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1、河北科技师范学院本科毕业论文（设计）文献综述关于现金流量表应用分析院（系、部）名 称 ：商务管理系专 业 名 称：学 生 姓 名：学 生 学 号：指 导 教 师：2012年1月13日河北科技师范学院教务处制摘要现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也称为账务状况变动表，现金流量表按收付实现制对企业当期的经营、投资、筹资活动进行计量，反映企业当期现金流入和流出情况，是对权责发生制下编制的资产负债表和利润表的补充，其中反映出大量关于企业经营状况的有价值的信息。可以说掌握了现金流量表，就等于掌握了企业的财政命脉。本文在研读相关文献的基础上，经过回顾与整理，归纳总结了国内相关主要研究成果，从现金流量
2、表结构及内容、现金流量表反映的各项指标分析企业的财务状况，希望通过研究提炼出其中的各类主体决策相关的信息，供决策者参考。关键词现金流量表；企业；财务状况AbstractThe statement of cash flows is one of the three basic financial statement, also known as the accounting statement, according to the cash basis of accounting of the enterprise current management, investment, financing
3、 activities cash flow meter measurement, reflect the current cash inflow and outflow of accrual basis, preparation of the balance sheet and income statement supplement, which reflects the large number of enterprises operating conditions of the valuable information. Based on the study of relevant lit
4、erature, after reviewing and sorting, summarizes the related domestic research, analysis of the financial situation of enterprises from the index structure and the content of the statement of cash flows, cash flow statement to reflect, I hope through research to extract information of each class of
5、the main decision-making related, for the reference of policy makers.Keywords:Cash flow statement ；Financial situation；Enterprises目 录摘要IAbstractI一现金流量表分析背景与意义1（一）分析背景1（一）分析意义2二 国内外研究综述2（一）国外研究文献回顾2（二）国内研究文献回顾3三当前我国现金流量表主要存在的问题4（一）从现金流量表的编制基础分析4（二）从现金流量表信息的时效性和可比性以及可靠性分析5（三）从企业的生命周期分析5参考文献6一现金流量表分析背景
6、与意义（一） 分析背景随着我国会计制度的国际化和企业治理结构向纵深发展，现金流量分析在企业管理中扮演着越来越重要的角色，企业经营者和财务管理人员也在不断的加强重视。长期以来，我国企业一直注重对利润表的分析。在过去很长时间内没有现金流量的概念，企业也不编现金流量表。1997年3月20日我国财政部发布了企业会计准则现金流量表，要求所有的企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表。2007年1月1日我国正式施行新的企业会计准则第31号现金流量表，这是对我国企业会计制度改革的重大举措。现金流量表已成为财务报告中不可或缺的一部分，应用现金流量表对企业进行分析也成为企业辅助决策的重要手段。在现代市场经济
7、中，无论是企业债权人、股东、企业管理者或其他信息使用者，都日益关注企业现金流量及创造现金的能力。现金流量表也成为企业的三大财务报表之一，这是因为现金流量表可清楚反映出企业创造净现金流量的能力，更为清晰地揭示企业资产的流动性和财务状况从而帮助报表使用者对企业整体的财务状况做出客观评价。而现金流量表提供的一系列简单原始数据还不能直接为其决策服务。通过现金流量表分析，可以了解企业本期的现金流入、流出及结余情况，了解企业现金流入的主要渠道和现金流出的方向。正确评价企业当前及未来的偿债能力和支付能力：正确评价企业当期及以前各期取得的利润的质量。发现企业在财务方面存在的问题，使信息使用者可以更加了解企业的
