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1、北京市优秀教学团队课程资料 会计学专业余列课程教学团队会计学北京市特色专业建设点 成本会计学习指导与名题（课程编码：7205601）专业：会计学班级：学号：姓名：北方工业大学经济管理学院会计系2016年2月目录第一章成本会计概述.1第二章成本核算.10第三章要素费用的分配.16第四章 辅助生产费用的分配.23第五章制造费用的分配.33第六章生产损失的核算.38第七章生产费用在完工产品与在产品之间分配.45第八章 产品成本的计算方法.56第九章 品种法.58第十章分批法.60第十一章 分步法.75第十二章分类法.84第十三章 定额法.92第十四章作业成本法.102第十五章 成本报表分析.118第
2、一章成本会计概述【学习目标】1.熟悉成本会计的含义；2.掌握成本的内涵；3.熟悉成本的各种分类。【学习要点】1.成本会计的概念成本会计的任务是对组织取得的或消耗的资源的成本进行计量与报告，为管理会计和财务会计提供信息。从成本会计的内容看，分为广义的成本会计和狭义的成本会计。广义的成本会计包括对生产经营业务成本、经营管理费用和专项成本的预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析，涉及成本管理的各个环节。狭义的成本会计只涉及成本核算、成本分析两个环节。2.成本的含义成本是一个内涵很广的定义，是指未达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，如为了获得财物或劳务，为了完成某个项目等。3.成本的分类(1)成本
3、按财务报告的编制目的有以下分类：按经济用途分，有制造成本和非制造成本：如 图 1 1 所 示,产 品 制 造(生 产)成 本(manufacturing c o st)包 括 材 料(direct-material)人工(directlabor)制造费用(manufacturing overhead)。制造成本又可以分为主要成本(Prime cost)和加工成本(Conversion co st),主要成本指所有的直接成本(直接材料，直接人工)，加工成本是除直接材料外的所有生产成本(直接人工、制造费用)。图11制造业产品成本的构成直接材料是指可以直接追溯给所产产品或所提供的劳务中耗用的材料。如
4、：汽车所耗钢材，家具所耗木材，威士忌用的酒精，牛仔裤的布料等。直接人工是指可以直接追溯给所产产品或所提供的劳务中耗用的人工。汽车生产线上的工人，如：饭店的厨师、开胸手术中的外科护士、航班的飞行员等人的工资.制造费用是指所有其他构成产品成本的生产费用，如：机器折旧、设备维修、车间管理费用、动力费用等。非制造成本(nonmanufacturing cost)是指财务费用、管理费用、销售费用。成本按与特定产品的关系，分为：直接成本(traceable cost,direct cost)和间接成本(untraceable cost,indirect cost)。按成本与收入配合的时间，分为：产品成本和
5、期间费用。按记入报表的方式，分为未耗成本和已耗成本。未耗成本(unexpired co st)是指由未来收入负担的成本，如：存货、投资等。已耗成本(expired c o st)是指由当期收入负担，记入当期损益。(2)按成本管理的目的有以下分类：按成本习性(behavior),在相关范围内，分为：变动成本(variable cost)、固定成本(fixed cost)、混合 成 本(mixed c o st),混合成本包括半变动成本(semi variable cost)和半固定成本(semifixed cost)按成本决策相关性，分为：相关成本(relevant co st)和非相关成本(i
6、rrelevant co st),相关成本是指与决策有关的未来成本。非相关成本是指与决策无关的未来成本或虽有关但已发生的成本。如：沉没成本(sunk cost)o按是否可控，分为：可控成本controllable co st)和不可控成本(uncontrollable cost)。其他成本包括：边际成本或增量成本(marginal cost incremental cost),可避免成本(avoidable cost)与不可避免成本(unavoidable cost),机会成本(opportunity co st),选定某方案而放弃其他方案时牺牲的最大利益。4.成本与费用的关系成本和费用既有联
