用162万元的同时转出“工程施工”科目余额180万元，即借记工程结算180，贷记工程施工180（其中合同成本162万元，合同毛利18万元），至此，“工程施工”科目余额为0，“工程结算”科目余额为贷方60万元。2007年转出“工程施工科目余额170万元时,借记工程结算170，贷记工程施工170（其
10、中合同成本163万元，合同毛利7万元）,至此，“工程施工”科目余额为0，“工程结算”科目余额也为0。按照改进后的账务处理，“工程施工”科目余额逐期与“工程结算科目余额对冲，全额转出“工程施工科目余额，所以该科目各期期末无余额。但由于工程在建的各个年度,施工企业需要了解工程已发生的成本和进度，而且在会计报表附注中需要披露在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款或在施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利，为此，可以对各期发生的“工程施工”金额在备查簿中进行登记。通过备查簿中“工程施工”累计发生额和总账中“工程结算科目余额可以计算出“工程结算科目的累计发生
11、额。如2006年在备查簿“工程施工”科目中登记的总金额为330万元（其中合同成本297万元，合同毛利33万元），总账“工程结算”科目为贷方余额60万元，由此可以计算出“工程结算”科目至本期末的累计发生额为390万元（33060）。如果总账“工程结算”科目为借方余额，则“工程结算科目至本期末的累计发生额为备查簿“工程施工”科目中登记的总金额减去总帐“工程结算”科目的借方余额。(二）相关报表项目填列的改进根据改进后的账务处理结果来填列报表项目就非常简单了。如2005年“工程施工”科目余额为0,“工程结算”科目余额为借方10万元，表示施工企业部分完工的工程合同尚有10万元未向业主办理价款结算，即产生
12、了应收账款10万元，所以“工程结算”科目借方余额10 万元应填入资产负债表的“应收账款项目中.2006年“工程施工科目余额也为0，“工程结算”科目余额为贷方60万元，表示施工企业向业主办理价款结算的金额超过已部分完工的工程合同应有的价款60万元，即产生了预收账款60万元，所以“工程结算”科目贷方余额60万元应填入资产负债表的“预收账款 项目中.2007年“工程施工”科目和“工程结算科目余额均为0,不存在报表的填列问题。上述报表项目可以直接根据“工程结算科目余额填列,不需要计算，既简单又便于理解。-精品 文档-财务会计核算制度第一章 总则第一条为规范公司财务会计行为,依据会计法、企业财务通则和企
13、业会计准则等有关法律、法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。第三条公司设立财务部,负责财务会计方面的日常工作,财务经理负责公司财务收支计划的执行，主管公司的会计核算和资金管理工作,主持制定公司的财务规章制度，规范财务管理实施细则,统一公司会计核算办法,配合总经理协调金融、财政、税务、审计、证券监管等方面的外部关系。第七条公司会计机构和会计人员应当依照会计法律法规的规定，按照真实、完整的要求，进行会计核算，实行会计监督，并向公司董事会、总经理定期汇报会计工作情况，报送财务会计报告和其他必要资料。第八条公司会计年度采用公历年度，会计核算以人民币为记账本位币，会计记账采用借贷记账法。第九条公司审核