8、经营状况。从而为其科学决策提供充分的、有效的依据。另外随着中国社会主义经济的飞速发展，财务报表体系得到不断地发展和完善，报表预期使用者对现金流量表的需求也日趋强烈，判断一个企业能否长久的发展下去，好从该企业是否有很好的盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动、投资活动、和经营状况进行了深入、细致的分析，以判明企业的财务状况和经营业绩，这对于企业投资者、债权人、经营者、及其他与企业有关的利益相关者了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的但是前面的财务分析通常是从某一特定角度，就企业的某一方面的经营活动所做的分析，这种分析不足以全面评价企业的总体财务状况和财务成效，很难对企业总体财务状况和
9、经营业绩的关联性做出综合结论。为弥补财务分析的这一不足，有必要在财务能力单项分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。（二）分析意义现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表要反映现金的流入和流出，从动态上反映现金的变动情况。编制现金流量表能使企业外部投资者、债权人和其他与企业有利害关系的财务报表的使用者评估企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净现金流入与本期净收益之间差异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金流量信息。也
10、可据以分析企业财务管理水平和制定营运资金计划，以加强财务管理和用好企业的营运资金。以上可见现金流量表是按照一定的格式，以现金为基础编制的财务状况变动表，动态地反映了一定会计期间有关现金流入、现金流出及现金净流量等信息，在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，具有十分重要的作用：（1）揭示企业现金流入流出的来龙去脉；（2）有助于评价公司的支付能力、偿债能力和周转能力；（3）有助于评价企业利润的质量和经营绩效；（4）有助于预测和规划企业未来的现金流量和财务前景。二国内外研究文献综述（一）国外研究文献回顾美国加州大学的教授(2001)认为现金流量表分析的本质在于搜集与
11、决策有关的财务信息并加以分析与解释的一种判断过程。美国纽约市立大学Leopid A. Bernstein(2005)认为现金流量表分析是一种判断过程，旨在评估企业现在或过去的财务状况和经营成果；其主要目的在于对未来的状况和经营业绩进行最佳预测。美国哈佛大学管理学教授波特(2007)认为价值可看成是资金的生成和增值，则价值链就是价值增值的各个环节。对企业的现金流量进行分析，实质上也就是对企业的价值运动进行分析。美国注册会计师协会总裁兼财务总监巴瑞C.麦肯兰说：为了与信息时代接轨，需要在财务报表中反映无形资产和软资产。美国哈佛大学教授帕利普（2004）在其企业分析与评价一书中，对杜邦财务分析体系进
12、行了变形、补充而发展起来的财务体系称为“帕利普财务分析体系”。将财务分析体系中的常用的财务比率一般被分为四大类：偿债能力比率、盈利比率、资产管理效率比率、现金流量比率。帕利普财务分析的原理是将某一个要分析的指标层层展开，这样便可探究财务指标发生变化的根本原因。这种分析方法在原有基础上考虑了股利支付率这一因素，但是并未取得突破性进展。（二）国内研究文献回顾时光胜(2006)总结现金流量表可以披露企业真实的获利能力、偿债能力、支付能力。能够更好地反映企业的获利能力，从一个更直接的角度去看企业的偿债能力，即看企业在一个会计期内到底偿还了多少债务，能在一定程度上反映企业经营的情况，对于这类重要的会计信
13、息，现金流量表均给予了较全面的反映。廖佑莲（2021）认为现金流量表的财务分析有助于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力,现金流量表最终体现的是企业现金获利能力、支付能力、偿债能力的报表。但现金流量表上的信息是对企业现金流动的历史、现状和结果所做的全面和系统的描述,它所反映的现金流量表上的信息,不能直接满足财务报表使用者的需要。报表使用者还必须借助于财务分析方法,按照特定的目的将现金流量表上的信息进行再加工,才能在掌握企业以往经营业绩和现金变动的基础上,推断和把握企业经营的前景和未来。潘建文（2021）指出现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 。从编
