《NO.04贷款业务的核算-财政学-教学课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《NO.04贷款业务的核算-财政学-教学课件.ppt（47页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章第四章贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节贷款业务核算贷款业务核算第三节第三节贷款减值损失业务核算贷款减值损失业务核算知识点知识点了解贷款业务的基本分类方法掌握贷款户开立条件和手续掌握各项贷款的核算手续，贷款利息计算与核算手续掌握贷款损失准备的计提范围、比例及呆账贷款核销的处理手续第一节第一节贷款业务概述贷款业务概述一、贷款业务的意义和种类二、贷款业务核算要求三、各种贷款业务的有关规定一、贷款业务的意义和种类n贷款业务的意义贷款业务的意义n定义定义n指商业银行对借款人提供的按约定的利率和指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。
2、贷款业务是商业期限还本付息的货币资金。贷款业务是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动资金提供给借款人使用的一种信用活动n发展发展n在业务种类和业务收入上均有长足的发展在业务种类和业务收入上均有长足的发展n支持社会经济的发展，落实宏观经济的调控支持社会经济的发展，落实宏观经济的调控政策政策二、贷款业务核算要求n单位贷款单位贷款n贷款转存贷款转存n逐笔核实支付逐笔核实支付n个人贷款个人贷款n直接提款直接提款n专项提款专项提款1、贷款发放方式贷款发
3、放方式n一次性偿还一次性偿还n分期偿还贷款分期偿还贷款2、贷款偿还方式贷款偿还方式 3 3、贷款核算的基本原则贷款核算的基本原则本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息短期贷款短期贷款本息分别核算本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算中长期贷款中长期贷款贷款的后续计量与核算贷款的后续计量与核算4、贷款账户的开立手续贷款账户的开立手续确定贷确定贷款科目款
4、科目名称，名称，将各项将各项内容输内容输入计算入计算机机贷款账户贷款账户开立的主开立的主要依据是要依据是贷款合同贷款合同和管理行和管理行核定的贷核定的贷款指标款指标审查无审查无误后，误后，由借款由借款单位经单位经办人签办人签收收开户单位开户单位按规定填按规定填写印鉴卡，写印鉴卡，正面背面正面背面加盖公章加盖公章后交回后交回(二二)保证贷款的规定保证贷款的规定 借借款款人人申申请请保保证证贷贷款款除除按按一一般般程程序序向向银银行行提提交交借借款款申申请请书书及及其其他他材材料料外外，还还应应提提供供保保证证人人基基本本情情况况及及保保证证人人拟拟同同意意保保证证的的有有关关证证明明文文件件。经
5、经信信贷贷部部门门审审查查认认可可并并同同意意贷贷款款后后，银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同。保保证证合合同同应应明明确确借借款款人人、保保证证人人和和银银行行三三方方之之间间的的权权利利及及义义务务关关系系。在在审审查查合合同同保保证证的的有有效效性时应注意以下几方面：性时应注意以下几方面：1 1保证人是否具有保证资格保证人是否具有保证资格 担担保保法法规规定定：保保证证人人必必须须是是具具有有代代为为清清偿偿债债务务能能力力的的法法人人、其其他他经经济济组织或公民。组织或公民。2 2保证人的资金实力及保证意愿保证人的资金实力及保证意愿 银银行行在在签签订订保保证证合合同同时
6、时，应应了了解解保保证证人人的的保保证证意意愿愿和和保保证证人人过过去去的的履履行行保保证证协协议议的的记记录录。如如有有不不良良记记录录，则则应应对对保保证证的的有有效效性性持持审审慎慎态态度度。此此外外，银银行行还还应应审审查查保保证证人人的的资资金金实实力力，包包括括保保证证人人的的财财务务状状况况、现现金金流流量量、或或有有负负债债；信信用用评评级级以以及及目目前前所所保保证证的的数数量量和和金金额额。只只有有具具备备保保证证资资金金实实力力，又又有有保证意愿的保证人才能承担保证责任。保证意愿的保证人才能承担保证责任。3 3保证人与借款人之间的关系保证人与借款人之间的关系 保保证证人人
7、一一般般是是借借款款企企业业的的股股东东、合合伙伙人人、母母公公司司及及有有业业务务往往来来的的公公司司等等。保保证证人人与与借借款款人人之之间间往往往往有有着着不不同同程程度度的的经经济济联联系系，为为此此，应应特特别别注注意意完完全全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。4 4保证的法律责任保证的法律责任 银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同时时，应应注注明明为为连连带带责责任任保保证证。保保证证的的范范围围应应包包括括主主债债权权及及利利息息、违违约约金金、损损害害赔赔偿偿金金和和实实现现债债权权的的费费用用。此此外外，还还应应明明确保证期限。确