14、原始凭证、填制会计凭证、登记会计账簿、编报财务会计报告和管理会计档案，应当遵循有关法律法规和本制度的要求.第二章 会计管理体制第十条公司董事长、财务经理根据岗位职责分工负责本公司的财务会计工作,并对会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，财务部负责具体的日常会计工作。第十一条公司财务负责人为财务经理，依法行使如下会计管理职责：（一）依法设立会计机构、配备会计人员，并支持他们的工作，保障会计人员依法履行职责；（二)正确执行相关法律法规和规章制度,纠正违反财务会计制度的行为；（三)最终审批公司所有财务支出事项；(四）对会计工作情况及会计资料的真实性、完整性负责，签署对外公布的财务会计报告；(五）法
15、律法规规定或上级主管部门授予的其他职责。第十二条会计机构应当按照有关法律法规的规定、上级主管部门及公司主要负责人的要求，强化会计岗位责任制度、内部控制制度和会计稽核制度。第十三条公司领导、部门经理其他员工应当按照本制度的规定，在各自的权限内真实、完整的审核和提供各种经济业务的原始资料。公司有关人员在对所管业务的财务收支进行具体的预算管理和目标控制时，对有关的原始资料负有记录、保管和及时进行传递的责任。第三章会计机构和会计人员第十四条公司财务部为依法设立的会计机构，并根据工作需要配备相应的会计人员。财务部设经理、副经理、总账会计(或称主办会计）、会计（或称辅助会计）、预算管理、出纳等岗位。第十五
16、条各分、子公司设立相应的财务机构,其财务人员根据公司业务发展和规范管理的需要，在条件成熟时，公司可逐步实行会计派制.第十六条公司委派的财会人员由公司与所在分公司、子公司实行双层领导,即财会人员的日常行政管理由所在分公司、子公司负责，业务管理由公司负责.第十七条公司委派财务人员的工资和费用一般由公司负责，不在所在分、子公司支付。公司与相关分、子公司另有协议的,则按相关协议处理。第十八条公司对委派财务人员实行外勤补贴。补贴标准分为公司所在市内、市外、省外三种。具体补贴标准由公司另行规定。第十九条在实行会计委派之前各分公司、子公司的财会人员，可参加公司专门组织的岗位竞聘。竞聘成功的，直接由公司任命。
17、第二十条实行会计委派制的分公司、子公司，其委派的财会人员不影响其生产经营的独立性。第四章主要会计政策第二十一条本公司执行的会计及财务制度为：会计法、企业会计制度、公路经营企业会计制度等。第二十二条以每年元月一日至十二月三十一日为一个会计年度。第二十三条记帐原则和方法：以权责发生制为原则,实行借贷记账法.第二十四条企业的会计核算以人民币为记账本位币。第二十五条公司的固定资产按直线法计提折旧。第二十六条按照有关规定计提坏账转北，存货跌价准备和其他资产减值准备。第五章会计科目的设置第二十七条公司执行财政部颁发的企业会计制度，企业会计准则和公司经营企业会计制度，并根据具体经营特点选用总账会计科目,其明
18、细科目根据编制报表要求,按便于理解，方便管理和符合公司经济活动分析的需要合理设置.第二十八条财务部在具体帐务处理中必须正确使用确定的会计科目，在实际工作中可根据实际情况适当增设相关会计科目.第六章会计原始凭证与记账凭证第二十九条原始凭证是指涉及确定的经济业务并需要进行会计处理的文件、合同、发票收据等各种书面纪录，包括文件、合同、签呈、呈批件、发票账单、结算但、严守但、工资表、收款收据、支票存根、汇款回单等。各项财务收支业务需要的原始记录，应当具备规定的内容，充分证明经济业务发生的性质、原因、时间、数量和金额。所有原始记录必须做到真实、完整.第三十条各种原始凭证必须规范,符合会计核算的要求，其应
19、具备如下一些内容：（一）名称:原始凭证必须有特定的名称，文件、合同、签呈、呈批件等必须有标题;（二）日期:一般是指经济业务发生的时间或文件、合同、签呈、呈批件的做成时间；(三）业务内容：业务内容应当清楚，并表明该记录设计的经济性质。(四）数量；（五）单价；（六）金额：各原始凭证上记载的金额应当填写清楚，计算准确，大小写必须一致,格式化的原始凭证上的金额还应当封顶；(七)接受原始凭证的单位名称;（八)出具原始凭证单位的名称：以行政公章、财务专用章标识时，印章必须清晰可辨；（九）有关经办人员签字认可。第三十一条原始凭证出现错误，必须按规定进行更正.（一)文字出现错误时，必须由开具单位予以更正，并在