14、制原则上看, 现金流量表按照收付实现制原则编制, 将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息, 便于信息使用者了解企业净利润的质量。通过现金流量表, 并结合其他主要财报, 使用者能够了解现金流量的影响因素, 评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力, 预测企业未来现金流量。在现金流量表中, 现金及现金等价物被视为一个整体, 企业现金形式的转换并不会产生现金的流入或流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源, 现金流量表从结构上将企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。殷红霞（2021）认为企业的现金流量由经营活动产生的
15、现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构, 可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成,评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。张峻峰、孙公盛、杨明博（2021）指出目前现金流量表一般由五大项组成。其中经营、投资、筹资三项活动的现金流量是我们研究的重点。每一项活动都包括现金流入和流出。郭佳（2021）在其论文中提到：获取现金的能力， 是指经营现金净流入与投入资源的比值，投入资源可以是销售收入、总资产、净营运资金、净资产或普通股股数等。郑发喜（2007）在其论文中提出：现金流量和债务比较可以更好地反映偿还债务的能力一般而言，通过现金流量表来分
16、析企业的偿债能力的指标主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比、获取现金能力比、销售现金比率。李志远、吴志军（2005）在其论文中提到：财务适应性是指企业适应各种变化的能力，流动性则是指企业资产转化为现金的能力，这两者是通过经营活动的现金净流量占全部现金净流量的比率进行分析。其比率越高，说明企业经营活动所产生的现金流速越快。流量越大，企业的财务基础越稳固，偿债能力与对外筹资能力就越强，其财务适应性与流动性就越好，抗风险的能力也越高。刘书兰（2021）现金流量的分析只是对企业财务分析的一个方面，单纯的现金流量表分析具有明显的片面性和局限性。没有将现金流量表的一些指标与资产负债表和利润
17、分配表的一些指标进行比较分析，不能更加客观的评价企业在一定期间财务状况信息；过分相信和依赖现金流量表数据也是不科学的，在现金流量表编制过程、格式中，有可能存在企业粉饰现金流量的地方。吴丽玲（2021）认为可以进一步从企业的收入来源分析、企业的审计报告分析、企业敏感帐户分析、企业的会计政策分析等更多的方面对企业财务状况进行综合的分析。王玉晶（2006）指出可以将由现金流量表计算一些指标与由资产负债表和利润分配表计算出的一些指标进行比较分析，以便更加客观的评价企业在一定期间财务信息。以期更好地实现利用现金流量表提供的信息全面了解企业一定时期财务状况的目的。三 当前我国现金流量表主要存在的问题（一）
18、从现金流量表的编制基础分析现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议，但对现金等价物的定义各国分歧较大。准则主要借鉴了国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）的有关规定，将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件，准则所附指南只对其中的期限较短做出了解释，其他三个条件的具体涵义都未做进一步说明，无疑增加了企业编制报表的难度，会计人员要根据具体情况来确定现金等价物的范围。虽然体现了较大的灵活性和前瞻性，但很可能导致企业主观臆断，或是无所适从，甚
19、至通过适当的判断来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问题，影响会计信息的质量。（二）从现金流量表信息的时效性和可比性以及可靠性分析现金流量表信息具有时效性、可比性、可靠性，下面从这几方面对现金流量表的局限性进行分析。报表中所反映的数据，是企业过去会计事项影响的结果，据这些历史数据计算得到的各种分析结果对预测企业未来的现金流动只有参考价值，并非完全有效。因此，在应用时应提取与企业未来的现金流最具相关性的数据进行分析。不同企业，尤其是同一行业的不同企业之间，应使用相似的会计程序和方法，将不同企业现金流量表的编制建立在相同的会计程序和方法上，以便于报表使用者比较分析同一企业在不同时期以及企业
