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1、造假及其治理措施摘 要很多企业在最近几年的发展过程中，都忽视了本身承受风险的能力和财务能力，没有顺利在IPO上市之后，大部分企业就选择转投或走向破产，其中，因为上市企业也超载运行，导致银行等各类金融机构存在很多死账、坏账，企业出现很多不良资产，并且大量举债，最终只能政府来解决相关问题。所以，研究上市公司财务造假问题，对于相关理论研究与指导实践均有积极作用。首先，本文对关键词：财务造假；治理AbstractDevotion to public in recent years, many enterprises, regardless of their financial ability and
2、the ability to take risks After IPO failed most bankruptcy or switch to, listed companies are also due to the overload support of industrial development, causing bank account, and a large number of financial institutions, such as necrosis of non-performing assets of the enterprise, enterprise debt b
3、urden, only the government to pay. Therefore, the research of the listed company financial fraud problems has important theoretical significance and practical significance. At first, this paper made a comb, the financial fraud related theory and then to Shanxi cooperates pharmaceutical co., LTD., fi
4、nancial fraud are introduced, and then to Shanxi cooperates pharmaceutical co., LTD., the reason of financial fraud case analysis, finally combining with the theory and the situation of our country to strengthen the management of financial fraud countermeasures and Suggestions are put forward.Key wo
5、rds: financial fraud;Management;Shanxi cooperates pharmaceutical co., LTD目 录一、 引言1二、 财务造假相关理论概述2（一） 财务造假的概念2（二） 财务造假的特征2（三） 财务造假的影响45561. 虚增收入62. 虚减成本83. 虚增资产94. 隐瞒关联方交易1012四、 应对财务造假加强治理的对策建议12（一） 加强会计市场的管理职能12（二） 加强中小投资者的投资意识13（三） 加强对财务造假行为的惩处力度13（四） 加强内控制度的执行14（五） 提高中介机构的服务质量14五、 结语15参考文献16致 谢17一、
6、 引言中国证监会在2014年4月30日正式重启IPO发审会后，根据融资上市咨询机构前瞻投资顾问统计，截至2014年12月31日，证监会发审会共审核120家企业的首发申请，其中首发通过的有104家，首发未通过的有10家，取消审核5家，暂缓表决1家，过会率约为87%，被否率约8.3%。近年来，很多公司不考虑本身承受风险的能力与财务能力，只是一味地想要上市，在没有通过IPO上市之后，大部分选择转投或走向破产。通过这个问题能够了解到，一旦企业成功上市，其实际水分有多大；上市公司也因为超载运行，使得银行等各类金融机构中产生了很多死账、坏账；企业大量举债，最终还得政府来解决问题。专业机构针对证券市场的财务
