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1、第五章 账户的分类第1页，本讲稿共34页第五章 总论学习目的和要求：通过本章学习，了解账户分类的意义和标准；掌握账户按经济内容分为哪些类别，账户按用途和结构分为哪些类别，各类账户之间的区别和联系；对每一类账户，要能正确地用以登记经济业务，包括登记借方和贷方发生额，结出期末余额。本章计划课时：2学时。第2页，本讲稿共34页第一节 账户分类概述一、账户分类的意义（P81）账户是用来反映经济业务引起的各种会计要素增减变化情况和结果的一种方法。每一个账户都有自己的经济性质、用途和结构，都是从某个侧面反映和监督会计具体对象的变化情况和变动结果，为进行经济管理提供会计信息。虽然这些账户是在各种经济业务的核
2、算中分别加以使用的，但它们彼此之间并不是孤立的，而是相互联系地组成一个完整的账户体系。为了更好地掌握和运用这些账户，有必要进一步研究账户的分类，即在认识各个账户的特性的基础上，概括它们的共性，从理论上探讨账户之间的内在联系，探明各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各类账户在提供会计信息方面的规律性。账户的分类就是研究（P81)其具体意义有：1、2、3、4；P8182。第3页，本讲稿共34页二、账户分类的标准 账户可以按不同标准，即从不同角度进行分类，一般有按提供信息详细程度分类、按经济内容分类、按用途和结构分类等。其中最主要的是按照账户的经济内容和用途、结构的分类。（一）账户按经济内容分
3、类 账户的经济内容是指账户反映和监督的会计对象的具体内容。账户之间本质的差别在于其反映的经济内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。账户按经济内容分类是账户最主要、最基本的一种分类。按其经济内容不同账户可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类等六大类。第一节 账户分类概述第4页，本讲稿共34页第一节 账户分类概述（二）账户按经济用途和结构分类 所谓账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方记录什么，贷方记录什么，期末账户有无余额，如有余额，余额在账户的哪一方
4、，表示什么。为了深入地理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确地设置和运用账户来记录经济 业务，为决策人提供有用的会计信息，有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按用途和结构的分类。而这一点又恰好说明了两种分类的关系：账户按经济内容的分类是基本的主要的分类，账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类的基础上的进一步分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。第5页，本讲稿共34页第一节 账户分类概述 以工业制造业为例，在借贷记账法下，账户按其用途和结构的不同，可以分为：盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、计价对比账户、调整账户、收入账户、
5、费用账户、财务成果账户等十一类账户。第6页，本讲稿共34页第二节 账户按经济内容分类 一、资产类账户 资产类账户是用来反映和监督企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源增减变化的账户。按其资产流动性强弱分为：反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。二、负债类账户 负债类账户是用来反映和监督企业所负担的能以货币计量的，需以资产或劳务偿付的债务增减变化情况的账户。按其负债的流动性，负债类账户可以分为反映流动负债账户和反映非流动负债账户。第7页，本讲稿共34页第二节 账户按经济内容分类 三、所有者权益类账户 所有者权益类账户是用来反映和监督企业的投入资本、资本公积、盈余公积及未分配利润增减变化情况
6、的账户。所有者权益类账户按照来源的不同，可以分为：反映原始投资的账户与反映投资收益的账户两类。四、成本类账户 成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。五、损益类账户 损益类账户是用来反映企业损益增减变动情况的账户。按损益性质不同，可以分为反映营业损益的账户和反映营业外损益的账户两类。第8页，本讲稿共34页第二节 账户按经济内容分类 六、共同类账户第9页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类一、盘存账户是用来反映和监督各种能够进行实物盘点的财产物资和货币资金增减变化情况及其结存数的账户。属于这类账户的有：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。“生产成本”
7、、“材料采购”账户有期初、期末余额时，分别表示在产品、在途材料，也具有盘存账户的性质。盘存账户期初余额：财产物资和货币资金的期初实存数发生额：本期财产物资和货币资金的增加数发生额：本期财产物资和货币资金的减少数期末余额：财产物资和货币资金期末实存数第10页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 盘存账户的特点：1、盘存账户反映的财产物资和货币资金，都是可以通过财产清查的方法（实地盘存或对账）确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产 物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。2、除“库存现金”和“银行存款”账户外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定
8、资产”等账户，通过设置明细账，可以提供实物数量和金额两种指标。二、结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。第11页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类（一）债权结算账户（资产结算账户）是用来反映和监督企业同其他单位 或个人之间的债权结算业务的账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结算的预付款发生额：本期应收款项的增加额及预付账款的增加额发生额：本期应收款项的减少额及预付账款的减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项第12页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 这类账户的结构特点：借方登记债权的增加数，贷方登
