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1、审计学审计学Auditing第一讲第一讲一、审计的逻辑一、审计的逻辑二、课程说明二、课程说明三、注册会计师职业特点三、注册会计师职业特点审审计计，掀掀起起你你的的盖盖头头来来一、审计的逻辑一、审计的逻辑感悟审计感悟审计（一）审计意见说明了什么（一）审计意见说明了什么审计目标审计目标（二）审计工作的开始（二）审计工作的开始了解企业的经营情况了解企业的经营情况（审计工作的起点）（审计工作的起点）（三）在外部审计师的眼里，内控系统是摄像机（三）在外部审计师的眼里，内控系统是摄像机（四）审计师要检查内控系统是否设计合理和运（四）审计师要检查内控系统是否设计合理和运转正常转正常（五）审计思考的关键（五）
2、审计思考的关键预期预期（六）审计师要有独立思考，要比客户想得深远（六）审计师要有独立思考，要比客户想得深远（七）审计师要考虑任何事情的合理性（七）审计师要考虑任何事情的合理性（八）（八）审计师的“抓大放小”审计的重要性水平二、课程说明二、课程说明（一）（一）课程简介课程简介审审计计学学课课程程立立足足于于注注册册会会计计师师审审计计，主主要要讨讨论论审审计计学学的的基基本本理理论论与与实实务务，包包括括审审计计与与注注册册会会计计师师职职业业、审审计计程程序序与与技技术术、交交易易循循环环审审计计、其其他他类类型型的的审审计计与与鉴鉴证证业业务等内容。务等内容。三、课程说明三、课程说明（二）课
3、程目标（二）课程目标本课程以培养学生掌握有效侦查重大财务舞弊本课程以培养学生掌握有效侦查重大财务舞弊和违法行为的最全面、最先进、最实用的战略性和违法行为的最全面、最先进、最实用的战略性审计思维审计思维和实战性和实战性审计技术审计技术为中心，有机结合运为中心，有机结合运用各种方法和手段组织实施教学，倾力培养学生用各种方法和手段组织实施教学，倾力培养学生侦查舞弊的本领，本课程具有很强的技术性和实侦查舞弊的本领，本课程具有很强的技术性和实用性，对完善本科生的知识能力结构、帮助本科用性，对完善本科生的知识能力结构、帮助本科生扩大就业机会和毕业后参加全国注册会计师资生扩大就业机会和毕业后参加全国注册会计
4、师资格统一考试都很有帮助。格统一考试都很有帮助。三、课程说明三、课程说明（三）（三）预修课程预修课程审计学是会计学专业的一门主要审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计、财务管理等课财务会计、成本会计、财务管理等课程之后学习程之后学习。三、课程说明三、课程说明（四）（四）主要参考书主要参考书中国注册会计师协会中国注册会计师执业准则经济科学出版社，2010年中国注册会计师执业准则应用指南2010年版审计学秦荣生卢春泉编著、中国人民大学出版社2011年3月出版审计学宋常主编中国人民大学出版社2011年1月第五版 审计学：实务与案
5、例（第二版）李晓慧主编中国人民大学出版社2011年3月出版审计学案例与教学李若山刘大贤主编，经济科学出版社，2003年2月第二版张龙平审计与保证服务整合法东北财经大学出版社，2005中华人民共和国审计法中华人民共和国注册会计师法Alvin A.ArensAuditing and Assurance Services:An Integrated Approach，10th edition.清华大学出版社，2006权威期刊权威期刊会计研究会计研究中国会计学会主编，国家中国会计学会主编，国家级权威学术期刊级权威学术期刊审计研究审计研究中国审计学会主编，国中国审计学会主编，国家级权威学术期刊家级权威学
6、术期刊网站网站中华人民共和国审计署：中华人民共和国审计署：中国注册会计师协会：中国注册会计师协会：中国内部审计网：中国内部审计网：这些网站可以了解行业的发展动态这些网站可以了解行业的发展动态了解新颁布的一些法规了解新颁布的一些法规比如说讲课是会用到很多的准则，基本准则、具体准则，还有指南，在网站都可以下比如说讲课是会用到很多的准则，基本准则、具体准则，还有指南，在网站都可以下载，下载一些新的资料，载，下载一些新的资料，（五）（五）审计审计新教材的框架结构新教材的框架结构第一编第一编审计环境审计环境一、基础知识一、基础知识教教第二编第二编注册会计师协会会员职业道德守则注册会计师协会会员职业道德守
7、则材材第三编第三编审计基本原理审计基本原理框框二、基本理论二、基本理论架架第四编第四编审计测试流程审计测试流程结结第五编第五编各类交易和账户余额的审计各类交易和账户余额的审计构构第六编第六编特殊项目的考虑特殊项目的考虑三、执业实务三、执业实务第七编第七编完成审计工作与出具审计报告完成审计工作与出具审计报告第八编第八编其他相关业务其他相关业务（六）考试与成绩（六）考试与成绩平日成绩30%期末考试70%（七）基本要求（七）基本要求保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业诚实、严谨，考试不作弊。审计审计-像注册会计师一样去思像注册会计师一样去思考考一、重视执业准则，最好能够学
8、习和阅读准则和一、重视执业准则，最好能够学习和阅读准则和指南的内容指南的内容-深钻教材深钻教材二、注重审计实务与审计理论的结合二、注重审计实务与审计理论的结合三、坚定立场，我是一个注册会计师三、坚定立场，我是一个注册会计师四、审计学好还需会计做基础四、审计学好还需会计做基础五、学习过程中重点要突出五、学习过程中重点要突出六、心态要平和六、心态要平和坚持是胜利，时间是保障七、风险导向审计七、风险导向审计八、关注社会热点问题八、关注社会热点问题三、注册会计师审计职业特点三、注册会计师审计职业特点本章学习的目标：本章学习的目标：1、注册会计师审计目标的变化（五个阶段）、注册会计师审计目标的变化（五个