20、和企业之间的偿债能力和现金流动状况。对于同一企业来说，虽然一致性会计准则的运用使其能进行不同期间的比较，但如果企业的会计环境和基本交易性质发生变动，同一企业不同时期财务信息的可比性大大减弱。对于不同企业来说，它们之间的可比性比单一企业更难达到 由于不同企业采用不同的会计处理方法，如存货的计价、折旧的摊提、收入的确认、支出资本化与费用的处理等，为比较各个企业的现金状况带来了一定的困难。企业提供的财务信息应做到不偏不倚，以客观事实为依据，而不受主观意志的左右，力求财务信息的准确可靠。事实上，编制现金流量表所需资料的可靠性往往受到多方面的影响，使报表分析同样显得不够可靠。（三）从企业的生命周期分析一
21、般来说，企业的生命周期可以分为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。由于每个阶段企业资金营运的方式不同，企业在每个阶段的现金流量也会呈现出不同的特点。具体来说，处于初创期的企业，其现金流量往往是流出量大，而流入量少，企业净现金流为负数，如果以此作为企业评价的依据，显而易见，评价结果是有失偏颇的。处于成长期的企业，由于属于成本的投入期，以现金净流量为判断依据，也很难得出公允的评价结果 相对来说，处于成熟期的企业，其现金的流入量会比较大，现金流量较大，现金流量指标的代表性较强。由此可见，企业不同的生命周期的现金流量，代表着不同的财务信息，如果仅凭数字分析一概而论，评价结果往往与实际情况大相径庭。
22、参考文献1 郭佳，2021：对现金流量表指标的分析研究，价值工程，2021年第10期2多艳平，2021：现金流量表财务分析探讨，成本会计，2021第2期3刘灵芝，李海松2021：如何利用现金流量表分析企业财务状况，商业会计2021第5期4 郑发喜，2007：从现金流量表分析企业的财务状况，玉溪师范学院学报，2007年第12期5殷红霞，2021：浅析现金流量表，山西焦煤科技，2021年第5期6 张峻峰，孙公盛，杨明博，2021：浅析现金流量表的结构及功能，价值工程，2021年第12期7吴丽玲，黄岚，周彩节2021：现金流量表分析与应用研究，企业科技与发展，2021年第16期8 时光胜，2006：
23、现金流量表企业财务状况的晴雨表，科技情报开发与经，2006年第16卷第9期9 王昕妮,2007浅议现金流量表分析, 科技情报开发与经济,2007年第17卷第31期10 鲍承荣,王耀华,赵利群，2021：通过现金流量表分析企业财务状况的研究，十堰职业技术学院学报，2021年第21卷第4期11 潘建文，2021：基于现金流量表的公司财务状况分析，湖北工业大学学报，2021年6月第25卷第3期12 周艳梅，赵长好，王玉晶，2006：从现金流量表分析企业财务状况及风险，辽宁经济，2006年第6期13 廖佑莲，2021：现金流量表分析在企业财务管理中的意义，商场现代化，2021年第3期14 王启山，巩学
24、文，2007：浅谈如何利用现金流量表分析企业的财务状况，煤炭经济研究，2007年第9期15财务会计学中国人民大学出版社 (2021-10出版)16财务管理基础(第11版)李伟平 中国人民大学出版社 (2021-04出版)17会计基础中国财政经济出版社 (2021-09出版) 18财务报表分析 陆正飞 中信出版社 (2006-08出版)19企业融资理论与实务王丽娅 中国经济出版社 (2005出版)20财务分析精要朱传华 上海立信会计出版社（2007出版）21财务分析张先治 东北财经大学出版社 （2021出版）22 企业财务分析张超英,王东升,马葵.北京大学出版社,（2006出版）23Freixa
25、s X. The Lender of Last Resort: A Twenty-First Century ApproachJ. Journal of the European Economic Association,2001:123-145.24Michael Porter, Bank capital requirements and managerial selfJ. The Quarterly Review of Economics and Finance, 2004:77-84.25K.R Subramanyam, John J.WildJ. Financial Statement
26、 Analysis, 2007,08:07-26. 26Acharya and Pedersen. Asset pricing with liquidity riskJ. Journal of Financial Economics,2005:375-410.XXXXXX学院毕业设计 (论文)开题报告设计（论文）题目: 探讨现金流量表的财务分析以广西桂林周氏顺发食品有限责任公司为例 姓 名:XXX学院: 经济与管理学院 专 业: 会计 学 号: N3090340807 指 导 教 师:XXX 职称: 副教授 2021 年 9月14日毕 业 设 计（论 文）开 题 报 告 书2021 年 9月