20、更正处加盖公章；（二）数字和金额出现错误时，不得在错误凭证上更正，必须由原单位重新开具；(三）如果原始凭证由两个单位共同完成，任何错误均应当由双方共同更正、盖章。第三十二条同类经济也的原始凭证数量较多时,可填制原始凭证汇总表。第三十三条原始凭证必须由出具原始凭证单位盖印财务专用章，同时必须由有关经办人员,验收人员和主管人员的签名或盖章，并注明用途。属于公司自制的原始凭证必须按财务部制定的统一、规范的格式，并由经办人和具有审批权限的相关人员签名或盖章。第三十四条公司依照凭证按照记账凭证的支持对原始凭证划分为两种类型：主要凭证和辅助凭证。主要凭证是对记账凭证其主要支持作用的原始凭证。主要凭证有：（
21、一）证明款项和有价证券收付业务的凭证,包括证明款项是否支付、有价证券是否交割的资料,以及证明款项(或有价证券）种类、金额价值、性质和权属的资料；（二）证明财务收发、曾建和使用的凭证,包括证明收发、性质和使用原因、来源取向和审批过程的资料，以及证明财物价值、种类、性质和权属的资料；（三）证明债权债务发生和结算的凭证,包括证明发生原因、金额计算过程和依据资料，以及证明债权债务相对人、清偿责任人的资料;（四）证明资本、基金增减业务的凭证,包括确定其增建原因、来源去向及审批过程的资料，以及确定所增减资本（基金）种类、金额价值、性质和权属的资料;（五）证明收入、支出、费用、成本计算业务的凭证，包括记录其
22、计算过程、计算依据和审批过程的资料，以及证明收入（支出、费用、成本）种类、经办人、金额和性质的资料；（六)证明财务成果计算和处理业务的凭证，包括说明计算（处理）依据和过程的资料,以及说明财务成果性质、金额的资料.第三十五条主要凭证必须符合国家法律、法规和会计制度的规定，并附在记账凭证的后面。对两张或两张以上记账凭证起主要支持作用的原始凭证，可附在其中一张记账凭证的后面，其他记账凭证后附原始凭证的附件或复印件，但其他记账凭证上必须签注原始凭证原件所在记账凭证的编号。第三十六条辅助凭证是对主要凭证起辅助证明作用的原始凭证，包括不直接支持某一张记账凭证或者对多张记账凭证起支持作用的合同、文件、呈批件
23、等.第三十七条辅助凭证可不附在记账凭证的后面，但应当单独按照档案管理办法进行分类整理,及时归档保存。未附辅助平衡的记账凭证应当注明该辅助凭证的名称、编号。第三十八条对于涉及多笔经济业务或需要多次备查使用的主要凭证和辅助凭证，经办部门和需要查询的部门,应当同时保管相关原始凭证的原件。第三十九条会计人员应当认真审核原始记录,并在通过审核纪录上签字.审核的内容包括:（一)经纪业务是否本单位发生的,内容是否真实、合法、合规;(二）原始凭证是否具有法律效力，公章是否清晰；(三）经办人是否经过授权活在授权范围内填制内容； (四）数量、单价、金额的计算是否正确；（五)必备内容是否完备齐全。第四十条会计人员在
24、受理原始记录时，对于不真实的,有权拒绝受理，并可将情况报告单位负责人;对不完整的，有权退回,经办人补正后再受理.第四十一条会计人员应当依据真实、完整的原始记录进行会计处理,并按照本制度的相关规定将原始凭证附在记账凭证后面。第四十二条需要进行会计处理的原始凭证按照如下的程序进行传递.（一)经办人取得原始凭证后，需要交证明、检查或验收人签字的，交有关人员签字;（二）有关人员签字后，交会计人员审核；(三)按有关规定经部门经理、公司负责人签字批准；(四）会计人员受理原始记录,进行会计处理.第四十三条会计人员制作记账凭证，应当以真实、完整的原始凭证为依据。无法取得原始凭证的,应当按照要求自制或者要求相关