7、状况进行了实质性分析，这项分析对于会计和证券市场有着重要的意义，也是现阶段重点研究的一个专项课题。对于会计信息质量而言，财务信息的真实性是关键所在，不但会影响到投资者的利益，也会对社会经济市场的稳定造成影响。具体情况如下：首先，给监督管理机构制定相关规定提供了参考依据。在目前的证券市场中，合理完善的监管制度有利于市场经济的平稳运转 王丽娜,宋龙飞,胡朝霞,张传武,左小云. 我国上市公司财务报告质量提升研究-基于万福生科财务造假案例分析研究J. 池州学院学报,2014,05:59-62.。所以，确保市场在坚持“公平、公正、公开”原则的基础上有效运转和确保集体的公共利益，是证券市场的监督管理的重要
8、内容。其次，给证券市场所有利益相关人员制定决策时提供有价值的参考依据。在证券市场中，经常会出现一些利益相关人员由于财务信息不完善而虚报瞒报造成错误决定和资源分配不公平等现象。证券市场有关受益人员一般有投资人、债权人和关联公司。再次，对证券市场的设计也是相当有利的，可以将内部的管理体系更加科学化 张勇. 我国上市公司财务造假现状、成因及对策探析J. 市场研究,2014,11:61-62.。证券市场现在属于所有权和控制权分别行使阶段。在专业学术研究过程中，重点研究对象是委托人和代理人之间契约的建立。对财务造假的重点分析，有助于完善上市公司对内部的治理体系，而且保障财务信息的真实性。给上市公司对内部
9、管理的专项研究从理论化上升到实物化和具体化研究，将理论性研究和实质性研究有效地结合起来，给机制设计创造有利条件。最后，对会计准则的建立和会计理论的研究水平的提升有很大帮助。会计规范更新的速度和会计学术研究的核心与方向，最终取决于证券市场财务的规范程度。全面看待会计发展史，不难发现，在会计业和实务业对财务报告监管制度进行研究和探索，并推动新的理论热潮，最终促生新的会计理论，基本都是由于一次重大的财务造假案。可见，对证券市场财务报告造假问题展开深入研究，具有理论意义，同时还可以有效指导实践。二、 财务造假相关理论概述（一） 财务造假的概念财务报告造假是我国理论定义中常用术语，在国外相关文献中进行研
10、究时统称为“财务报告舞弊”，其是指会计主体有意使用各种违法的方式，编造错误信息，使得违背财务会计报告标准，虚报误报信息去体现该会计主体在同一阶段内的财务状况、经营成果和现金流量的数据信息，给会计主体在经营活动中的实际情况给出不切实际的财务会计汇报，进而给使用者提供错误信息作出错误的决策 何冰心. 浅谈上市公司的财务造假及防范J. 北方经贸,2014,12:136-137.。财务报告造假给会计信息蒙上阴影失去真实性，会计信息失真一般情况指的是会计信息无论是输出还是输入过程中所形成的不统一使信息虚假，也就是说，企业财务报告中的信息并非真实的会计信息，从而影响会计信息的真实性，不能真实表现企业具体的
11、经营管理活动。财务报告造假给会计信息的影响是不可估量的，也会给使用者失去了其本来拥有的客观性和真实性，致使使用者得到虚假的报告，给决策人员在制定的有关决定时形成负面影响。当会计信息不能以完整性真实性的面貌出现时，会计信息失真的现象就暴露出来了。对于企业的会计人员而言，客观真实性是最基本的、最重要的特点，如果会计信息无法保障这一点，那么就失去了存在的意义。我国最近全面修改了会计法，其中明确提出，会计信息必须保证客观真实性；企业会计制度将以客观形式存在，给企业的提供有效的会计信息，产对其作出实质性要求：会计核算需要结合企业的具体情况来有序开展，将企业真实的流动资金量、经营效果、财务情况予以全面展现
12、 李林明. 财务造假的原因及影响-基于华锐风电的案例分析J. 现代经济信息,2014,23:179+181.。（二） 财务造假的特征财务报告对于利益关联人员提供的有用价值信息主要表现在企业对主导经营数据的有效统计分析上，经过对这些核心数据的变化，相关人员能够更为精准地对企业发展做出有效判断，常规而言，我们依据负债率、净资产收益率、毛利率等要素来具体划分这些变动。所以目前对财务信息报告的造假主要特点有下列几点，具体如下：经过细致研究能够了解到，一旦财务指标无法反映真实的情况，造假财务报告中往往会有一些“含蓄”的结构特征 宁丽英. 企业财务造假的防范与治理J. 冶金财会,2014,08:36-37