27、14 日学 院经济与管理学院专 业会计学生姓名XXX学 号N3090340807论文（设计）题目探讨现金流量表的财务分析以广西桂林周氏顺发食品有限责任公司为例一、选题目的和意义目的：现金流量表是反映企业一定期间内现金的流入和流出情况，通过研究现金流量表提供的信息，从而了解企业的资产流动性、偿债能力和支付投资者报酬能力。对现金流量表的各项现金状况的构成分析，可以得到很多关于企业经营状况有价值的信息，对现金流量表的分析有助于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并且使得偿债能力和收益能力的评价更加全面。但是现金流量表上所反映的信息不能直接满足报表使用者的需要，还必须借助财务分析的方法
28、进行加工，使人们对现金流量表的财务分析方法有更加直观，更加深层次的理解。现金流量表分析的目的就是为了将表中数据转换成有助于企业进行经济决策的信息。 意义：现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金流入和流出状况的财务报表。通过对现金流量表的分析使得使用者能够更加深层次的了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，更为准确的预测单位未来现金流量，有利于规范投资风险，预测未来发展状况，充分发挥预警作用，为报表使用者作出正确决策提供有利依据。二、本选题在国内外的研究现状和发展趋势国外研究现状：国际会计准则和美国会计准则都鼓励编制现金流量表。1987年11月，美国
29、财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告第95号，规定用现金流量表取代财务状况变动表。要求绝大多数企业编制现金流量表。美国从财务观点出发，将现金流量分为三类：经营活动、筹资活动和投资活动的现金流。并规定了其具体内容。现金股利收入、现金利息收入及现金利息支出归为经营活动的现金流量；支付的现金股利归为筹资活动的现金流量；已予资本化的利息在投资活动的现金流量中反映。国外发展趋势：结合经济环境的变化和国际实情进行演绎，证明现金流量表在理论上更符合财务报告目标要求，在实物中它将会受到报表使用者的普遍青睐，其强有力的决策性使其必然成为未来财务报表体系的核心。国内研究现状：我国现金流量表的起步比
30、较晚。在过去很长时间内没有现金流量的概念，企业也不编现金流量表。我国于1993年7月1日起实施企业会计准则后，要求企业编制以营运资金为基础的财务状况变动表。直到1999年我国才发布现金流量表准则，从2000年度起,在大型企业开始编制现金流量表。从实践看，直至今天绝大多数企业还不能及时准确地编制现金流量表。我国的现金流量表准则主要参考了国外的研究成果和成果经验，所以基本上遵从国际惯例，由于起步较晚，仍处于探索之中，尚有一些不足之处：比如概念的界定尚不明确，现金流量的分类还不够完善等。对现金流量表的分析研究滞后，导致企业无法利用现金流量表这一有效工具，来分析企业的财务状况、营运能力特别是获取现金流
31、量的能力对企业发展的影响，不利于企业的发展、提高竞争力。国内发展趋势：完善现金流量表的分析，企业可以有效利用现金流量表来分析企业的财务状况，从而加强企业的资金管理，保证资金的合理走向。三、课题设计方案 主要说明：研究（设计）的基本内容、观点及拟采取的研究途径和方法。1.绪论1.1选题背景1.2研究目的和意义1.3论文思路及方法1.4论文结构2.现金流量表综述2.1现金流量表的概念2.1.1现金概念 2.1.2现金流量表结构2.2现金流量表财务分析的作用2.3现金流量表分析应注意的问题3.案例分析3.1广西桂林周氏顺发食品有限责任公司现金结构分析3.1.1流入结构分析 3.1.2流出结构分析 3
32、.1.3流入流出比例分析 3.1.4趋势分析 3.1.5偿债能力分析3.2 广西桂林周氏顺发食品有限责任公司案例分析的结论及建议3.2.1结构问题及建议 3.2.2获现能力分析问题及建议 3.2.3偿债能力分析问题及建议 4现金流量表分析企业财务状况的局限性及对策4.1现金流量表分析中存在的问题4.2提高现金流量表分析效果的对策5结语研究观点现金流量表在分析企业的财务状况方面，确实是一个很好的工具。现金流量表作为三大财务报表之一，虽然为我们提供了众多有价值的信息，但它本身也有一些固有的缺陷。企业要充分认识到现金流量表的重要性，正确分析现金流量表，意识到现金流量表的重要作用，掌握现金流量表分析过
33、程中应该注意的问题，积极探索现金流量表分析过程中存在问题的解决对策，充分发挥现金流量表信息分析在企业财务分析中的重要作用，搞好财务管理，提高企业的竞争实力。研究途径：翻阅和研究文献参考资料，全面、正确地了解掌握所研究的问题，研读现金流量表方面的理论书籍，过互联网和图书馆查阅有关方面的文献阅读相关的案例和论文，借鉴前人的优秀成果及撰写经验和方法，从中获取大量的理论基础和参考依据。研究方法：本文运用资料分析法，案例分析法，调查法等方法。主要采取资料分析法。通过大量的资料调查，真实案例分析，在实习期间对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而得出结论。四、计划进度安排 主要说明：起止时间