25、人员制作原始凭证。第四十四条记帐凭证应当使用财务会计软件按规定进行填制,不得手工填制.填制记账凭证必须符合如下要求：（一）以本人的身份进入财务会计软件填制凭证的界面；(二）必备内容，包括日期、摘要、应借应贷科目及金额等，填写要齐全、清楚，并与所附原始凭证及其记载的内容相符；附件注明原始凭证张数，时间按编制当天日起填写；填写要正确使用会计科目，保证科目使用与相关业务再定义上的一致;（三）接待的金额要相等；（四)按所附原始凭证准确填写与借记或贷记的不同科目相符的摘要。摘要必须清楚,简明扼要；购买多种物品应注明主要物品的名称;往来业务凭证，借款和报销业务应具备对方单位名称或个人所属部门及姓名；提取现
26、金应注明原因；收支的结转，费用的预提摊销应注明期间。第四十五条审核人员、出纳人员、总账会计通过财务会计软件审核记账凭证和记账后，应当输出的纸质记账凭证上盖章或签名。第四十六条通过财务会计软件输出纸质记账凭证，应当符合跨及基础工作规范和会计电算化有关工作的规范的要求，并与所附原始凭证一起装订成册。会计凭证的装订应当符合会计档案管理的要求,当月第一本凭证的最前面应当附有会计科目发生额及余额表，最后一本凭证应当附有银行存款余额调节表和银行对账单。第四十七条会计凭证的归档，保管等事项按照会计档案管理办法的规定办理。第七章会计账簿的设置第四十八条财务部按会计法的规定，设置会计账簿，包括总账、明细帐、日记
27、张和其他辅助性账簿。第四十九条根据电算化的要求，当期所有记账凭证数据和明细账数据都储存于计算机。第五十条明细账根据会计核算系统，结帐后数据自动生成资产、负债、权益、损益四大类明细账.账本格式按照会计科目的设置、管理查账的需要，合理编排为借贷余三栏式、成本费用类多栏式、多借一贷式、多贷一借式和多借多贷式。第五十一条日记账分为银行日记账和先进日记账，不得跨年度使用,账簿不得用银行对账单或其他方式代替。开设若干个银行存款账户时，应按开设的账户分别登记银行日记账，日记账由出纳根据银行收（付）款、现金收（付）款凭证登记,按凭证发生日期、凭证号依次登记，做到日清月结，登记时不得出现银行存款或现金的红字。第
28、五十二条各种租借设备、物资、有价证券、应收应付票据、项目核算资料等应设置辅助账。各种帐簿必须有统一固定的格式，要做到内容真实完整、数字准确、摘要清楚、登记及时，不漏记、错记或重记。如果发生错误或者隔页、跳行的，应按规定的办法更正，并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章。第五十三条财务部应按规定定期对会计账簿纪录金额与库存金额、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行核实，做到帐证、帐账、帐表、帐实相符,对帐工作每年至少一次，如遇人员调动或发生非常事件，也应及时对帐。第五十四条会计账簿安银行存款日记账、现金日记账、总账、明细帐、辅助账分别整理立卷，归档保管。第五十五条本公司使用财务会计软件进行
29、会计核算，软件输出的会计帐簿应当符合国家统一会计制度的要求，并及时装订.除会计软件输出的正式帐簿外，不得设立其它正式帐簿。通过会计软件输出的正式帐簿，应当按照封面、扉页、科目发生额及余额表、总账和明细账的顺序进行打印和装订，各科目的总账和明细账按科目编号的顺序宁打印和装订.第五十六条会计账簿应当保持整洁、清晰，除手工登记的备查登记簿外,不得涂改、挖补，手工登记的备查登记簿需要更正的，由登记人员进行更正并盖章，登记人员以外的人员不得进行改正。第五十七条通过会计软件输出的年度账簿,应当在扉页上加盖公章，并贴划印花税票.达因人和财务部经理/副经理应当在装订的会计账簿封面签章.在装订年度正式帐簿时，科