13、.。正处于上市前期的公司企图利用控制企业利润去掩盖企业本身不健全的经营能力和目前的亏损状况，可是对于已经上市的企业而言，怎样把企业自身的有效价值从根本意义上体现出快速上升的趋势，最好的办法就是采用虚报企业的经济效益和盈利信息，去挽留住董事会的老股东们，以此来吸收大量的投资商。以这种形式来操控企业所获得的成本利润要高出好几倍，并且大多数经济效益不好的企业都会选择这种办法去掩饰企业的亏损状态。非财务指标方面以原始资料的真实性为主，信息完整真实可以体现出成本费用的真正意义。企业将会计凭证作出合理处置过程中，未曾设立专业的管理机制去对原始凭证和记账凭证进行有效审查，不能及时发现伪造和更改过的原始凭证，
14、使企业随意新增成本支出。比如企业库存量的成本费用而言，在审核原始凭证不完善的前提条件下，对库存量进行计量时采用随意性强的计量方法作业，进则致使企业实际的库存量与账面上的数目不相符，而使企业经济价值失去真实性；当固定资产使用年限已达上限时作出的折旧计算，能够采用同样方式去控制或加快相关费用项目的操作，从而使得企业利润得到随意调控。非财务指标还有其他外在的表现方式，就是公司现阶段没有构建完善的财务管理体系，管理财务信息时没有规律可言，编制双重账目设立“小金库” 蔡红,李伟峰. 透过“万福生科财务造假案例”看我国上市公司退出机制-基于投资者保护角度J. 商业文化,2014,20:145-146.。根
15、据会计法要求企业只能拥有一个账套，来对企业的一切经济往来项目进行核算，可是部分企业为了在有关部门面前留下好印象来谋取利益最大化，居然针对部门性质设立多重账目，这部分虚假的账套中包括的财务信息基本上都是结合相关部门的情况通过倒推的方式得到的。例如，假如企业想在银行等金融机构多得到贷款，就会在财务报表与会计账目中作出虚假装扮，掩盖漏洞进而逃避税收，企业在进行税务报账时，所出具的账薄和报表都是经过修整后，用可以体现出盈利的账目进行提交，这样能够应付各个部门的检查，并且还可以将企业财务造假的问题予以掩盖。（三） 财务造假的影响财务造假对社会发展与资本市场健康成长都会产生不良影响，具体表现为：首先，影响
16、企业健康发展，从企业自身的全面性来分析，财务报告造假可能会把企业置身于后果极其恶劣的恶性循环过程中。从造假的财务报告中能够看到企业很高的收益情况，这样一来投资方根据表面收益作出诚恳的投资决策产注入大量资金。可是一旦企业无法凭借本身的优势去为合作方带来效益，实际经营无法达到要求标准对信息的使用者也给不了实际的盈利信息时，久而久之，给企业投资者造成了欺骗和自身利益的大面积损害 林雯雯. 我国农业上市公司财务造假问题探究J. 中国乡镇企业会计,2015,03:92-93.。其次是给中小投资者造成的伤害。企业对于对外汇报的财务报告都会进行精心装扮的工序，然后以最佳状态面对中小投资者，正值我国推行的“全
17、民皆股”处于试运行阶段，一切运行程序还未成熟，就目前形势来看，完美的财务报告令投资者都垂涎三尺，进而不去分辩这些财务信息的真实性便作出盲目的投资，等待着可以从这么优秀的企业中得到利益最大化 聂迁. 浅谈上市公司的财务造假问题及防范措施J. 商业文化,2014,32:185.。可是，事与愿违，在未来的某一天，当这上“优良”的企业用真面目出现在投资者面前时，这部分中小投资者就会像热锅上的蚂蚁一般急得团团转，直至倾家荡产。再次是给证券市场带来的各种影响。我国证券市场在经历了股权分置和金融危机等变革之后，现正以正常平稳的速度全体向美好的发展方向靠近，这部分持续出现的财务信息失真现象给证券市场带来比较严
18、重的影响。在目前财务信息失真的冲击下把证券市场伤的面目全非无地自容 邓小红. 海联讯财务造假事件反思J. 财会月刊,2015,06:82-83.。纵观目前的证券市场，要求自身实际能力越来越高，利益的相关者都开始进行财务造假，致使查封的财务造假企业接二连三，排长队。中国的证券市场如果一直按这种情况持续发展，那么就可能产生金融危机，到那时，我国的经济可能会严重下行，甚至土崩瓦解。最后，立足社会角度研究，深入杰解读财务报告发现，财务报告造假不仅会损害我国公司的企业形象，同时也会使得我国市场经济秩序受到干扰，最厉害的是可以对整个国家的经济基础造成严重的动荡局面。国家统计部门按照企业自身对外报送的一切财