34、及分阶段的进度要求。2021年9月15日2021年9月底 毕业论文准备工作，初步拟定毕业论文选题，填写毕业设计（论文）题目申报表，确定论文选题，填写毕业论文开题报告。2021年10月2021年2月 搜集资料整理资料。2021年2月2021年4月 撰写并提交论文初稿，译文。2021年4月2021年5月 论文反复修改阶段，填写毕业论文中期检查表。2021年5月 完成论文写作，修改定稿，进行毕业答辩。五、参考文献只列出最重要的56种，作者，书名论文题目，出版社或刊号，出版年月或出版期号1李荣. 现金流量表财务分析J.商业会计，2006，（02）. 2王廷章. 对现金流量分析的思考J.中国市场，200
35、5，（48）.3李心合、赵华. 会计报表分析J.中国人民大学出版社.4刘勇中、金才兵. 如何让读懂财务报告J.广东经济出版社.5李春燕. 浅谈现金流量表的财务分析J.现代经济信息，2007.4.六、研究的预期目标及主要特点及创新点预期目标：通过对现金流量表的深入透彻的理论分析，能够全面了解和掌握现金流量表分析方法以及如何利用现金流量表信息进行综合分析。把企业的经营状况和现金流量表理论紧密联系起来，探寻一种从现金流量表出发分析企业财务状况的有效方法，充分发挥现金流量表在企业管理中的重要作用。主要特点：本文理论和实例相结合，对现金流量表分析存在的问题提出对具有针对性、可行性的措施。创新点：通过对现
36、金流量表的研究，加以了解企业现金流量表分析的作用及意义，理论结合实际分析现金流量表各数据内容及指标所反映的企业财务状况，进而发现存在的问题提出一些改进建议。指导教师意见及建议：签名： 2021 年 9月 20 日快速编制现金流量表（自动生成的说明）另附excel自动计算表格。填好两大报表后，现金流量表自动就出来了。现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际
37、上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成 首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活
38、动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，
39、并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：一、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初
40、余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1吸收投资所收到的现金 （实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数）2借款收到的现金 （短期借款期末数短期借款期初数）（长期借款期末数长期借款期初数）3收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金 （短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程
41、利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1收回投资所收到的现金 （短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金 利润表投资收益（应收利息期末数应收
42、利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 “固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6投资所支付的现金 （短期投资期末数短期投资
43、期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润 该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销
44、无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益） 投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）
45、递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加） 存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）16、其他 一般无数据。五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、 销售商品、提供劳务收到的现金利润表中主营业务收入（117%）利润表中其他业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额2、 收到的税费返还（应收补贴款期初余额