30、目发生及余额表后应当附有当年的年度会计报表。通过会计软件输出的正式帐簿，由会计机构按照会计档案管理的规定进行保管。第五十八条会计账簿的电子数据应当每月备份一次,每次备份时应当在至少两台不同的计算机硬盘上各保存一份.电子数据在年末结账后，应当备份到单独的电子媒介,按照档案管理的规定妥善保管。第八章所有者权益和负债的核算第五十九条所有者权益是指投资者（股东）对本公司净资产的所有权,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润.第六十条资本即注册资本，是本公司在工商行政管理部门登记的资本。实收资本（股本）是指股东按出资合同、协议规定实缴的出资额及经营过程中依法定程序赠的部分。第六十一条实收资本安投资
31、主体分为国有资本金、法人资本金和个人资本金。第六十二条本公司筹集资本必须是货币资金(现金），未经股东会同意，不得以债权、实物资产、有价证券等折投入资。第六十三条经营期内,投资者对其投入的资本，除依法转让外，不得以任何方式抽走。投资者应按照投资比例或者合同、章程规定，分享本公司的收益或承担本公司风险。第六十四条本公司负债包括各种银行货款、往来借款、应付和预收款项及其他负债。第九章固定资产的核算第六十五条使用年限在一年（不含一年)以上,单位价值在2000元（不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具、器具。当一项固定资产的某组成
32、部分在使用效能上与流动资产相对独立，并且具有不同使用年限时，应将该组成部分单独确认为固定资产。第六十六条不符合固定资产条件的物品,为低值易耗品.低值易耗品应比照顾定资产管理办法，设立分类登记簿和低值易耗品卡片帐，建立登记、保管和定期盘点制度。第六十七条财务部门要定期对固定资产、低值易耗品进行全面盘点、清查，每年年终前为定期盘点清查的时间.第六十八条所有固定资产和低值易耗品都必须按国家有关规定进行折旧或摊销。第六十九条对固定资产盘盈、盘亏，由财务部、行政事务部调查核实，弄清情况,提出意见，逐笔报领导审批，财务部门根据规定作帐务处理。第十章货币资金的核算第七十条公司的货币资产包括现金、银行存款和其
33、它货币资金。第七十一条财务部门必须定期或不定期对货币资金进行盘点、对帐,并确保账款相符.第七十二条货币资金管理必须遵守货币资金管理制度的有关规定。第十一章长期和短期投资的核算第七十三条公司的对外投资案投资回收期的长短可分为短期投资和长期投资.短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年)的投资，包括股票、金融债券、债券、基金等证券投资。长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现货或不准备随时变现的债券、长期债券投资.长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映.第七十四条公司的证券投资必须符合信用，稳健、效益
34、的原则，确保资产的保值增值。第七十五条购入有价证券按有价证券的面值和规定的利率计算应收利息，分期计入损益.第七十六条出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本.计价方法一经确定，不得随意变更。出售经营性有价证券实际收到的价款与账面成本的差额,计入当期损益。第七十七条购入折价或溢价发行的长期债券，实际支付的款项与票面价值的差额应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。第七十八条对外证券投资分析得的股利或利润，计入投资收益，并按规定进行税务处理.第十二章其他类资产的核算第七十九条公司其他类资产包括无形资产、递延资产及其他资产。第八十条无形资产按取得时的实际成本计价.