9、记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回债权的实有数。属于这类账户的有：“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户（二）债务结算账户（负债结算账户）是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。第13页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 债务结算账户期初余额：期初尚未偿 还的债务数发生额：本期债务的增加数发生额：本期债务的减少数期末余额：期末尚未偿还、结算的债务这类账户的结构特点：贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务的实有数。属于这类账户的有：“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“
10、短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”等账户。第14页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类（三）债权债务结算账户（往来结算账户）是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算业务的账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算业务，是双重性质的账户。债权债务结算账户期初余额：期初债权大于债务 的差额发生额：1、本期债权增加数 2、本期债务减少数期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：1、本期债务增加数 2、本期债权减少数期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额第15页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 这类账户的
11、使用是基于以下：在实际工作重，某些与企业经常发生业务往来的单位，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人，如企业向同一单位销售产品，如果是先发货后收款，发生的应收而尚未收到的款项就构成了企业的债权；如果合同规定购买方先预付货款，企业预收的款项就构成了企业的债务。为了集中反映企业与同一单位发生的债权债务的结算账户，在同一个债权结算账户或者同一债务结算账户，反映应收和预收或者应付和预付该单位款项的增减变动及其结余情况。这类账户的结构特点借方登记债权（应收款项和预付款项）的增加额和债务（应付款项和预收款项）的减少额；贷方登记债务的增加额和债权的减少额，期末账户余额可能在借方，也可能在贷方，如在借方，表
12、示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该账户所属明细账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等。第16页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 属于这类账户的有：“应付账款”“应付账款”、“预付账款”；“应收账款”“应收账款”、“预收账款”；“其他往来”“其他应收款”、“其他应付款”在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述账户外，“应交税费”、“应付职工薪酬”等账户也都具有双重性质。其他应收款其他应付款其他应收款增加其他应收款减少余额：其他应收款期末数其他应
13、付款减少 其他应付款减少余额：其他应付款期末数其他往来1、其他应收款增加2、其他应付款减少1、其他应付款增加2、其他应收款减少余额：期末其他应收款大于其他应付款的差额余额：期末其他应付款大于其他应收款的差额第17页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 注意：债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。例如，企业本月与甲、乙量单位发生的债权、债务业务登账结果如下：应收账款（总账)1、应从甲单位收取款项 10002、预收乙单位款项 500余额：期末应收款项大于预收款项的差额 5
14、00第18页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 明细账单位：甲1、应收款 1000余额：应收款 1000明细账单位：乙2、预收款 500余额：预收款 500业务说明：1、月末，企业应从甲单位收取款项1000元，从乙单位预收款项500元。2、两个明细账余额之和500与总账余额之和相等。注意：在编制资产负债表时，应根据债权债务结算账户所属明细账的余额方向，分析判断余额的性质，而不能直接机恩据总账余额填列有关项目，以便真实地反映企业债权债务的结算情况。第19页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 三、所有者投资账户是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。属于这类
15、账户的有：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”账户等。所有者投资账户期初余额：期初所有者投资的实有数发生额：增加的投资额发生额：减少的投资额期末余额：期末所有者投资的实有数这类账户的结构特点：贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，余额总是在贷方，表示期末所有者投资的实有数。第20页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 四、集合分配账户是用来归集分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。集合分配账户发生额：本期各种费用的发生额发生额：本期各种费用的分配额属于这类账户的有：“制造费用”账户。这类账户期末通常没有余额，具有明显的过渡性
16、质。第21页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 五、跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间摊配或预提的账户。属于这类账户的有：“待摊费用”、“预提费用”、“长期待摊费用”账户等。跨期摊提账户期初余额：期初已付但尚未摊销的费用数发生额：本期待摊费用或预提费用的支出数期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数发生额：本期待摊费用的摊配额或预提费用的预提数期末余额：已支付而尚未摊销的待摊费用数期末余额：已预提而尚未支付的预提费用数第22页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 注意：虽然这些账户的经济性质不同，但他们的用途和结构是相同的
17、：都是为了划清各个会计期间的费用界线而设置的，借方都用来登记费用的实际发生数或支付数；贷方都是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。六、成本计算账户是用来反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。属于这类账户的有：“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”、“材料采购”等账户。这类账户的结构特点：借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和按一定标准分配计入各个成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本，期末借方余额，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。第23