8、保证期限。(三三)抵押贷款的规定抵押贷款的规定1贷款的申请贷款的申请借借款款人人申申请请该该类类贷贷款款时时，应应填填写写质质押押或或抵抵押押贷贷款款申申请请书书注注明明质质、押押物物的的名名称称、数数量量、价价格格、质质量量等等，同同时时向向银银行行提提供供质质、押押物物清清单单及及有有处处分分权权人人的的同同意意质质押押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可可以以用用于于抵抵押押的的财财产产，包包括括以以下下五五类类：抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人所所有有的的机机器器、交交通通运运输输
9、工工具具和和其其他他财财产产；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有土土地地使使用用权权、房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、荒荒沟沟、荒荒丘丘、荒荒滩滩等等荒荒地地的的土土地地使使用用权权；抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有机机器器、交交通运输工具和其他财产。通运输工具和其他财产。(四四)质押贷款的规定质押贷款的规定可可以以用用于于质质押押的的动动产产或或权权利利，包包括括以以下下四四类类：货货物物，如如企企业业或或个个体体户户经经营营的的商商品品；汇汇票票、支支票票、本本票票、债债券
10、券、存存款款单单、仓仓单单、提提单单等等权权利利凭凭证证；依依法法可可以以转转让让的的股股份份、股股票票；依依法法可可以以转转让让的的商商标专用权、专利权、著作权中的财产权。标专用权、专利权、著作权中的财产权。(五五)抵抵(质质)押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订银银行行除除按按信信用用贷贷款款审审批批手手续续进进行行审审核核外外，还还应应审审核核质质、押押物物。审审批批同同意意后后，应应由由抵抵押押人人(或或出出质质人人)与与银行签订抵押合同银行签订抵押合同(或质押合同或质押合同)，并依法办理登记。，并依法办理登记。一贷款发放的核算一贷款发放的核算 (一一)贷款科目设置贷款
11、科目设置 1 1信用与保证贷款科目设置信用与保证贷款科目设置 设置设置“短期贷款短期贷款”和和“中长期贷款中长期贷款”科目科目 借方发生额反映信用与保证贷款的发放额借方发生额反映信用与保证贷款的发放额;贷方发生额反映贷款的收回数和核销数贷方发生额反映贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。2 2抵押和质押贷款科目设置抵押和质押贷款科目设置 设置设置“抵押贷款抵押贷款”科目科目 借方发生额反映抵押贷款的发放额借方发生额反映抵押贷款的发放额;贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数;余额为借方，反映抵押贷
12、款实有数。余额为借方，反映抵押贷款实有数。(二二)贷款业务的账务处理贷款业务的账务处理 1 1信用与保证贷款发放的处理信用与保证贷款发放的处理 借借款款人人与与银银行行签签订订借借款款合合同同后后，应应填填制制一一式式五五联联借借款款凭凭证证 ，第第一一联联为为借借据据(借借方方传传票票)，第第二二联联代代贷贷方方传传票票，第第三三联联为为收收账账通通知知，第第四四联联为为放放款款记记录录，第第五五联联为为到到期期卡卡。在在借借款款凭凭证证第第一一联联上上加加盖盖借借款款单单位位公公章章、法法定定代代表表人人章章及及预预留留银银行行的的印印鉴鉴；经经银银行行信信贷贷部部门门批批准准后后，将将申
13、申请请书书和和借借款款凭凭证证一一起起交交银银行行会计部门凭以办理贷款手续。会计部门凭以办理贷款手续。会会计计部部门门收收到到申申请请书书和和借借款款凭凭证证时时，应应着着重重审审查查借借款款的的用用途途、利利率率、金金额额和和归归还还日日期期，以以便便监监督督贷贷款款的的合合理理使使用用和和按按期期归归还还。经经审审核核无无误误后后，以以借借款款凭凭证证第第一一联联代代借借方方传传票票，第第二二联联代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：代贷方传票，将存款转入借款单位存款帐户。其会计分录为：借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户 或：中长期贷款或：中长期贷款 单位贷款户单