35、第八十一条无形资产自开始使用之日起在有效使用期限内平均摊入成本。第八十二条递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用，包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产技改支出、摊销期超过1年的修理费以及摊销期超过 1年的其他待摊费用等。第八十三条开办费是指筹建期间发生的费用，自营业之日起分5年分期摊入营业费用。第十三章经营成本的核算第八十五条在公司业务经营中发生的与经营有关的各项支出等按规定计入成本.第八十六条营业及管理费用主要包括：职工工资、职工福利费、广告及业务宣传费、业务招待费、差旅费、水电费、租赁费、员工培训经费、办公费、会议费、其它费用等。第八十七条费用控制及管理严格按
36、有关制度执行。第十四章经营收入的核算第八十八条经营收入是指业务经营过程中取得营业性收入。第八十九条代理性业务只将公司代理费计入公司营业收入.第九十条一般贸易类业务可按交易额计算公司营业收入。第十五章投资收益与营业外收支的核算第九十一条投资收益是本公司以各种方式对外直接投资取得的利润、利息等收入。第九十二条营业外收支是指与本公司经营无直接关系的各项收入，包括固定资产经营收入、租赁收入、固定资产盘盈、固定资产清理净收益、教育费附加返还款、罚款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因却是无法支付的应付款项等。第十六章纳税、利润及其分配第九十三条本公司利润总额按下列公式计算:利润总额=
37、营业利润+投资收益+营业外收支净额净利润=利润总额-应纳所得税营业利润=主营业务收入主营业务成本+其它业务利润营业费用-管理费用-财务费用国债投资收益根据规定不缴企业所得税。第九十四条所得税后利润根据公司章程的规定，按如下顺序分配:（一)弥补上一年度的亏损；(二）提取法定公积金10；（三）提取任意公积金；（四）支付股东股利;公司法定公积金累计为公司注册资本的50以上的，可以不再提取。提取法定公积金后，是否提取任意公积金由股东大会决定.公司不在弥补亏损和提取法定公积金、或公益金之前向股东分配利润。第九十五条本公司须依法申报和交纳营税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印
38、花税、企业所得税及其他应纳税种。第十七章会计报表的种类与编制第九十六条会计人员应当根据会计账簿的记录编制会计报表。本公司应分年，半年、季度和月度填制下列报表。第九十七条企业向外提供的会计报表包括：资产负债表；利润表;现金流量表;资产减值准备明细表；利润分配表;股东权益增减变动表；分部报表;其他有关附表。内部管理报表主要由银行存款收支月报表、成本月报表、债权债务明细表等,企业应根据管理的实际需要设计编制内部管理报表，并根据企业发展需要增加或减少报表种类，调整报表内容、报表格式。内部管理财务报表的设计、编制、报送须经财务经理批准，其它任何部门和人员无权直接要求财务部门提供财务报表、财务数据。第九十
39、八条各种报表、项目之间的勾稽关系必须对应、准确；本期报表与上期报表之间的有关数据必须相互衔接。第九十九条向外爆出的报表如发现有错误,应及时办理订正手续,除本单位留存报表外，还应同时通知接受报表的单位；错误较多的应重新编报.对外报送的财务报表在报送之前必须由分管财务的财务经理和其它高管审核、签字。上报会计报表时，应当制作会计报表封面，并加盖告你公司公章.公司负责人、财务部经理/副经理和报表编制人应当在报表封面上签章。第十八章会计工作交接第一百条会计人员调动或离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员.未办清交接手续的，不得调动或离职。第一百零一条接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移
40、交的未了事项。离职会计人员办理移交手续前,必须及时做好以下工作：(一）已受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；(二）为登记账目应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章;（三)整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料；（四）编制已较轻册,列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、财务软件及密码、数据瓷盘及有关资料等。第一百零二条会计人员办理移交时,必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由财务部经理或副经理负责监交;财务部经理或副经理交接，由公司分管财务工作的财务经理(或其授权代理人）负责监交.第一百零三条移交人员在办理移交时,