7、系又有区别，成本是指主体为了达到特定目的而发生的耗费，包括未耗成本和已耗成本；费用一般有生产费用和期间费用两类生产经营管理费用以及营业外支出，其中生产费用最终构成产品的生产成本。在成本与费用这两个概念中，成本是一个广义的含义，其中未耗成本表现为企业的资产，己耗成本中包括了产品(劳务)成本和费用。二者的关系如图12 所示。图1 2成本与费用的关系5.英美国家的成本习性、分类及在报表中的列示Cost behavior describes how a cost changes as output changes.Three cost behavior patterns are summarizedb
8、elow:Cost BehaviorsFixed CostsVariable CostsMixed Costs图1-3成本按习性的分类Description:constant within therelevant range as activityoutput changes in totalvary in direct proportionto changes in activityoutputhave both a fixed and avariable componentExamples:factory rentdirect materialslease payment of$1,000
9、per month plus$10 permachine hour usedPer unit:changes as activity levelchangesremains constant perunit of activity成本习性是指产品成本随着产量的变动而发生的变动，图 1-3是三种成本习性的描述。成本按不同习性分为固定成本(Fixed C osts),变动成本(Variable C osts)和混合成本(Mixed Costs)oThe relevant range is the range of output over which the assumed cost output
10、relationship is valid.While thecost function may not be linear,we will often assume linearity because the function will appear linear within therelevant range.The following two graphs illustrate how variable costs increase with activity while fixed costs remain the same.Note that total variable cost
11、s vary with changes in activity,while the variable cost per unit remains constantwith changes in activity.Total fixed costs remain constant,while fixed costs per unit change with changes inactivity.英美国家的成本核算、成本流程与成本在报表中的列示与我国大同小异，以下是英美国家的利润表和成本表，详见表1 1 表 1一3o表1-1制造业企业利润表Income Statement For the Year
12、 Ended December 31,2004表1-2制造业企业生产成本表Sales$2,800,000Cost of goods soldBeginning finished goods inventory500,000Add:Cost of goods manufactured1,200,000Cost of goods available for sale1,700,000Less:Ending finished goods inventory300,000Cost of goods sold1,400,000Gross margin1,400,000Less operating exp
13、ensesSelling expenses600,000Administrative expenses300,000900,000Income before taxes$500,000Statement of Cost of Goods Manufactured For the Year Ended December 31,2004Direct materialsBeginning inventory$200,000Add:Purchases450,000Materials available$650,000Less:Ending inventory50,000Direct materials