14、位贷款户 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户 转转帐帐后后，将将借借款款凭凭证证第第三三联联盖盖章章后后作作为为回回单单退退给给借借款款单单位位，第第四四联联由由信信贷贷部部门门留留存存备备查查，第第五五联联借借款款凭凭证证代代检检查查卡卡，按到期日顺序排列专夹保管。按到期日顺序排列专夹保管。二、贷款按期收回的核算二、贷款按期收回的核算 1 1信用与保证贷款回收的核算信用与保证贷款回收的核算 借借款款单单位位按按期期归归还还贷贷款款时时，应应填填制制支支票票及及进进账账单单(个个别别行行处处仍仍用用还还款款凭凭证证)交交会会计计部部门门。会会计计部部门门收收到到凭凭证证后后，应应同同
15、贷贷款款分分户户账账进进行行核核对对，并并验验对对支支票票印印鉴鉴，查查看看单单位位存存款款户户是是否否有有足足够的余额，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：够的余额，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户 或：中长期贷款或：中长期贷款单位贷款户单位贷款户 贷：利息收入（最后一期利息收入）贷：利息收入（最后一期利息收入）转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。转账后，应在检查卡上注明收回日期并交信贷部门。如如属属分分次次归归还还贷贷款款，则则应应分分别别在在贷贷款款分分户户账账和和检检查查卡卡上上
16、登登记记分分次次归归还还日日期期、金金额额及及结结欠欠余余额额，待待最最后后一一次次还还清清时时，再再将检查卡注销交信贷部门。将检查卡注销交信贷部门。2抵抵(质质)押贷款的回收押贷款的回收抵抵(质质)押押贷贷款款到到期期，如如能能按按期期收收回回本本息息，其其账账务务处处理理与与信信用用与与保保证证贷贷款款到到期期收收回回的的手手续续基本一致。会计分录为：基本一致。会计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户贷：抵押贷款贷：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户贷：利息收入（最后一期利息收入）贷：利息收入（最后一期利息收入）办完还贷手续后，质、押物应随即交借办完还贷手续后，质
17、、押物应随即交借款人，并销记表外科目和登记簿。款人，并销记表外科目和登记簿。四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算关于关于“一逾两呆一逾两呆”口径口径 不不良良贷贷款款指指贷贷款款通通则则中中规规定定的的逾逾期期贷贷款款、呆呆滞滞贷贷款款和和呆呆账账贷贷款款（简简称称“一一逾逾两两呆呆”）。信信用用证证、银银行行承承兑兑汇汇票票及及担担保保等等表表外外业业务务项项下下的的垫垫付付款款项，从垫付日起纳入不良贷款核算，并按项，从垫付日起纳入不良贷款核算，并按“一逾两呆一逾两呆”的认定标准进行分类。的认定标准进行分类。逾逾期期贷贷款款是是指指到到期期应应收收回回而而未未能能收收回回的的贷贷
18、款款。逾逾期期（含含展展期期后后逾逾期期）天以内的不良贷款，列为催收贷款。天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆呆滞滞贷贷款款：1 1、借借款款人人被被依依法法撤撤消消、关关闭闭、解解散散，并并终终止止法法人人资资格格；2 2、借借款款人人虽虽未未依依法法终终止止法法人人资资格格，但但生生产产经经营营活活动动已已停停止止，借借款款人人已已名名存存实实亡亡；3 3、借借款款人人的的经经营营活活动动虽虽未未停停止止，但但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并
19、濒临倒闭。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆呆账账贷贷款款。贷贷款款到到期期（含含展展期期后后到到期期）后后未未归归还还，又又重重新新贷贷款款用用于于归归还还部部分分或或全全部部原原贷贷款款的的，应应依依据据借借款款人人的的实实际际还还款款能能力力认认定定不不良良贷贷款款。对对同同时时满满足足下下列列四四项项条条件件的的，应应列列为为正正常常贷贷款款：1 1、借借款款人人生生产产经经营营活活动动正正常常，能能按按时时支支付付利利息息；2 2、重重新新办理了贷款手续；办理了贷款手续；3 3、贷款担保有效；贷款担保有效；4 4、属于周转性贷款。属于周转性贷款。20012001年年底底，