41、要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对查收。一脚人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。第一百零四条财务部副经理以及以上级别的财务人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。第一百零五条交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交清册页数上注明：单位名称,交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等.移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。第一百零六条接替人员应当继续使用移交的会计账簿,不得自行另立新帐，
42、以保持会计记录的连续性.第十九章附则第一百零七条本制度由财务部负责解释和修订.第一百零八条本制度经公司办公会审定通过后实施.预算外资金财政专户会计核算制度财综字1998164号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 为了加强预算外资金管理，进一步规范各级预算外资金财政专户会计核，根据国务院关于加强预算外资金管理的规定、中华人民共和国会计法和财政总预算会计制度，现印发给你们，请即组织贯彻落实。该制度从1999年1月1日起执行，对执行中发现的问题，请及时向我部反映。 附件：预算外资金财政专户核算制度 一九九八年十二月二十七日预算外资金财政专户会计核算制度第一章核算及管理原则 第一条为了加
43、强预算外资金管理，规范各级财政部门预算外资金财政专户会计（以下简称财政专户会计）核算工作，根据中华人民共和国会计法、国务院关于加强预算外资金管理的决定和财政总预算会计制度，制定本制度。 第二条本制度适用于各级财政部门预算外资金财政专户的核算和管理工作。 第三条财政专户会计的基本任务是核算和反映预算外资金收支活动，监督预算外资金资金收支计划管理和执行情况。具体包括： 一、办理预算外资金日常收缴、拨付及往来款项的会计核算，做到帐目清楚，内容真实，数定准确。 二、反映预算外资金遐以计划执行情况，汇总编报年度预算外资金收支计划、决算、财政专户会计报表等。 三、监督部门和单位预算外资金收支计划执行情况，
44、合理调度预算外资金。监督部门和单位及时、足额将预算外资金上缴财政专户，按批准的预算外资金收支计划，及时核拨资金。根据有关预算外资金管理法规和制度规定，参与做好预算外资金统筹调剂使用工作，提高预算外资金使用效益。 四、组织和指导本行政区域财政专户管理，负责检查下级财政专户会计工作，以及部门和单位预算外资金会计管理。 第四条财政专户会计记帐方法、会计期间、会计报表编制期间，以及记帐货币及单位等，均按财政总预算会计制度中有关规定执行。 第五条财政专户会计核算应当以实际发生的业务活动为依据，真实记录、反映财政专户的预算外资金收缴、拨付情况和结果。 第六条财政专户会计提供的会计信息应当满足国家友观经济管
45、理和上级财政部门及本级政府对预算外资金管理的需要。 第七条财政专户会计核算应当及时进行，会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更情况、原因和对会计报表的影响在年度会计报告中予以说明。 第八条财政专户会计核算和会计报表应当内容真实，数字准确。对于重要的的业务活动，应当单位独反映。 第九条财政专户会计核算采用收付实现制。 第十条各级财政部门应加强对财政专户资金的管理，并配置专门人员。财政专户资金应严格按规定用途使用。 第十一条财政专户会计人员要严格执行国家有关会计电算化管理制度和办法，熟练掌握计算机在会计上的运用，实现会计操作技术的现代化。 第十二条财政专户会计人员应加
46、强对各项预算外资金的核算管理与会计监督，严格依法办事，对于不合法的会计事项，应及时予以纠正，及时向领导反映。 第二章会计科目及使用说明 第十三条会计科目是各级财政专户会计机构设置帐户、确定核算内容的依据。各级财政专户会计必须按以下要求设置和使用会计科目。 一、各级财政专户会计机构应按本制度规定设置会计科目，没有相应会计事项的可以不设。 二、为便于编制会计凭证、登记帐簿、查阅帐目和实行会计电算化，本制度统一规定了会计科目编码，不得擅自变更或打乱科目编码。在各类会计科目之后留有空号，供各级财政专户会计根据需要增设会计科目及编号用。 三、会计人员在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目名称，或同时填列名称和编