9、阶段）2、掌握注册会计师审计概念；、掌握注册会计师审计概念；(修订修订)3、理解风险导向审计方法；、理解风险导向审计方法；(修订修订)4、明确注册会计师审计与政府审计、内部、明确注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。审计的关系。(单独的准则单独的准则)（一）不同阶段的审计目标和审计方法（一）不同阶段的审计目标和审计方法序号序号审计发展阶段审计发展阶段审计目标审计目标审计方法审计方法1 11616世纪，意大利，地中海沿岸商世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，业城市，CPACPA审计的审计的起源起源熟悉会计专业的第熟悉会计专业的第三方，对合伙企三方，对合伙企业经济活动进行业经济活动进行鉴证鉴证查
10、账、公证查账、公证2 218441844年到年到2020世纪初，英国，英式世纪初，英国，英式审计，代表审计，代表CPACPA审计审计形成形成查错防弊查错防弊，保护企，保护企业资产的业资产的安全和安全和完整完整对会计账目进行对会计账目进行详细审计详细审计3 32020世纪初，美国，美式审计，世纪初，美国，美式审计，CPACPA审计审计发展发展帮助债权人了解企帮助债权人了解企业信用为目的的业信用为目的的资产负债表审计资产负债表审计分析、逆查分析、逆查4 41929192919331933年，美国年，美国证券法证券法、证券交易法证券交易法后后 保护投资者为目的保护投资者为目的的的利润表审计利润表审计
11、抽样审计抽样审计5 5二战后到现在，跨国公司，国际二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发资本，国际会计师事务所发展展对财务报表发表审对财务报表发表审计意见计意见制度基础审计到制度基础审计到风险导向审计风险导向审计（二）注册会计师审计含义（二）注册会计师审计含义审计是一个审计是一个系统化过程系统化过程，即通过客观，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的定的证据证据，以，以证实证实这些认定与既定标准的这些认定与既定标准的符合程度符合程度，并将，并将结果结果传达给传达给有关使用者有关使用者。审计是一个系统过程审计是一个系统过程目目标标收集
12、、评价收集、评价审计证据审计证据判断相符判断相符程度程度其他沟通方式其他沟通方式审计报告审计报告既定标准既定标准经济活动与经济活动与经济事项认经济事项认定定1、审计本质系统的过程；系统的过程；2、审计主体、审计主体由胜任的独立人员执行由胜任的独立人员执行独立性是审计的灵魂（第六章）；3、审计对象、审计对象是经济活动与经济事项认是经济活动与经济事项认定，管理层认定进行评价定，管理层认定进行评价（第七章）；）；4、审计标准，这里的、审计标准，这里的“既定标准既定标准”，比如，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准既定标准”就是就是“企业会计准则企业
13、会计准则”，但，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第审计准则第1101号，所说的号，所说的“既定标准既定标准”就是就是“某一财务报告框架某一财务报告框架”，“适用的财适用的财务报告编制基础务报告编制基础”等表达。等表达。5、审计目标审计目标审计人员对审计人员对“经济活动与经济事项经济活动与经济事项认定认定”与与“既定标准既定标准”的符合程度进行审计证据的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法请链的获取和评价，获取和评价审计证据的方法请链接审计教材第接审计教材第9章第章第2节；节；认定与既定标准的符合程度（合法性、公允性重认定与
14、既定标准的符合程度（合法性、公允性重大错报）大错报）6、审计主线、审计主线风险的识别、评估、应对风险的识别、评估、应对7、审计方法审计方法审计证据的收集和评价审计证据的收集和评价8、审计价值实现审计价值实现把审计结果传递给利害关系人把审计结果传递给利害关系人第第27章第章第3、4节）节）（三）注册会计师审计的作用（三）注册会计师审计的作用1注册会计师审计是注册会计师提供的一种注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。息风险。2注册会计师发表的审计意见
15、可以提高信息注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。的可靠性或可信度。（四）风险导向审计方法（四）风险导向审计方法1风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估识别、评估和应对和应对”；2现代风险导向审计风险模型，审计风险重大错报风险现代风险导向审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险；检查风险；3注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(请链请链接教材第十三章的接教材第十三章的“风险评估风险评估”的六个方面内容的六个方面内容)来确定检查风险；来确定检查风险；