19、务信息，要进行细致分析，以便及时了解当前局面的市场信息，从而强化决策的科学性，塑造一个健康的、良好的市场经济秩序 杜飞升,闫晓燕. 财务造假中的角色扮演-基于万福生科的分析J. 中国集体经济,2015,09:90-91.，让我国经济快速、平稳、健康发展。但是，财务报告造假会导致我国很难改革成功，国家经济发展会受到负面影响，无法及时有效地对政策予以调控，最为严重的情况，还可能产生通货膨胀，甚至使得国内经济发展受到严重的不良影响。三、（一）振东制药和山西省中医研究所、中国复方新药开发国家工程研究中心、中国药科大学等单位建立了长期的、稳定的合作关系，一同致力于研究与开发各种新产品，并进行有效推广，按
20、国家十一五标准获得重大专项科技项目。振东制药在全国的400多个城市中运行了网络营销手段，和全国的大部分医疗机构有了合作意愿，拥有了优良的学术支援、售后服务等多种有效途径。目前已将种植研发和生产销售联合起来成为现代中药完善的产业服务发展链条。振东制药针对未来阶段的发展，积极倡导“汇通天下、勤勉向上、名义清修”的核心发展理念，汇聚主要力量构建振动制药的知名优秀品牌，为促进人类健康事业的全面发展而贡献积极作用。本公司前身是经1995第53号文件关于成立山西金晶药业有限责任公司的批复批准之后成立，并在1995年11月15日得到山西省长治县工商行政管理局核发注册号为F11087273-1企业法人营业执照
21、。公司注册资本为500.18万元，股东出资方式是货币。出资额已经长治县审计事务所验证确认。（二）2012 年 4 月通过第一次发行股票的方式，申请上市，并预先在证监会的网站上披露了信息，之后 2012 年 5 月召开证监会创业板发审委。但是，从2012 年 5 月2012 年 6 月，我国证监会已停止对上市申请的全面审核工作。和云南绿大地财务造假事件比较而言，造假方式更为巧妙，可以说是达到了我国现阶段最高的财务造假水平。造假的方式主要包含隐瞒关联方交易、虚增资产、虚减成本、虚增收入等。1. 虚增收入主营业务收入是诸多构成收入元素中，最能引起投资人关注、最能反映企业成长能力与获利能力的指标。上市
22、公司财务造假常用的方法是虚增主营业务收入。在20142016年中，分别虚增营业收入：3,542,195.03元、7,314,799.87元、6,150,129.86元。 2014 2015 2016平远县财政局、平远县林业局、平远县农业局 、平远县增加计算了收入，3年一共虚增营业收入3, 949, 773. 13元。, 2015, 2016连续三年分别虚增利润：2, 319, 084. 10元、2, 891, 506. 12元、15, 210, 789. 31元，在当年总利润中占比分别是14.87%, 10.89%,36. 13%。 2014 2015 20162. 虚减成本虚减成本在实际操作
23、的过程中不会留下明显的舞弊证据，因此很难被发现，所以很多上市公司都在使用这一方法来造假。把企业集团内部企业以及其本身编制的大多数的单据作为成本类账户的依据，而且这种账户具有类型繁杂的特点，怎样会划分类别与归总，需要会计人员作出准确的判断，比如，将其归总到收益支出或资本支出中等。在此基础上，这种需要会计人员去主观判断的项目，使得财务造假有机可乘。这3年中，分别虚减成本：1, 223, 110. 93元、4, 256, 610. 71元、3, 811, 340. 55元。 2014 2015 20163. 虚增资产上市公司借助虚增企业账面价值也是造假财务报表经常用到的方法。在20142016年中以
24、支付工程款的名义向平远县二轻建筑公司付款，从而有了正在建设的工程，并将其列到固定资产中，但是实际上该公司并未构建任何工程。以这样的方式，2016年中，分别虚增固定资产227. 68万元、648. 73万元，264. 5万元。 2014 2015 20164. 隐瞒关联方交易在关联方交易大多发生在企业集团内部的背景下，外部信息使用者，比如贷款银行、投资人等无法做出全方位、多角度地了解，上市公司在报表中披露的信息是主要的信息来源。由于关联方交易很难被发现，因此很多上市公司就会将关联方交易隐瞒起来，钻了空子，并占用、拆解关联方资金。年中，一共有22个大客户涉及到前十位的排名，和大概10个客户都有关联
