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1、固定资产内部调拨税务专项审计方案为了对公司固定资产调拨环节实施控制，保证资产在内部调拨环节的合法性、规范性，尽可能地防范和规避税务风险，特制订本方案。一、审计目标1、检查涉及固定资产调拨会计税务处理的规范性、合法性，消除已存在的税务风险。2、完善固定资产内部调拨流程，明确责任，规范日常会计处理，预防资产内部调拨的税务风险。3、针对固定资产调拨，汇编所涉及的税法法规并及时更新，建立专门的税务法规数据库，并对相关人员进行培训指导；初步建立税务法规收集和更新机制，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。二、审计依据审计依据主要包括国家有关会
2、计政策、税收法规、公司内部制定的相关管理制度办法；主要涉及增值税、营业税、企业所得税等税种。三、审计范围2013年1月至6月所有调拨的固定资产。四、审计程序与方法（一）、检查准备：1、门店固定资产调拨明细表，根据调拨资产类别、数量、金额等因素确定检查对象；2、涉及资产调拨的岗位及人员（现场取得）；3、了解检查范围内资产调拨的处置流程及入账方法（现场取得）；4、确定检查标准。可以将调拨分为A、B、C、D四类调拨，具体如下： A：总分机构之间实行统一核算，且相关机构设在同一县市的； B：总分机构之间且机构设在同一县市的，但并不实行统一核算； C：总分机构之间，且相关机构设在不同县市的； D：两个法
3、人主体之间，（母子公司之间、子公司之间）。 针对不同的调拨类型，会计税法上核算要求不同，具体差别体现在： A类调拨，只需遵从公司资产调拨流程，填写资产调拨单；不涉及到纳税义务，无需开发票，不计税； B类调拨，视同销售，需要缴纳增值税，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；按适用税率征收增值税的，可以开具增值税专用发票。不涉及到所得税。 C类调拨，参照B类情形处理。 D类调拨，视同销售，需要缴纳增值税，参照B类情形缴纳增值税。同时需要缴纳企业所得税：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格
4、确定销售收入。5、根据调拨资产购置时间，并结合相关资产最初始会计处理，确定资产调拨适用哪种增值税征收政策。具体政策如下：（1）简易征收政策：按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。按下列公式确定应纳税额：应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2适用该政策应同时满足下列条件： 时间条件：购置时间在2009年1月1日以前； 实质条件：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（2）适用税率政策：对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （二）、检查实施：1、检查方法：询问、观察、检查、计算、分析2、询问管理层(门店经理、财务人员、其他相
5、关管理人员等) 当年固定资产的调入或调出情况及处置方式，初步了解调动资产的基本信息；3、检查本年度调入或调出固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； （1）查阅审核a、查阅检查交接记录、台账；b、查看相关会计处理记录，翻看相关凭证； （2）分析统计 统计相关错报金额，并进行汇总，得出差异数据4、主审人员对检查结果进行分析，将错报情况与检查对象进行沟通 （三）、检查报告：对检查结果、检查意见与建议进行汇总，形成检查报告。五、审计人员及时间安排1、人员安排：分两支检查队伍，每队2-3名，由资产管理部与审计部人员组成，其中组长1人、组员1-2人。（具体安排由审计部提供）；2、时间安排：根据审计范围确定；六、检查参考制度及法规资产管理制度（4.2.1调拨）中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则财税【2008】170号 国税函【2009】90号 国税函【2008】828号