20、中中国国人人民民银银行行发发布布了了关关于于全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理的的通通知知（银银发发20014162001416号号），通通知知中中公公布布了了贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则，决决定定自自20022002年年1 1月月1 1日日起起，在在所所有有银银行行全全面面推推行行贷贷款款质质量量五五级级分分类类管管理理。按按照照贷贷款款风风险险分分类类指指导导原原则则规规定定，评评估估银银行行贷贷款款质质量量，采采用用以以风风险险为为基基础础的的分分类类方方法法（简简称称贷贷款款风风险险分分类类法法），即即把把贷贷款款分分为为正正常常、关关注注、次次级级、
21、可可疑疑和和损损失失五五类类，后后三三类类合合称称为为不不良贷款。良贷款。（1 1）正正常常贷贷款款，是是指指借借款款人人能能够够严严格格履履行行合合同同，没没有有足足够够理理由由怀怀疑疑贷贷款款本本息息不不能能按按时时足足额额偿偿还还，即即有有充充分分把把握握按按时时足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息的的那那部部分分贷贷款款。一一般般情情况况下下，这这部部分分贷贷款款应应占占银银行行贷贷款款的的绝绝大大部部分分。具具体体判判断断时时可可以以考考虑虑以以下下几几个个特特征征：借借款款人人进进行行正正常常经经营营活活动动的的外外部部环环境境良良好好；抵抵押押、担担保保等等手手续续完完备备，符符合合
22、法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。法律规定，但在目前情况下尚不需要考虑这方面的问题。（2 2）关关注注贷贷款款，是是指指尽尽管管借借款款人人目目前前有有能能力力偿偿还还贷贷款款本本息息，但但存存在在一一些些可可能能对对偿偿还还产产生生不不利利影影响响的的因因素素。有有关关因因素素包包括括借借款款人人的的政政党党经经营营活活动动受受到到一一些些不不利利影影响响、借借款款人人的的财财务务状状况况有有恶恶化化的的迹迹象象、贷贷款款项项目目出出现现重重大大的的不不利利玩玩弄弄贷贷款款归归还还的的调调整整等等，这这些些因因素素需需要要引引起起银银行行的的密密切切关关注注，如如果果得得不不
23、到到有有效效的的控控制制或或继继续恶化，贷款将会出现问题。续恶化，贷款将会出现问题。（3 3）次次级级贷贷款款，是是指指借借款款人人的的还还款款能能力力出出现现明明显显问问题题，完完全全领领先先其其政政党党经经营营收收入入已已无无法法保保证证足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，即即使使执执行行担担保保，也也可可能能会会造造成成一一定定损损失失。具具体体可可根根据据以以下下特特征征来来判判断断；借借款款人人未未能能按按时时归归还还贷贷款款本本息息；借借款款人人的的财财务务状状况况恶恶化化或或有有明明显显的的恶恶化化趋趋势势，比比如如借借款款人人的的盈盈利利水水平平、现现金金流流量量明明显显下下降降
24、，主主营营业业务务收收入入明明显显低低于于预预期期水水平平，还还款款能能力力明明显显降降低低，负负债债总总额额大大幅幅度增加等。度增加等。四、不良贷款的认定与核算四、不良贷款的认定与核算 （一）信用与保证贷款逾期的账务处理（一）信用与保证贷款逾期的账务处理 1 1、当当发发生生信信用用与与保保证证贷贷款款逾逾期期时时，应应在在贷贷款款到到期期的的次次日日，由由电电脑脑系系统统自自动动转转入入“逾逾期期贷贷款款”科科目目，或或由由会会计计部部门门通通过过会会计计凭凭证证将将有有关关逾逾期期贷贷款款用用红字转入红字转入“逾期贷款逾期贷款”科目，科目，其会计分录为：其会计分录为：借：逾期贷款借：逾期
25、贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)2 2、贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期（或或本本金金和和利利息息均均逾逾期期），且且逾逾期期超超过过9090天天没没有有收收回回的的贷贷款款称称为为非非应应计计贷贷款款。应应计计贷贷款款是是指指非非应应计计贷贷款款以以外外的的贷贷款款。当贷款的本金或利息逾期当贷款的本金或利息逾期9090天时，应转入天时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科目单科目单独核算。独核算。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户