25、交易问题。存在关联交易的客户关联交易额度梅州市曼陀神露山茶油专卖店246. 33万元鸿达装饰23. 41万元梅州绿康62. 74万元和风大地405. 24万元247. 16万元梅州市曼陀神露山茶油专卖店连续三年都是最大的茶油客户，2015年被关联方。工商资料表明，这一专卖店在2015年5月19日成立，而现在已经注销。但是，才过了10几天，其经营场地没有改变，但是其注册号却发生了改变，出资人也发生了改变，从黄双燕变为邹琼。因此，招股说明书所披露的2014年其出资人信息是造假，将真实出资人和之间的关系掩盖起来。因为存在这种被掩盖的关系，所以已经为该店真实出资人提供了相关的利益。在20142016年
26、中，和曼陀神露专卖店的关联交易金额是、104.31万元。但是，招股说明书中没有披露和该店的关系与交易信息。鸿达装饰是关联方，黄某光作为鸿达装饰公司的法定代表人，在2014年2016年中任监事，而且其哥哥黄运江是2014年，和该装饰公司的关联交易额是23.41万元。梅州绿康是担任过的监事、财务总监，同时还是副董事长凌梅兰的哥哥。在2014年、2015年中招股说明书中，都没有披露相关信息。不仅如此，在2015、2016两年中，都成为了的主要客户，它们和都有直接联系。和风大地在2016年5月成立，在其刚成立2天之后，就和2年期限的华北地区总经销合同。而2016年年底，也就是签订合同7个月之后，和风大
27、地销售洗涤品与茶油额度达到405.24万元，发展为当年的主要客户。但工商资料表明，和风大地的注册地址和董事会秘书赵罡注册的是同一个地址。另外，和和风大地的情况也非常相近，它的注册地址和第三大股东赵合宇注册的中兴新世纪注册地址也是同一个。招股说明书中的信息表明，2015年该公司销售茶油获得247.16万元，是主要的客户，但2016年主要客户名单中，却没有出现该公司。我国上市公司财务造假经过了从造假母公司财务报表发展到集团统一舞弊，从使用较为简单的造假方法，发展到同时使用多种舞弊方式，从期末造假到系统、平衡、连续各个阶段的造假。上市公司的财务造假不仅损害了债权人、投资人的合法权益，同时也损害了上市
28、公司本身的发展与企业形象。但是，大华会计事务所作为审计机构，也没有充分履行职能，在20142016年中出具的审计意见为：在编制财务报表时均参考和按照企业会计准则的规定予以编制，公平地反映出该公司20142016年母公司以及合并的财务情况、现金流量、经营成果等情况。（三）在我国证券市场中，以低成本进行财务舞弊，能够获得丰厚的经济回报，使得财务舞弊的事件屡禁不止。我国财务舞弊之所以经常出现，主要是因为舞弊成本低、行政处罚力度不强、处罚力度小等原因。其次，内部控制薄弱。虽然该公司建立了一套内部控制体系。但是该企业接连产生的各种财务舞弊行为，说明其没有构建完善的管理制度。而且中介机构的服务质量较低，会
29、计事务所在这次事件中，也发挥了不好的作用。这些中介机构在企业上市时，没有做好充分调查研究工作，工作时没有持有谨慎的态度，这不仅影响了市场的稳定发展，同时也损害了投资人的合法权益，使得资本市场效率大大降低。很多中介机构，包含律师事务、会计事务所、保荐机构等并没有通报企业的财务造假行为，而是对其置之不理，必然会导致财务舞弊行为得不到有效控制。而且，由于市场内法律法规不完善、投资者缺乏分辨风险的能力、市场中缺少诚信，都会导致能够钻孔子，从而产生财务舞弊。四、 应对财务造假加强治理的对策建议（一） 加强会计市场的管理职能 会计市场管理主要有对准入条程、准入过程和退出过程的管理 许睿. 财务造假“练”成