14、 used$600,000Direct labor350,000Manufacturing overhead:Indirect labor$122,500Depreciation177,500Rent50,000Utilities37,500Property taxes12,500Maintenance50,000450,000Total manufacturing costs added$1,400,000Add:Beginning work in process200,000Total manufacturing costs$1,600,000Less:Ending work in pro
15、cess400,000Cost of goods manufactured$1,200,000Service Organization Income Statement for the Year Ended December 31,2004表13服务业企业利润表Sales5300,000Less expensesCost of services soldBeginning work in process$5,000Service costs addedDirect materials$40,000Direct labor80,000Overhead100,000220,000Total$225
16、,000Less:Ending work in process10,000Cost of services sold215,000Gross margin$85,000Less operating expenses:Selling expenses$8,000Administrative expenses22,00030,000Income before income taxes$55,000【习题解析】1.威乐公司2007年销售收入$400 0 0 0,成本数据如表1一4。表1-4威乐公司相关成本数据2006.12.312007.12.31材料采购$70 000直接人工30 000间接人工1
17、0 000保险费13 000折旧5 00049 000销售费用30 000管理费用47 000材料存货40 00035 000在产品存货37 00049 000产成晶存货18 00030 000要求：根据上述资料编制企业生产成本表和利润表。解析：本题考查两方面：第一是生产企业成本构成，第二是对生产企业成本流程的了解。填 表 15 16表15生产成本表期初在产品本期生产成本直接材料期初材料材料采购期末材料直接材料耗用直接人工制造费用间接人工保险费折旧维修制造费用合计本期生产成本合计期末在产品产成品成本表1-6利润表销售收入销售成本期初产成品本期产品生产成本期末产成品销售成本毛利销售费用管理费用利
18、润2.A 公 司 生 产 洗 涤 用 品。2 月初存货(inventory)如 下：原材料(direct materials)$88 000,在产品(workinprocess)$46 200,产 成 品(finished goods)S 51 040。2 月份，发生直接人工(direct labor)$95 700,材料采购(materials purchase)$141 900.制造费用(total overhead cost)S239 250。2 月底存货(inventory)如下：原 材 料(direct materials)$43 5 6 0,在 产 品(workinprocess)
19、$71 5 0 0,产 成 品(finished goods)$47620。要求：计算制造成本和销售成本。解析：本题考查生产企业的成本构成。填 表 1 7 表 1 8。表17生产成本宜接材料期初材料本期购入材料期末材料直接材料耗用直接人工制造费用本期生产成本合计期初在产品期末在产品本期完工制造成本表1-销售成本期初产品存货本期完工制造成本期末产成品销货成本3.Y a m m i 是墨西哥的一家饼干厂。所有者想识别每年发生的各种成本以进行决策，该公司成本如下表1 9（单位：千美元）：表1-9相关成本资料烤制设备$1 600制服$300包装纸70保险费600工薪15 000办公室租金13 200饼