26、 借：短期贷款借：短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或逾期贷款或逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户(红字红字)3、对对呆呆滞滞贷贷款款，应应在在贷贷款款逾逾期期满满规规定定年年限限的的次次日日，由由电电脑脑系系统统自自动动或或由由会会计计部部门门转转入入呆呆滞滞贷贷款款科科目目。对对贷贷款款未未逾逾期期或或逾逾期期贷贷款款未未到到规规定定年年限限需需转转入入呆呆滞滞贷贷款款的的，应应由由信信贷贷经经营营部部门门提提出出书书面面意意见见，信信贷贷风风险险管管理理部部门门审审核核，并并会会同同财财会会部部门门共共同同认认定定，报报其其
27、主管行长核准后，由会计部门转入呆滞贷款科目。主管行长核准后，由会计部门转入呆滞贷款科目。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户(红字红字)或中长期贷款或中长期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)或短期贷款或短期贷款单位贷款户单位贷款户(红字红字)4、对对呆呆账账贷贷款款，应应由由信信贷贷经经营营部部门门提提出出书书面面意意见见，信信贷贷风风险险管管理理部部门门审审核核，并并会会同同财财会会部部门门共共同同认认定定，报报行行长长办办公公会会或或风风险险管理委员会集体审议决定后，由会计部门转入呆账
28、贷款科目。管理委员会集体审议决定后，由会计部门转入呆账贷款科目。其会计分录为：其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆账贷款户单位呆账贷款户借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户(红字红字)（二）抵（二）抵(质质)押贷款逾期的处理押贷款逾期的处理1、将将抵抵(质质)押押物物拍拍卖卖。拍拍卖卖后后所所得得净净收收入入(扣扣除除有有关关费费用用)，应应优优先先归归还还贷贷款款本本金金，再再归归还还贷贷款款利利息息，如如还还有有剩剩余余收收入入应应退退还还借借款款人人，不不足足部部分分继继续续由由借借款款人人偿还。偿还。其会计分录为：其会计分录为：借：银行财务往来借：银行财
29、务往来 (或现金等科目或现金等科目)贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户 利息收入利息收入(或应收利息或应收利息)2、将将抵抵(质质)押押物物转转入入账账内内，按按贷贷款款本本金金和和应应收收利利息之和作价入账。其会计分录为：息之和作价入账。其会计分录为：借：固定资产等科目借：固定资产等科目 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户 累计折旧累计折旧 利息收入利息收入(或应收利息或应收利息)3 3、贴现按贴现按贴现日贴现日确定的贴现利率一次性收取利息。确定的贴现利率一次性收取利息。4 4、贷贷款款展展期期，期期限限累累计计计计算算，累累计计期期限限达
30、达到到新新的的利利率率期期限限档档次次时时，自自展展期期之之日日起起，按按展展期期日日挂挂牌牌的的同同档档次次利利率率计计息息；达达不不到到新新的的期期限限档档次次时时，按按展展期期日日的的原原档档次次利利率计息。率计息。5 5、逾逾期期贷贷款款或或挤挤占占挪挪用用贷贷款款，从从逾逾期期或或挤挤占占挪挪用用之之日日起起，按按罚罚息息利利率率计计收收罚罚息息，直直到到清清偿偿本本息息为为止止，遇遇罚罚息息利利率率调调整整分分段段计计息息。对对贷贷款款逾逾期期或或挪挪用用期期间间不不能能按按期期支支付付的的利利息息按按罚罚息息利利率率按按季季（短短期期贷贷款款也也可可按按月月）计计收收复复利利。如
31、如同同一一笔笔贷贷款款既既逾逾期期又又挤挤占占挪挪用用，应应择择其其重重，不不能能并处。并处。6 6、借借款款人人在在借借款款合合同同到到期期日日之之前前归归还还借借款款时时，贷贷款款人人有权按原贷款合同向借款人收取利息。有权按原贷款合同向借款人收取利息。（二）贷款利息计算方法（二）贷款利息计算方法1定期结息定期结息的计息方法的计息方法定期结息是指银行在每月或每季度末末月月20日日营业终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。定定期期结结息息的的计计息息天天数数按按日日历历天天数数，有有一一天天算算一一天
32、天，全全年年按按365天天或或366天天计计算算。算算头头不不算算尾尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日在结息日计算时应包括结息日。其公式为：贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率例例4141：某某行行于于5月月2日日发发放放一一笔笔短短期期贷贷款款，金金额额为为20万万元元，假假定月利率为定月利率为4，期限，期限4个月，则：个月，则：6月20日银行按季结息银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元50天430=l333.33(元)6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：200000 73430=1946.67(元)若6
