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1、会计教学课件（共8篇）篇：会计课件出纳员的岗位职责根据会计法、会计人员职权条例、会计人员工作规则等法规，出纳员具有以下职责：我认为做出纳最重要、最关键的是责任心和细心一、现金和银行1.办理现金支出，必须经过会计审核、财务经理签批，方可办理款项收支。一般单笔2000元以下的零星支出才使用现金方式支付。收付款后，加盖“收讫”、“付讫”戳记。日常周转金不得超过5000元，如有超出，需缴存银行。不允许私自坐支收到的现金及支票，要及时送交银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密
2、码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。现金收支要细心，要勤对帐做到日清月结2.办理银行结算，规范使用支票。严格按照银行结算制度规定收到支票需及时填写支票进帐单并送银行，不可延期送票。办理汇款，注意帐号的填写，严禁发生汇款错误的事件。签发支票时应注明收款单位、用途、金额、日期，并经财务经理签批后方可使用。如因特殊情况确需签发不填写金额的转账支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。严格控制签空白支票。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。二、日常管理1、保管库存现金和各
3、种有价证券（如，国库券、债券、股票等）的安全与完整。2、保管有关印章，空白收据和空白支票。不准签发空头支票。由中国人民银行处以票面金额5但不低于1000元的罚款掌握银行存款余额3、不超限额保存现金，不私借、挪用公款，不用开支单据和“白条”顶替库存现金，不为其它单位、部门用支票套取现金。4、负责认真执行银行账户管理和结算规定，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。5、出纳工作交接要做到两点：一是移交人员与接管人员要办清手续；二是交接过程中要有专人负责监交。交接要求进行财产清理.6、兼职公司外汇收付核销工作;出纳不得兼任稽核、会计档案保管。不得由一人办理货币资金业务的全过程。记帐和报表1.认真
4、登记现金和银行存款流水账，保证日清月结。对收到的银行承兑汇票和支票要作好备查账登记。根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记流水账，并结出余额。银行存款的账面余额要及时与银行对账单核对。对于末达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额。登记完毕将凭证转会计处记账。月终银行存款与银行对账单核对，有关未达账应做好“银行存款余额调节表”。每星期要填报资金收入及支出的明细表。会计人员的知识结构好比一座宝塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部是应用专业性知识所需要的其他知识，如数学、外语、逻辑学、心理学等会计人员必须具备的基础文化素质和修养。所以说塔
5、越高，则塔的基础应越宽，能力有以下几种观察能力：敏锐的观察力使会计人员能够利用表面上微不足道的线索取得显著的会计成果。从小的说观察每个会计的工作方法，取长补短通过往来款项的划拔，观察对方的经济状况，从大的方面看企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，企业老总的故事记忆能力：是会计专业知识的仓库，它为思维提供原材料。会计人员在思考问题时所应用的材料大都来自记忆，一个优秀的会计人员要求有较好的记忆检索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，为确定会计工作的不确定因素及时提供材料。日新月异的知识更新，知识老化的周期缩短，更要求会计人员具有良好的记忆能力。每个帐