20、干原料27 000广告1 500管理费I 800经理工资1()000设备维护600烘烤用杯子700折旧1 500要求：（1）产品成本和期间费用为多少？（2）假设公司计划向美国市场扩张，不需增加设备，但要增加人工、材料，广告、包装等，美国方面需要相关文件和材料，这会增加成本。上述哪些是产品成本？哪些成本与进入美国市场这一决策相关？解析：本题考查对成本构成的了解，如，直接材料、制造费用分别应该包括哪些内容。4.R oss制造公司资料如表1 10。表1-1 0公司销售及生产信息AB销售收入8 0a产成品存货（1.1）1 58产成品存货（1 2.3 1）1 6b产品销售成本C2 3毛利2 53期间费用
21、d1在产品（1.1）e1 4材料消耗68直接人工1 59制造费用2 0f总生产成本g2 5在产品（1 2.3 1）6h产品生产成本i2 6利润5j要求：补齐表中缺失的数据。解析：本题考查成本存货之间的勾稽关系。【习 题】1.某混凝土公司有10辆卡车，每辆卡车年运输10 000方混凝土，配备一名司机，年人工成本25 000元,每辆卡车年折旧费20 000元，原材料成本25元/方。工资、折旧和原材料的成本曲线。相关范围是多少？2.Campbell C o.为家装市场提供金属和木器的打磨加工。2006年有关数据如表111。表111 Campbell C o.生产情况表砂纸2 0 0 0润滑剂5 0
22、0 0材料加工成本7 0 0 0 0间接人工成本4 0 0 0 0直接人工3 0 0 0 0 0直接材料1 月 1 日4 0 0 0 0直接材料1 2 月 3 1 日5 0 0 0 0完工产品1 月 1 日1 0 0 0 0 0完工产品1 2 月3 1 日1 5 0 0 0 0在产品1 月 1 日1 0 0 0 0在产品1 2 月 3 1 日1 4 0 0 0机器折旧费90 000机器保险费7 000本期购入直接材料460 00()收入1 360 000广告费60 000营销人员工资100 000运输费70 000售后服务费100 000要求：根据上述资料编制编制损益表、成本表。3.思考题(1
23、)成本的含义是什么？(2)试述成本与费用的关系。(3)成本会计发展经历了哪几个阶段？成本会计的发展有什么特点？(4)试述成本会计与财务会计、管理会计的关系。(5)现代成本会计的职能有哪些？它们之间的关系如何？(6)新制造环境的出现，对成本会计有什么影响？(7)成本会计的任务是什么？(8)为什么要进行成本分类？成本可按哪些方法进行分类？财务成本的具体表现形式有哪些？管理成本的具体表现形式有哪些？财务成本与管理成本有什么区别？(10)什么是成本对象？成本对象有什么特点？成本对象的构成要素有哪些？(11)成本分配方法有哪些？各有什么特点？(12)分配间接成本时应考虑哪些问题？分配间接成本的标准有哪些
24、？第二章成本核算【学习目标】1.明确成本分配(assignment)的含义及其在成本管理中的重要性。2.掌握企业生产费用和生产成本的联系与区别。3.了解企业成本核算的内容、要求。【学习要点】1.成本分配的涵义将发生的成本准确地分配给各成本对象，是成本会计的主要任务之一。成本对象指需要对其进行成本计量和分配的项目。如：产品、部门、工程、客户、作 业(activity)等。作业是指公司内部的基本工作单元，如：质检，搬运，采购，维修等。成本对象包括产品、客户、部门、项目、作业等。如：自行车厂生产的自行车;麦当劳的汉堡；某次材料搬运成本；某个病人的手术成本；某项工程的成本等。2.成本的分配方法(1)直
25、接追溯(direct tracing)：将与某成本对象有特定联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。如：家具所耗木材、生产工人工资等。(2)动因追溯(drivertracing):使用动因将成本分配至各成本对象的过程。动因是指成本耗费的因素。如：生产准备成本。(3)分 摊(allocation)。3.产品生产成本与生产费用企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，称为企业生产费用。以期间为对象进行归集。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。以产品为对象进行归集。4.工业企业成本核算的要求(1)算管结合，算为管用。(2)正确划分各种费用界限：生产