30、计J. 时代金融,2015,05:251-252.。我们重点针对会计市场准入管理的职责所在进行分析探讨。会计市场的准入标准包含：成立代理记账机构、会计师事务所，有会计从业资格等。在我国会计市场最初发展的阶段中，一般是使用考核的方式来考察会计人员的专业资格与从业资格，参与考核的人员必须具备充足的知识量和有见识的有为青年，此时运行的考核制度没有科学依据和严格的考核标准，最主要的是完全体现不出独立性、客观性和公正性。伴随着我国考核体系的不断健全，考核的标准与方式也在进一步发展，而相对其他行业而言，会计市场的准入门槛并不高。在二十世纪最初发展阶段，会计专业的毕业生基本上都能够得到相关的从业证书，除此之
31、外，如果其比较勤奋，那么在毕业之前还能够得到中级会计师证书，当时的他们毫无经验之谈。所以，在现阶段的会计市场中，相关从业者的综合技能并不高，受到利益引诱时，接受不了利益的诱惑用自身不健全的专业技能行使财务造假权利的事件就不可避免的发生了。（二） 加强中小投资者的投资意识我国现阶段股市功能定位主要是筹集资金，自我保护的能力不强，针对投资人也不例外，正值当前IPO的环境下，中小投资者与投资的发行公司二者所掌握的信息存在不对称的问题，资金筹集收入与承销过高都会使得上市公司与保荐机构都互相利用只为自身考虑，从不顾及对方需求，进而得到巨额的经济收益，不过与此相向而行的要属上市公司，在上市后公司经济效益发
32、生突发性变故，市场价值严重缩水 郑云霞. 我国上市公司财务造假及其防范J. 中小企业管理与科技(下旬刊),2015,03:71-72.，从而给中小投资人带来负面影响。研究国内外证券市场的发展情况我们能够了解到，只有注重全面保障中小投资人的合法权益，才能够树立证券市场成熟的、完善的品牌形象。建立健全民事赔偿机制对中小投资者的权益保护首要任务也是最关键的一个环节，可是我国对该环节没有任何举措可言。当上市公司无力赔偿投资人损失时，保荐机构需要追究连带责任。但我国对一些后续问题（如赔偿等）依旧有很多问题出现，那么确保中小投资人的投次效益就必须采取有效的法律手段和奖惩措施来确保。 （三） 加强对财务造假
33、行为的惩处力度这里还得结合我国经济的法制进度来全面解析。因为经济市场的快速发展，我国在经济法律方面已经取得了较好的发展，具体的规章制度也跟随市场的变化进行更新完善，无论从哪方面来分析，我国的法律条款均已制定全面，可以满足经济市场需求，不过为什么仍然出现财务造假的现象呢？我认为主要因素应该是在执行过程中的执行强度不够，没有从本质上对违法人员的违法行为进行打击，让企业的财务造假行为更加肆意妄为，用米粒大的付出去交换大于其投入几百倍的利益。因此，目前需要全面提升财务舞弊的惩罚处理力度，这也是相关人士需要关注的问题。（四） 加强内控制度的执行 肖筱童. 由獐子岛事件想到涉农企业的财务造假问题J. 东方
34、企业文化,2015,03:212. *ST博元退市的教训:投资者该如何发现财务造假J. 股市动态分析,2015,13:42-43.。只有每个企业都向着优良化发展才能构造一个优良的市场空间，可是我们国家的企业却不这么想，在经济市场中都倾向于“家族”模式，这样的发展模式对企业本身是有害无利的，因为它虽然各项管理制度都比较完善，但执行的力度却不怎么样。所以，我们要将发展思路做一个大规模的转变，多角度整顿家族发展的基本模式，将经营权与所有权予以独立，学习发达国家先进的管理方式，构建积极向上的健康的工作氛围，进而将其内部的管理控制可以发挥自身的强大动力，来确保企业财务信息的价值性。另外，这个转变过程里有
35、很多的绊脚石，加上转变周期非常长，家族模式的管理人应该摆脱传统思想的不良影响，积极适应市场发展与转变，才能够带领家族企业稳定健康发展。（五） 提高中介机构的服务质量大家都知道，我国在古代的考试中就有着严重的循私舞弊现象，直到科技化的今依然如此，这样不良的现象不但没有得到有效治理，反而越来越恶劣，已逐步变成一个谋取私利的途径之一。你看那些市场上悄然出现的各种各样的培训机构看似打着正大光明的旗号在做培训事业，实际上是一条隐藏着巨大秘密的产业链，和一些不法分子做着代考和买卖文凭的地下交易 翟庆琳. 浅论我国上市公司的财务舞弊造假问题的研究J. 财经界(学术版),2015,08:263.。在CPA的黑