33、月20日银行未能收到l333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：l333.33+（200000+l333.33）73430=3292.97(元)（三）贷款利息的账务处理（三）贷款利息的账务处理 银行会计部门计算出应计利息后，应编制传票，全部转入“应收利息”科目。其会计分录为：借：应收利息借：应收利息单位户单位户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 然后根据计算的利息按借款人编制填制一一式式三三联联贷款利息通知单。如借款单位存款账户有足够余额来支付贷款利息，则贷款利息通知单一联作为支款通知，另两联分别代替借方和贷方传票办理转账。银行会计分录为：借：活期存款借：活期存款
34、单位存款户单位存款户 贷：应收利息贷：应收利息单位户单位户 如借款单位存款账户无款支付，在合同期内，银行会计部门应根据有关规定计收复复利利，待该借款单位存款账户上有足够余额来支付贷款利息时，银行一并扣收。会计分录为：借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：应收利息贷：应收利息单位户单位户 对到期不能归还的贷款，银行应按规定加收罚息罚息。例例4242：某某行行于于6 6月月2828日日发发放放短短期期贷贷款款一一笔笔，金金额额为为2020万万元元，期期限限3 3个个月月，月月利利率率为为66，如如该该笔笔贷贷款款于于1010月月1111日才归还本息，则银行应计利息为：日才归还本息，则银
35、行应计利息为：到期贷款应计利息:(200000 85630)7630=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：（200000+3684.76200000+3684.76）134o=1059.16(134o=1059.16(元元)6.289.209.2810.11（四）非应计贷款利息的核算（四）非应计贷款利息的核算非非应应计计贷贷款款是是指指贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期90天天没没有有收收回回的的贷贷款款。应应计计贷贷款款是是指指非非应应计计贷贷款款以以外外的的贷贷款款。当当贷贷款款的的本本金金或或利利息息逾逾期期90天天时时，应应转转入入“非非应应计计
36、贷贷款款”科目单科目单独核算。独核算。当当应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款时时，应应将将已已入入帐帐的的利利息息收收入入和和应应收收利利息息予予以以冲冲销销。从从应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款后后，在在收收到到该该笔笔贷贷款款的的还还款款时时，应应首首先先冲冲减减本本金，本金收回后的部分则确认为当期的利息收入。金，本金收回后的部分则确认为当期的利息收入。将将非非应应计计贷贷款款从从中中长长期期贷贷款款中中分分离离出出来来核核算算，有有利利于于商商业业银银行行会会计计信信息息的的使使用用者者充充分分了了解解商商业业银银行行的资产质量。的资产质量。例例4343：某某行行于
37、于20002000年年5 5月月1818日日向向A A公公司司发发放放贷贷款款一一笔笔，金金额额为为5050万万元元，期期限限为为2 2年年，年年利利率率为为6%6%，20012001年年1212月月2020日日以以前前，A A公公司司一一直直能能按按期期支支付付利利息息，至至20022002年年3 3月月2020日日结结息息及及20022002年年5 5月月1818日日到到期期时时，A A公公司司账账户户无无款款偿偿付付，直直至至20022002年年1212月月1818日日才才一一次次性性将将该该笔笔贷贷款款的的本本息息还还清清。逾逾期期贷贷款款的的罚罚息息为为每每天天万万分分之之四四。该该
38、笔笔贷款的会计处理为：贷款的会计处理为：贷款发放时：贷款发放时：借：中长期贷款借：中长期贷款AA公司贷款户公司贷款户 500 000 500 000 贷：活期存款贷：活期存款AA公司户公司户 500 000500 000 正常结计利息时：正常结计利息时：A A、20002000年年6 6月月2020日日 500 000 500 000元元4444天天 6%360=3 666.67 (6%360=3 666.67 (元元)B B、20002000年年9 9月月2020日至日至20012001年年9 9月月2020日的日的5 5个结息日的结息同上。个结息日的结息同上。500 00091500 00