26、经营管理费用和非生产经营管理费用；生产费用与经营管理费用，二者价值补偿方式不同；正确划分各个期间的费用界限；正确划分各种产品的费用界限，防止盈利产品与亏损产品之间人为调节损益；正确划分完工产品与在产品的费用界限，防止人为调节月末在产品费用。(3)正确确定财产物资的计价和价值结转的方法，包括：固定资产的核算，流动资产的核算，固定资产与低值易耗品的划分标准等。(4)做好成本核算的基础工作包括：定额的制定和修订，材料物资的计量、收发、领退和盘点,原始记录，厂内计划价格的制定和修订。定额是指一定生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的分配、利用、消耗及获得的成果等应遵守的标准应达到的水平，如：工时定
27、额、产量定额、材料消耗定额。(5)适应生产特点和管理特点，采用适当的成本计算方法。5.工业企业费用要素工业企业费用要素有两种分类方法：(1)按经济内容，分为劳动对象、劳动手段、活劳动称为工业企业费用的三大要素。三大要素进一步划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息费用、税金、其他费用等。(2)按其经济用途，分为:生产经营管理费用和非生产经营管理费用。生产经营管理费用进一步分为:计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。计入产品成本的生产费用进一步划分为若干个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用、燃料及动力、废品损失等。产品成本是资产计量的依据；也是计算利润的必要条件
28、。6.生产费用的分类(1)生产费用按与工艺过程的关系分类，有直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是直接用于产品生产的费用。如：原材料、生产工人工资、机器折旧等。间接生产费用是间接用于生产的费用。如：辅助工人工资、厂房折旧等。(2)生产费用按计入产品成本的方法分类，有直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是可分清由哪种产品耗用、可直接记入某种产品的成本的费用。如：多数材料费用。间接计入费用是不能直接记入某种产品成本的费用。如：厂房折旧。直接生产费用大多数是直接记入费用。间接生产费用大多数是间接记入费用。但只生产一种产品的企业生产费用都是直接记入费用。在用同一种原材料生产出几种产品的企业，生
29、产费用都是间接记入费用。7.工业企业成本核算的一般程序(1)确定成本计算对象。(2)确定成本计算期。(3)确定成本项目。(4)开设成本明细账。(5)归集分配各种费用。(6)登记总账、明细账。8.账簿设置设置“基本生产成本”总账，按产品品种等成本计算对象设置明细账(产品成本计算单)，账中按成本项目设专栏.有些企业还设置“基本生产成本 二级账，目的是为按成本项目汇总反映全部产品的总成本。设置“辅助生产成本”总账，按车间和产品、劳务设明细账，账中按成本项目设专栏。设置“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”、“销售费用”等总账及明细账。9.成本核算的基本假设(1)成本核算期间假设成本计算期间假设，指
30、按企业生产特点和成本管理要求，确定企业成本计算的时间，并假定在该期间内，每单位生产经营成果的成本是相等的。(2)材料物资计价假设材料物资计价假设，指对于生产经营活动消耗的各种材料物资，按规定的计价方法，结合企业实际情况，确定某种计价标准，并认定按此标准所计量的材料物资耗费是真实的。(3)固定资产使用期及净残值假设固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，其购置费用属于资本性支出，需要在若干连续会计期间将其价值以折旧费形式计入企业成本，这就要求合理预计固定资产使用年限和固定资产清理报废时的净残值，以满足成本核算的要求。(4)间接费用分配标准假定间接费用分配标准假定，指在生产经营活动中发生，不便直接计
31、入某确定成本计算对象中的各项费用，当将该种间接费用分配计入各种成本计算对象时，所采用的分配标准，满足“受益原则”要求，并认为按此分配标准计入企业成本中的费用是真实的。(5)在产品成本估价假设在产品成本估价假定，指在按月度组织成本核算，且期末存在在产品的情况下，在本期完工产品与期末在产品之间分配生产费用，所采用的分配标准符合在产品成本计价要求，并认为按此分配标准计算的产品成本是真实的。【习题解析】1.本期共发生材料费84 000元。其中用于安装设备4 000元，管理部门领用2 000元，车间生产一般耗用8000元，甲、乙二者定额消耗比例6:4,其余为甲、乙产品直接生产耗用，甲、乙分别直接耗用40