36、市中各种项目的收费标准不一致，如代考项目是以10000元为下限来叠加的，就算这样数目较大的收费底线给许多考生出了难题，但还是有一些考生会购买，这样一来，注册会计师资格证书成为了地下黑暗交易的主要内容，其本身的尊严与价值被大大损害，就算是CPA正式执业前期会经历一定时期的考核，可是在市面上隐匿着这样的一条产业链，无疑是给注册会计师的最基本品质划上一上大大的问号。另外，在证券市场中的全部证券公司，假如想要延伸企业业务范畴，得到更多发展项目，就一定要有综合实力强的团队力量和优良的团队品质。政府监督部门对证券市场的监督管理不可能落实到每个角落，所以证券公司在扩大自己规模的同时，也会采取一些非常手段，如
37、利用非从业人员手中的证券从业资格证书，双方各取所需，持证人员得到应有的报酬，证券公司得到专业人员数量要求进而实行“挂牌”仪式并召告天下，使该公司在外界看来企业的专业人员较多的一种假象，可是在实际运行过程中只有固定的几个团队，导致在现代化科技手段发达的证券市场内部，各团队的工作强度都超出规定范围运行，当然无法得到很好的质量。因此，持续对内部会计从业者进行专业培训是必不可少的，还可以采取多种形式去对执业人员进行考核，以确保其执业水平的专业性进而推动提高自身操作技能快速前进；证券市场应该建立健全全员管理规定，禁止非从业人员顶替从业人员作业的事件发生，营造干净整洁的证券市场氛团，确保证券公司保质保量地
38、完成一切经营项目。五、 结语使用的是综合的、多样化的舞弊方式，造假财务信息，由于造假方式的隐蔽性非常强，很难被看出，是一个细致策划、精密研究的造假行动。现阶段，我国证券市场对IPO上市企业的审核与监督管理并不严格，没有完善的制度予以支持和保障，审核制度方面存在很多可以钻的空子，一些企业在不正当巨额利益的诱惑下，就会选择造假财务信息。我国法律法规处罚企业 IPO 造假行为的力度并不强，对相关企业的威慑力不强。由于舞弊的成本非常小，所以导致一些企业在IPO上市过程中会冒险舞弊。所以，我国对于财务造假应该从强化执行内部控制制度、强化惩罚财务舞弊行为、强化中小投资人投资理念、提高中介机构服务质量等多方
39、面进行改善。参考文献1王丽娜,宋龙飞,胡朝霞,张传武,左小云. 我国上市公司财务报告质量提升研究基于万福生科财务造假案例分析研究J. 池州学院学报,2014,05:59-62.2张勇. 我国上市公司财务造假现状、成因及对策探析J. 市场研究,2014,11:61-62.3何冰心. 浅谈上市公司的财务造假及防范J. 北方经贸,2014,12:136-137.4李林明. 财务造假的原因及影响基于华锐风电的案例分析J. 现代经济信息,2014,23:179+181.5宁丽英. 企业财务造假的防范与治理J. 冶金财会,2014,08:36-37.6蔡红,李伟峰. 透过“万福生科财务造假案例”看我国上市
40、公司退出机制基于投资者保护角度J. 商业文化,2014,20:145-146.7林雯雯. 我国农业上市公司财务造假问题探究J. 中国乡镇企业会计,2015,03:92-93.8聂迁. 浅谈上市公司的财务造假问题及防范措施J. 商业文化,2014,32:185.9邓小红. 海联讯财务造假事件反思J. 财会月刊,2015,06:82-83.10杜飞升,闫晓燕. 财务造假中的角色扮演基于万福生科的分析J. 中国集体经济,2015,09:90-91.11许睿. 财务造假“练”成计J. 时代金融,2015,05:251-252.12郑云霞. 我国上市公司财务造假及其防范J. 中小企业管理与科技(下旬刊)
41、,2015,03:71-72.13肖筱童. 由獐子岛事件想到涉农企业的财务造假问题J. 东方企业文化,2015,03:212.14. *ST博元退市的教训:投资者该如何发现财务造假J. 股市动态分析,2015,13:42-43.15翟庆琳. 浅论我国上市公司的财务舞弊造假问题的研究J. 财经界(学术版),2015,08:263.致 谢本论文是在蔚老师的谆谆教诲和指导下完成的，论文从选题、构思到最终交稿没有一项不融入了导师的心血和汗水；教授的博学多才、源源不断的知识和严谨的工作作风让我受益匪浅，在此我对老师送上我浓浓的敬意和真实的感谢。另外，我还要感谢给了我生命并不求回报把我养大的父母，谢谢你们这么多年来的含辛茹苦、任劳任怨，谢谢你们给了我全部的爱让我在学习上有坚强的后盾得以顺利完成学业。最后，因本人能力有限，在文中难免有不足之处，恳请各位老师批评指正。