39、091（2 2）6%360=7583.33 6%360=7583.33 元元(7 666.67(7 666.67元元)借：活期存款借：活期存款AA公司户公司户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 从从2001年年9月月21日日至至2001年年12月月20日日结结息息日日，银银行按季结息时该笔贷款应计利息为：行按季结息时该笔贷款应计利息为：5000006%91360=7583.33元元借：应收利息借：应收利息AA公司户公司户7583.337583.33 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 7583.337583.33扣收利息时：扣收利息时：借：
40、活期存款借：活期存款AA公司户公司户 7583.337583.33 贷：应收利息贷：应收利息AA公司户公司户 7583.337583.3320022002年年3 3月月2020日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息为日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息为 500 0006%90360=7500(500 0006%90360=7500(元元)借：应收利息借：应收利息AA公司户公司户 7500 7500 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 75007500 20022002年年5 5月月1818日到期日该笔贷款应计利息为：日到期日该笔贷款应计利息为：（500 000
41、+7500500 000+7500）6%58360=4905.83(6%58360=4905.83(元元)会计分录为：会计分录为：借：应收利息借：应收利息AA公司户公司户 4905.834905.83 利息收入利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 7500 7500 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 12405.8312405.83同同时时，将将该该笔笔贷贷款款转转入入逾逾期期贷贷款款科科目目，并并开开始始按按每每天天万万分分之之四四的的罚罚息率计算罚息。会计分录为：息率计算罚息。会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款AA公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500 00
42、0500 000 借：中长期贷款借：中长期贷款AA公司贷款户公司贷款户 500 000(500 000(红字红字)至至20022002年年6 6月月1818日日，因因为为利利息息已已经经逾逾期期超超过过9090天天（从从3 3月月2121日日至至6 6月月1818日日），故故应应于于6 6月月1919日日将将“逾逾期期贷贷款款AA公公司司逾逾期期贷贷款款户户”转转入入“非非应应计计贷贷款款AA公公司司逾逾期期贷贷款款户户”科科目目单单独独核核算算，冲冲销销原原已已挂挂帐帐的的应应收收未未收收利利息息，利利息息转转入入表外科目核算。表外科目核算。会计分录为：会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷
43、款AA公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500 000500 000 借：借：逾期贷款逾期贷款AA公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500 000(500 000(红字红字)借：应收利息借：应收利息AA公司户公司户 12 405.83(12 405.83(红字红字)贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 12 405.83(12 405.83(红字红字)表外贷记：欠收贷款利息表外贷记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 12 405.8312 405.8320022002年年6 6月月2020日，银行按季结息。日，银行按季结息。（500 000+12 4
44、05.83 500 000+12 405.83）4o 34=6968.72 (4o 34=6968.72 (元元)表外贷记：欠收贷款利息表外贷记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 6968.726968.72 2002 2002年年9 9月月2020日，银行按季结息。日，银行按季结息。（500 000+12 405.83+6 968.72500 000+12 405.83+6 968.72）4o 92=19 112.98(4o 92=19 112.98(元元)表外贷记：欠收贷款利息表外贷记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 191