32、 000元和 30 000元。假设甲完工产品成本占7 0%,在产品成本30%；乙产品完工产品成本占8 0%,在产品20%。划分各种界限。解析：本题考查成本费用的各种界限的划分。参考答案：(1)生产费用与经营管理费用：生产费用78 000元，期间费用2 000元。(2)划分各种产品成本界限：甲产品承担40 000+8 000*60%=44 800元，乙产品承担30 000+8 000*40%=33 200 元。(3)划分完工产品与在产品：甲：完工产品 40 000+8 000*60%*70%=43 360 元，在产品 40 000+8 000*60%*30%=41 400 元，乙：完工产品 30
33、 000+8 000*40%*80%=32 560 元，在产品 30 000+8 000*40%*20%=30 640 元。2.生产A、B 两种产品，A：材 料 1000元，人工2 000元；B：材料500元，人工300元，制造费用46 000元，如何分配制造费用？解析：按照传统分摊法，按人工工资分配，分配率=46 000/(2 000+300)=20A 的成本=1 000+2 000+2 000X20=43 000 元B 的成本=500+300+300X20=6 800 元假设经分析，制造费用中，有 4 600元与人工费用有关，其余41 400元与生产批次有关，A 生产批次为一次，B 生产批
34、次为5 次，则，间接费用的分配按分成本动因分配，首先，按批次分配41 400元，其次,按人工费用分配。批次作业分配率=41 400+(1+5)=6 900,A 分摊 6 900 元，B 分摊 6900X5=3 4500 元其他作业分配率=4 600+(2 000+300)=2A 分摊 2X2 000=4 000 元,B 分摊 2X300=600 元A 的成本=1 000+2 000+4 000+6 900=76 900 元B 的成本=500+300+600+34 500=35 900 元对比两种分配方法，见表22。表2-2两种方法分配结果对比AB分摊法43 000 元6 800 元动因法13
35、900 元35 900 元【习 题】1 .某企业生产资料如下：(1)期初在产品见表2 3。表 23期初在产品成本项目材料人工制造费用合计甲10015080330乙5010090240合计150250170570(2)本月投产、完工产量及工时情况(单位：台)见 表 2 表 j产量情况月初在产品本月投产量本月完工实际工时甲3810200乙2109300(3)本月材料及动力耗用：生产甲、乙 共 领 用 A材 料 1 8 0 0 元，生产乙领用B材料5 0 0 元，按产量分配A材料费用。生产甲、乙分别用电5 0 0 度，车间一般耗用5 0 0 度。每度电0.5 0 元，按甲、乙的实用工时分配电费。工资
36、分别是2 0 0 0 元和3 0 0 0 元。要求：计算甲乙两种产品的材料成本，直接人工成本和本期的制造费用分别是多少。2 .家具厂生产桌子1 0 0 张，本月生产领用木材1 4 0 0 0 元，修理车间办公室领用木材5 0 0 元；外购动力1 0 0 0元，其中生产用8 0 0 元，车间、厂部照明5 0 元 和 1 5 0 元；本月工资9 5 0 0 元，其中生产工人工资7 0 0 0元，车间、厂部各1 0 0 0 元和1 5 0 0 元，其他费用2 0 0 0 元(制造费用2 0 0 元，管理费用1 8 0 0 元)，另，这批桌子是上月投产，上月成本为：直接材料1 0 0 0 0 元，直接
37、人工5 0 0 0 元，制造费用1 0 0 0 元，本月桌子全部完工。要求：判断该企业生产费用与非生产费用分别是多少？本期生产费用是多少？完工产品成本和在产品成本分别是多少？3 .万绪公司在某会计期间内发生的部分经济业务内容如下：(1)为制造产品消耗了材料费用3 4 0 0 0 0 元，消耗的全部材料均为前期储备材料。(2)为制造产品支付了工资费用1 8 0 0 0 0 元。(4)生产设备和生产用房计提折旧费用6 0 0 0 0 元，行政管理部门办公设备和办工用房计提折旧费用2 0 0 0 0 元。(5)生产过程中发生废品损失7 0 0 0 元。(6)购买新的生产设备支付银行存款6 0 0 0
38、 0 0 元。(7)维修生产用厂房支付现金2 0 0 0 元。(8)对外投资支付现金3 0 0 0 0 元。(9)向投资者分配利润4 0 0 0 0 元。(1 0)以现金支付办公费用5 0 0 0 元。(1 1)以银行存款支付广告费6 0 0 0 0 元。(1 2)因违反税法有关规定被处罚，支付现金7 0 0 0 元。(1 3)支付财产保险费1 0 0 0 0 元，其中生产车间保险费6 0 0 0 元，行政管理部门保险费4 0 0 0 元。(1 4)支付本期利息支出8 0 0 元。(1 5)支付生产车间水电费1 5 0 0 元。(1 6)向长期合作单位捐赠现金5 0 0 0 0 元。(1 7)