16、4为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低水平确保最终将审计风险降低至可接受的低水平(请链接教材第十四章的请链接教材第十四章的“风险应对风险应对”)。5同时，在对财务报表重大错报风险的同时，在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对识别、评估和应对”过程过程中必须考虑舞弊中必须考虑舞弊(请链接教材第二十一章的请链接教材第二十一章的“对舞弊和法律法规的考对舞弊和法律法规的考虑虑”)。62011年教材重点有提到了原来的审计风险模型，即年教材重点有提到了原来的审计风险模型，即审计风险（审计风险
17、（AR）固有风险（）固有风险（IR）控制风险（控制风险（CR）检查风险检查风险（DR），其中，对固有风险、控制风险、检查风险等概念按照修订），其中，对固有风险、控制风险、检查风险等概念按照修订后的审计准则第后的审计准则第1101号进行了修订。号进行了修订。（五）注册会计师审计与内部审计的关系（五）注册会计师审计与内部审计的关系1审计准则观点：注册会计师在财务报表审计中审计准则观点：注册会计师在财务报表审计中应当充分了解被审计单位的内部审计工作应当充分了解被审计单位的内部审计工作2.注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。计工作的原因。(1)
18、内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；成部分；(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；内部审计与外部审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。约审计费用。注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别项目项目注册会计师审计注册会计师审计政府审计政府审计审计方式审计方式受托审计受托审计强制审计强制审计审计对象审计对象一切营利及非营利单位一切营利及非营利单位各级政府及其部门的财政收支情况各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况及公共资金
19、的收支、运用情况审计监督的审计监督的性质性质根据其审计结论发表独立、客观、公根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。单位会计报表的可靠程度。根据审计结果发表审计处理意见，根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计部门可以依法强制执行审计实施的审计实施的手段手段由中介组织由中介组织会计师事务所进行的，会计师事务所进行的，是有偿审计是有偿审计行政监督，政府行为，无偿审计行政监督，政府行为，无偿审计审计的独
20、立审计的独立性性双向独立，既独立于第三关系人（审双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）人（被审计单位）政府审计机构隶属国务院和各级人政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）审计第二关系人（被审计单位）法律和审计法律和审计准则准则注册会计师法注册会计师法和中国注册会计师和中国注册会计师协会制定的独立审计准则协会制定的独立审计准则中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和审计和审计署制定的国家审计准则署制定的国家
21、审计准则注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别项目项目注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计审计的独立性审计的独立性双向独立双向独立受本部门、本单位直接领导，受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能仅强调与所审的其他职能部门相对独立部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托进行根据本部门、本单位经营管理根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行的需要自行安排施行审计内容和目的审计内容和目的主要围绕会计报表进行，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计是对会计报表发表审计意见意见主要是检查各项内部控制的执主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进行情况等，提出各项改进措施措施审计职责和作用审计职责和作用需要对投资者、债权人及需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证具的审计报告具有鉴证作用作用只对本部门、本单位负责，只只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密鉴证作用，并对外界保密