45、12.9819112.9820022002年年1212月月1818日，该笔贷款的本息还清。日，该笔贷款的本息还清。20022002年年9 9月月2121日至日至20022002年年1212月月1818日的利息为：日的利息为：（500000+12405.83+6968.72+19112.98)4o88)=18954.76(500000+12405.83+6968.72+19112.98)4o88)=18954.76(元元)表外贷记：欠收贷款利息表外贷记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 18954.7618954.76收到本息时，应先冲减本金。收到本息时，应先冲减
46、本金。会计分录为：会计分录为：借：活期存款借：活期存款AA公司户公司户 500000500000 贷：非应计贷款贷：非应计贷款AA公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500000500000扣收利息时：扣收利息时：借：活期存款借：活期存款AA公司户公司户 57442.2957442.29 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 57442.2957442.29同时按实际收到的利息冲减表外挂帐。同时按实际收到的利息冲减表外挂帐。表外借记：欠收贷款利息表外借记：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 57442.29 57442.29 第三节第三节贷款减值损失
47、业务核算贷款减值损失业务核算一、贷款损失准备计提的有关规定一、贷款损失准备计提的有关规定二、呆账损失准备的核算二、呆账损失准备的核算三、贷款损失准备的核销三、贷款损失准备的核销一、贷款损失准备计提的有关规定一、贷款损失准备计提的有关规定u 19981998年，根据财政部年，根据财政部关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知准备金提取办法的通知的规定，从的规定，从19981998年年1 1月月1 1日起，贷款呆账准备金由日起，贷款呆账准备金由按年初贷款余额按年初贷款余额1%1%的差额提取改按本年末贷款余额（不含委托贷款和同业的差额提取改按本
48、年末贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）拆借资金，包括抵押贷款等）1%1%的差额提取，并从成本中列支，当年核销的差额提取，并从成本中列支，当年核销的贷款呆账准备金在下年予以补提；对金融企业实际呆账比例超过的贷款呆账准备金在下年予以补提；对金融企业实际呆账比例超过1%1%的部的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。分，当年可全额补提贷款呆账准备金。u 20012001年年5 5月月，财财政政部部颁颁布布了了金金融融企企业业呆呆账账准准备备金金与与呆呆账账核核销销管管理理办办法法。这这一一办办法法，在在以以下下几几方方面面较较好好地地体体现现了了谨谨慎慎性性的的会会计计原原则则：其
49、其一一，扩扩大大了了计计提提范范围围。商商业业银银行行建建立立统统一一的的呆呆账账准准备备制制度度，提提取取呆呆帐帐准准备备的的资资产产几几乎乎包包括括了了可可能能承承担担风风险险和和损损失失的的各各项项资资产产。包包括括贷贷款款、透透支支、贴贴现现、垫垫款款、同同业业拆拆借借等等项项目目。商商业业银银行行不不再再提提取取坏坏账账准准备备和和投投资资风风险险准准备备，不不再再单单独独申申报报核核销销坏坏帐帐损损失失和和投投资资损损失失。其其二二，提提高高了了计计提提比比例例。商商业业银银行行可可以以根根据据提提取取呆呆账账准准备备的的资资产产的的风风险险大大小小确确定定呆呆账账准准备备的的计计
50、提提比比例例。呆呆账账准准备备期期末末余余额额最最高高为为提提取取呆呆账账准准备备资资产产期期末末余余额额的的100%100%，最最低低为为提提取取呆呆账账准准备备资资产产期期末末余余额额的的1%1%。1100%1100%之之间间究究竟竟计计提提多多大大的的比比例例，由由各各商商业业银银行行自自行行决决定定。同同时时规规定定，呆呆账账准准备备必必须须根根据据资资产产的的风风险险程程度度足足额额计计提提，呆呆账账准准备备计计提提不不足足的的，不不得得进进行行税税后后利利润润分分配配。其其三三，按按原原币币计计提提准准备备。即即人人民民币币资资产产以以人人民民币币计计提提；外外币币资资产产以以外外