39、购入专利权一项5 5 0 0 0 元。(1 8)支付专设销售机构办公经费5 0 0 0 元。(1 9)出售固定资产净收益1 3 0 0 元。该公司将上述各项支出全部计入当期生产的产品成本中。要求：对该公司的上述会计处理进行评述，并说明原因。4 .M e l i s s a 印刷厂已取得两项合同：1)印刷一本流行杂志(5 年)，每月印制5 0 0 0 本：2)印刷本州旅游手册，每月印制1 0 0 0 0 本。M e l i s s a 租用厂房每月1 4 0 0 美元；购置了 4 0 0 0 0 美元印刷机，工作寿命2 0 0 0 0 小时，无残值。每月印刷前，机器整备成本共6 0 0 美元(杂
40、志是手册的两倍)。机器保险费每月1 4 0美元；动力成本每月3 5 0 美元，与机器使用时间相关。材料耗用：每本杂志0.4 美元，手册0.0 8 美元；每个工人每小时印刷2 0 本杂志或1 0 0 本手册；每个人工1 0 美元/小时；产品发送成本5 0 0 美元/月；M e l i s s a每月工资1 5 0 0 美元。要求：1)计算每月制造总成本？2)计算杂志的总主要成本？手册的总主要成本？3)计算每月总加工成本？单位产品加工成本？4)如果每本杂志收入1.8 美元，手册0.4 5 美元，计算税前利润？5 .思考题(1)如何设置成本会计系统？(2)成本在服务行业与工商企业的财务报表中的列示方
41、法有何不同？(3)在设计以管理为目的的成本会计制度时，应考虑哪些问题？(4)什么是成本核算会计制度？具体内容包括哪些？(5)成本会计的基础工作有哪几项？(6)如何建立健全成本核算制度？第三章要素费用的分配【学习目标】1.掌握原材料费用的归集和分配核算，工资费用的归集和分配核算。2.理解燃料动力费用的归集和分配核算，低值易耗品和包装物的摊销核算。3.熟练掌握及运用各种费用分配表的编制。【学习要点】1.间接费用分配标准间接费用可以按直接追溯、动因分配、分摊三种方法分配。常用分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量等：消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；定额类：定额消耗量、定
42、额费用等。费用分配率=待分配费用总额/分配标准合计某种分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准*费用分配率2.材料费用的核算基础限额领料制度，实行材料的ABC分类控制，制定材料消耗定额，生产所剩余料，编退料单，车间已领未用，下月继续耗用，“假退料”，按材料品种、规格设明细账。3.材料费用的分配(1)直接用于产品生产，可直接追溯，为直接计入费用，计入基本生产成本(直接材料)。(2)直接用于产品生产，不可直接追溯，为间接计入费用，需分配计入基本生产成本(直接材料)。(3)间接用于生产，计入制造费用或辅助生产成本。(4)用于经营管理，计入期间费用。4.几个易混淆的概念(1)消耗定额：单位产品可消耗
43、的限额。(2)定额消耗量：产量*消耗定额。(3)费用定额：消耗定额*材料单位成本。(4)定额费用：定额消耗量*材料单位成本。5.低值易耗品和包装物摊销的成本差异结转时间及核算优缺点表3 1 低值易耗品账务处理项目一次摊销五五摊销差异结转时间领用当月领用当月优点核算简便分摊合理，便于控制缺点费用分摊不合理，形成账外资产工作量大6.包装物账务处理表 32包装物账务处理使用情况说明转入的账户生产领用视同领用原材料基本生产成本销售领用1）单独计价其他业务支出2）不单独计价销售费用周转用1）出租包装物其他业务支出（按摊销额）2）出借包装物销售费用（按摊销额）7.外购动力费的核算外购动力费包含企业外购的电
44、力、蒸汽、煤气等燃料动力，不含企业辅助生产车间生产的动力费。燃料耗用比例大时，与动力一起专设“燃料与动力”成本项目，并单设“燃料”账户。燃料费用比例不大，不设“燃料与动力”成本项目，费用记入“制造费用”成本项目。（1）使用外购动力费燃料为直接生产费用时：如果按产品品种分别领用，是直接计入费用，直接计入成本项目。如果几种产品共同领用，是间接计入费用，分配计入成本项目；燃料为间接生产费用时：计入“制造费用”，期末再分配转入“基本生产成本”（制造费用）成本项目。（2）支出动力费外购动力费用的支出，通过“应付账款”科目核算；借：应付账款贷：银行存款在支付动力费用时一并分配费用，直接计入成本、费用处理。
