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1、一般审计报告的类型 第1篇:审计报告的类型 审计报告类型根据注册会计师发表看法或无法发表看法，审计报告可分为无保留看法的审计报告、保留看法的审计报告、否定看法的审计报告和无法表示看法的审计报告。 在我国审计实务中，通常将无法表示看法理解为一种看法类型，这种理解是不精确的。 依据审计理论，无法表示看法是注册会计师放弃发表看法的状况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表看法，因此它不是一种看法类型。例如，美国报告准则第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表看法，或声明不能发表看法。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是依据为检查发行证券的公司对证券法规执行状况进
2、行的审计所编制的;在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表看法，或声明无看法可表达。从国外审计文献看，尚未发觉将无法表示看法作为一种审计看法。事实上，无保留看法、保留看法、否定看法和无法表示看法构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种看法类型。 区分审计报告类型的标准无保留看法的审计报告是最一般的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留看法的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留看
3、法的审计报告;在确定出具无保留看法的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留看法的审计报告，即标准审计报告。保留看法适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留看法的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严峻，则应出具否定看法的审计报告或无法表示看法的审计报告。因此，保留看法的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留看法审计报告的状况下最不严厉的审计报告。
4、只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定看法的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定看法的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定看法的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响特别重大和广泛，不能获得充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示看法的审计报告。无法表示看法不同于否定看法，它仅仅适用于注册会计师不能获得充
5、分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定看法，必需获得充分、适当的审计证据。无论无法表示看法还是否定看法，都只有在特别严峻的情形下采纳。 在某些状况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更详细的披露和广泛的探讨，增加这一强调事项段并不影响审计看法。因为从理论上讲，在看法段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计看法的类型，只是增加信息含量，提请会计报表运用者关注。缺憾的是，某些会计师事务所为了满意上市公司的要求或屈从于客户压力，随意变更审计看法的性质，或将本应发表审计看法的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又
6、不担当法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营实力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。中对持续经营问题作了详细规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的干脆限制之下但可能影响会计报表的将来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是重要的;可能的不确定事项，并且是极为重要的。 区分审计报告类型的重要依据注册会计师在出具保留看法、否定看法和无法表示看法的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制
7、是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的状况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预料也不会对将来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留看法的审计报告。 1、错报金额与重要性水平的比较依据，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严峻程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表运用人的判定或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的详细状况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要性原则时，应当
8、考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判定基础，采纳固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采纳资产总额的0。5%1%，净资产的1%，营业收入的0。5%1%或净利润的5%10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以依据不同的行业确定两个重要性水平。验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，视察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。下面将错报金额与重要性水平进行比较，以判定出具审
9、计报告的类型。 错报金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表运用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留看法的审计报告。例如，被审计单位办公用品干脆作为治理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留看法的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表运用人的决策，但对会计报表整体而言仍旧是公允的，注册会计师可以出具保留看法的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行
10、披露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到肯定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留看法的审计报告是合适的。错报金额特别重大且影响特别广泛以至会计报表整体公允性存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额特别重大且影响又特别广泛，将会全面影响会计报表运用人的决策，注册会计师应当出具否定看法或无法表示看法的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。假如存货出现错报，对会计报表很多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师须要考虑存货错报对净资产、流淌资产、
11、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必需考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性;而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、流淌资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示看法的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留看法的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定看法的审计报告。 2、判定错报金额产生的影
12、响在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，须要依据详细状况进行判定。假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当实行以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发觉的错报金额综合起来，判定是否对会计报表运用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此状况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对
13、会计报表运用人决策造成的影响。确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表运用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制，无法获得充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。与前一种状况引起的错报相比，注册会计师判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强。 第2篇:审计报告类型 (1)假如错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的状况，此时发表标准无保留看法的审计报告。 (2)假如错报超过财务报表层次的重要性水平了，应当考虑错报金额是否是超过了此重要性水平的倍数特别大的状况(通常是8倍
14、以上)，假如是这样的话就应当出具否定看法的审计报告;假如错报超过重要性水平不是许多，但是对利润构成了实质上的影响(使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余)，这个时候就应当出具否定看法的审计报告;假如错报超过重要性水平不是许多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应当出具保留看法的审计报告。 (3)假如说超过了重要性水平，且审计范围受限的金额占资产总额或利润总额的比例在30%以下时是保留看法;在30%以上时是无法表示看法。 (以上的比例和倍数仅仅是依据历年考题推出的一个考试中的惯例，并不属于是审计中的规定，所以请特殊留意) 须要增加强调事项段的状况： (1)持续经营：A.当存在可能导致对持续经营实
15、力产生重大疑虑的事项或状况、但不影响已发表的审计看法时，注册会计师应当在审计看法之后增加强调事项段对此予以强调;B.假如认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留看法的审计报告，并考虑在审计看法段之后增加强调事项段，提示财务报表运用者关注管理层选用的其他编制基础。 (2)重大不确定事项：当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计看法时，注册会计师应当考虑在审计看法之后增加强调事项段对此予以强调。 (3)期后事项：假如管理层修改了财务报表，注册会计师应当依据对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应
16、当增加强调事项段，提请财务报表运用者留意财务报表附注中对修改原财务报表缘由的具体说明，以及注册会计师出具的原审计报告。 (4)比较数据：A.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留看法的审计报告时，假如导致非无保留看法的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一状况;B.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能留意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留看法的审计报告。假如上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一状况。 (5)其他信
17、息：假如须要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一样，或实行其他措施。 第3篇:审计报告的4大类型 审计报告是一个小企业完整的财务状况评估。由一个独立的会计专业人士完成，涵盖了公司的资产和负债，并提出了公司的财务状况和会计师对将来的评估。审计报告按法律规定，假如一家公司公开上市或在一个行业由美国证券交易委员会(SEC)的监管。寻求资金的公司，以及那些寻求改善内部限制，还可以找到有价值的信息。一般有四种类型的审计报告。 无保留报告 通常被称为无保留看法，无保留看法的审计报告时是会计师确定没有任何虚假记载，每个小企业所供应的财务记录是免费的。此
18、外，出具无保留看法的财务记录表明已根据一般公认会计原则(GAAP)的标准被称为维护。这是最好的报告类型，企业可以收到。通常状况下，不合格的报告包括一个标题，包括独立这样做是为了说明它打算一个公正的第三方。该标题之后是主体。由三段组成，主体突出的会计师的审计目的和审计师的调查结果的责任。会计师签署和日期的文件，包括他的地址。 非标报告 当公司的财务记录没有保持根据美国通用会计准则，但没有发觉失实陈述的状况，会计师将发出一个合格的看法。有保留看法的报告跟无保留报告差不多。就多一个合格的看法，但是，会一个额外的段落写明看法，审计报告并不是无条件的。 否定报告 财务报告的最严峻的类型，可以发出一个企业
19、是不利的看法。这表明公司的财务记录不符合公认会计准则。此外，由企业所供应的财务记录被严峻歪曲。虽然这可能是审计错误，不过它往往是一个欺诈迹象。当这种类型的报告发出后，公司必需对其财务报表重新审核，作为投资者，债权人和其他恳求方一般不会接受它。 在某些状况下，会计师无法完成精确的审计报告。这可能会发生的缘由有多种，如没有适当的财务记录。当这种状况发生时，会计师发出拒绝发表看法，指出无法确定该公司的财务状况的看法。 (本文素材来源于网络，如有侵权，请联系删除。) 第11页 共11页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页