18、页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 成本计算账户期初余额：期初尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本发生额：生产经营过程某一阶段发生的应计入成本的费用发生额：结转已完成某一过程的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本第24页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 七、收入账户是用来反映和监督企业在一定时期（月份、季度或年度）内所取得的各种收入和收益的账户。属于这类账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。这类账户的结构特点：贷方登记本期收入的增加额；借方登记本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的收入额。结转后
19、该类账户应无余额。收入账户发生额：本期收入的增加额发生额：1、本期收入的减少额 2、期末转入“本 年利润”账户的收入额第25页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 八、费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内发生的，应计入当期损益的各种费用的账户。属于这类账户的有：“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“所得税费用”、“营业外支出”等账户。这类账户的结构特点：借方登记本期费用支出的增加额，贷方登记本期费用支出的减少额和期末转入“本年利润”账户的费用支出数额。结转后该类账户应无余额。第26页，本讲稿共34页
20、第三节 账户按用途和结构分类费用账户发生额：本期费用支出的增加额发生额：1、费用支出的减少额2、期末结转“本年利润”账户的费用数额九、财务成果账户是用来反映和监督企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部生产经营活动的最终财务成果的账户。属于这类账户的有：“本年利润”账户。这类账户的结构特点：贷方登记期末从各收入账户转入的本期发生的各项收入数；借方登记期末从各费用账户转入的本期发生的、与本期收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业本期实现的净利润；若为借方余额，则表示本期费用支出大于收入的差额，为本期发生的亏损总额。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入“利
21、润分配”账户。结转后该类账户应无余额。第27页，本讲稿共34页 第三节 账户按用途和结构分类 财务成果账户发生额：应计入本期损益的各项费用发生额：应计入本期损益的各项收入期末余额：本期发生的亏损 期末余额：本期实现的净利润结转本年发生的净利润结转本年发生的亏损这类账户有一个特点：在年度中间，账户的余额（无论是实现的利润还是发生的亏损）不转账，要一直保留在该账户，目的是提供截止本期累计实现的利润或发生的亏损，因而年度中间该账户有余额，且可能的在贷方，也可能在借方。年终结算，要将本年实现的利润或发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配”账户。第28页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类
22、十、计价对比账户是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。属于这类账户 的有：“材料采购”、“生产成本”、“委托加工物资”等账户。计价对比账户发生额：1、核算业务的第一种计价 2、贷差（第二种计价大于第一种计价的差额）转入差异账户的贷方发生额：1、核算业务的第二种计价 2、借差（第一种计价大于第二种计价的差额）转入差异账户的借方第29页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 十一、调整账户是为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。其中：反映和监督原始数额的账户，称为被调整账户；反映和监督对原始数额进行调整的账户，称为调整账户。属于这类账户的有：“累计
23、折旧”、“坏账准备”、“材料成本差异”、“利润分配”等账户。调整账户按其调整方式不同，可以分为：备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。（一）备抵账户（抵减账户）是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。第30页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类被调整账户余额备抵账户余额被调整账户的实际余额 注意：被调整账户的余额与备抵账户的余额一定是在相反的方向；如果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额一定在贷方；反之亦然。备抵账户，按照被调整账户的性质，又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。1、资产备抵账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）余额，以求得该资产账户实际余
24、额的账户。属于这类账户的有：“累计折旧”、“坏账准备”等账户。2、权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（备调整账户）的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。属于这类账户的有：“利润分配”账户第31页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类（二）附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。被调整账户实际余额被调整账户余额附加账户余额 注意：被调整账户余额与附加账户的余额一定在同一方向（借方或贷方）在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。（三）备抵附加账户是既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。其在某一时期执行的是那一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。属于这类账户的有：“材料成本差异”账户。第32页，本讲稿共34页第三节 账户按用途和结构分类 调整账户的特点：1、调整方式与被调整账户所反映的经济内容相同，都反映会计要素的某个项目的数额；2、调整方式是用数字加上或者减去调整数额，以求得具有特定含义的数额；3、调整账户和被调整账户相互联系，二者不能脱离对方而独立存在，有调整账户就有被调整账户。第33页，本讲稿共34页 Q&A？谢谢！第34页，本讲稿共34页