45、借：相关成本费用贷：银行存款动力费的分配有仪表，按仪表数字直接记入相关账户；无仪表，按生产工时，定额消耗量等比例分配记入相关生产经营管理费用科目：管理费用、制造费用、基本生产成本（燃料与动力）。8.工资的计算与分配（1）工资的范围工资属于职工薪酬的一部分，是单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工（合同制、固定、临时）全部劳动报酬。包含的内容有计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。工资在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入产品成本或当期费用。有关会计分录如下：借：基本生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（2）工资的计算方法包括计时工资，计件
46、工资。计时工资有：月薪、日薪、年薪制；计件工资有：一般按产量（含料废废品）计算。月薪工资的核算：a.按缺勤情况扣月工资，应付计时工资=月标准工资一缺勤工资=月标准工资一事假日数*日工资率一病假日数x 日工资率x 病假扣款率。第一种方法，每月固定按3 0 天计算，日工资率=月标准工资/3 0。特点是休假日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休假日、节假日都算缺勤，照扣工资。第二种方法，每月固定按平均工作日2 0.8 3 天计算（一年3 6 5 天扣除1 0 4 个双休日以及1 1 个节假日除以 1 2,（3 6 5 1 0 4 1 1）/1 2=2 0,8 3）：日工资率=月标准工资/2 0.8
47、3。特点是法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。b.按出勤情况计算月工资应付计时工资=出勤日数x 日工资率+病假日数x 日工资率x （1 病假扣款率）。第一种方法，工资率按3 0 天算：出勤日数=实际出勤日数+节假日数一缺勤期间的节假日数第二种方法，工资率按2 0.8 3 天计算：意味着节假日不支付工资给职工，出勤日数为实际出勤日数。计件工资的核算个人计件工资的计算：应 付 工 资=（合格品数量+料废废品数量）*计件单价，产品计件单价=产品工时定额*小时工资率。集体计件工资的计算，与个人计件工资的计算一样，但需按贡献大小在各成员之间分配。（3）工资
48、费用的分配直接人工费用的分配：可追溯的，直接计入有关明细账的“直接人工”项目；不可追溯的，分配计入有关明细账的“直接人工”项目。间接人工费用的分配（辅助人工），计入“制造费用 或 辅助生产成本”。【习题解析】1.某月生产甲产品1 0 0 件，A材料消耗定额2公斤/件。乙产品1 5 0 件，A材料消耗定额4公斤/件。A材料单位成本1 0 元/公斤。则消耗定额、定额消耗量、费用定额、定额费用分别是多少？参考答案见表3-3：表 33 费用分配表项目甲乙消耗定额2 公斤4 公斤定额消耗量200公斤600公斤费用定额2*10=20 元4*10=40 元定额费用200*10=2 000 元600*10=6
49、 000 元2 .企业生产甲、乙两种产品，耗用3 2 号圆钢。本月投产甲8 0 0 0 套，乙 6 0 0 0 套，实际耗用圆钢3 6 90 公斤，实际单价2元/公斤。甲产品材料消耗定额0.2 5 公斤/套，乙 0.3 5 公斤/套。按定额分配？按产量分配？参考答案：各产品材料定额消耗量之和=8 0 0 0*.2 5+6 0 0 0*3 5=4 1 0 0 公斤(1)按定额消耗量比例分配：材料费用分配率=3 6 90*2/4 1 0 0=1.8 元/公斤甲产品定额消耗量=8 0 0 0*.2 5=2 0 0 0 公斤乙产品定额消耗量=6 0 0 0*3 5=2 1 0 0 公斤甲产品应分配材料
50、费用=2 0 0 0*1.8=3 6 0 0 元乙产品应分配材料费用=2 1 0 0*1.8=3 7 8 0 元(2)按产量分配：分配率=3 6 90*2/(8 0 0 0+6 0 0 0)=0.5 3甲产品：0.5 3*8 0 0 0=4 2 4 0 元乙产品：3 6 90*2 4 2 4 0=3 1 4 0 元3 .A、B两种产品均由李工人加工。A工时定额3 0 分钟，B工时定额4 5 分钟，李的小时工资率为2元/小时，6月李加工A、B分别是8 0 0 和 6 0 0 件，其中B合格5 8 0 件，工 废 1 2 件，料废8 件(6 件在加工过程中发现，完成定额工时1 8 0 分钟，2件完