6、户的余额、往来款情况必须做到心中有数思考能力：在整个会计工作过程中起着指导和调节的作用，对会计工作质量控制有着重要的影响。较强的思维能力要求会计人员具有丰富的知识和经验，空洞的头脑是不可能进行思维的。一个人在业务知识越丰富，技能技巧越熟练，思路就越灵活，判断就越准确。（杜拉拉）此外，丰富的知识和经验可以使人产生广泛的联想，使思维灵活而敏捷，有丰富经验的会计人员对会计事实的判断力强，得出的会计结论更符合事实。凭证如何传递、碰到有问题的会计凭证如何处理、办理交接如何防止漏洞沟通能力：包括内部交往和外部交往。内部良好的态度是制胜的法宝，内部员工的沟通主要在服务态度上，外部主要是对政策的把握变通的基础
7、上有筹集资金，了解往来企业的经济状况等。在筹集资金时，有可能会和金融机构打交道，与税务部门打交道除了要了解税收相关政策及政策变动情学习能力：知识经济时代的来临，使全世界进入了一个知识爆炸的时代。知识更新周期越来越短。进入二十一世预计为35年。当你们毕业走向工作岗位后，这些知识很可能已经陈旧了，甚至过时了，又有更新的知识出现。因此，现代科技知识和信息日益激增与会计人员接受信息的时间限度之间存在着矛盾；专业知识增长的无限性与会计人员生命的有限性之间存在着矛盾；知识更新周期的不断缩短与会计人员受教育时间不断延长之间存在矛盾：专业知识既高度分化又高度综合的发展趋势与现在学校所设专业研究方向越分越细，以
8、及各个专业之间缺乏横向联系的局面等也存在着尖锐的矛盾。解决这些矛盾的办法只有一个，学习学习再学习这些能力之间相互联系、相互制约，各自都在业务胜任的能力结构中发挥着一定的作用。单纯追求某一能力的发展，而忽视其他能力的发展，会造成业务胜任能力的失衡，形成业务胜任能力的畸形。观察能力、记忆能力、思维能力、学习能力、沟通能力、是业务胜任能力中的认识能力，只有认识能力而缺乏操作能力，是难以取得会计业绩的。会计业务要求会计人员必须是手脑并用的人才。公众会计是指从事专业性公众服务，包括审计、税务咨询以及管理咨询。公众会计师必须经过注册后其签字才有法律效力。注册后的公众会计师称注册会计师(CPA：Certif
9、iedPubeicAcountant)各国对注册会计师的资格要求各不相同，在中国必须通过中国注册会计师协会所规定的几门专业课考试并在专业会计师事务所工作两年以上，由所在会计师事务所提出申请，经省及财政部门批准，方可成为一名注册会计师。因注册会计师是独立于股东、债权人、政府机关及企业自身之外的第三人，具有地位、工作、经济上的独立性，因此注册会计师的工作被认为是最客观公正的工作，并由于注册会计师对国家会计、税务、工商制度十分熟悉，所以注册会计师的审计、税务咨询、管理咨询为企业所提供的帮助是其他会计师所不能取代的。公众会计在中国也正逐渐被认识和得以发展，也是学习会计专业的学生将来可选择的一种职业。资
10、格证书考试时间，每年二次。一次是6月份，一资是11月份。考试内容：财经法规与会计职业、会计基础与会计电算化进入企业后如何面对各种问题1、做事慢怎么办：新手做事情的速度有时候比较慢，但做为财务人员细致而不出错，这才是最为关键的。考验你的记忆能力、基本功2、缺乏经验，如何胜任这份工作：首先要正视这一现实困境，承认这是你目前的一个局限，这是一个客观因素，观察能力，学习能力。观察每个人的长处，学习他们的工作方法，变他人经验为自己经验。3、经常加班怎么办？这是一个工作态度的的问题。首先，高效工作是人才的一个必备素质，也是为企业提高效率的一个途径。因此，能在工作时间内完成的就不要拖到休息时间。但如果是工作
11、需要，或者公司做了临时的安排，那加班完成工作当然是义不容辞。把事情做好应是每一个职业人员一贯的准则我希望从这个职位得到些什么？这是你对自己的职业认知、职业目标的一个问题。首先你希望得到什么就必须思考这个职位需要什么样的能力和经验。在我的努力下是否能胜任，其次，你还可以有一个职业目标。-综合思考能力4、这项工作对我而言目前存在着什么样的困难？这取决于你对所要从事的工作的了解程度，以及你解决问题的实际能力。关键是对目前的工作和岗位有一个明确的认识，清楚自己即将干些什么。才能知道这份工作的难点。发现问题解决问题，在最短的时间达到这个职位的要求。-学习思考能力5、和上司意见如果不一致你将怎么办？这是一
12、个沟通能力和对自我角色的认定问题。对一个新人来说首先是服从，在你没有足以信服别人的能力和资历时，想法永远只能是想法而不能形成意见，做为财务人员如果你有足够的的实质数据，提出工作上的漏洞，那也要形成书面文件。否则没有任何说服力的。6、领导要求做假帐怎么办？这是个很无语的问题啦，这个问题其实没什么正确答案可言，主要是，你要坚持自己的观点，切忌不能犹豫不决，原来说的是什么就坚持什么就对了，其实单位都会作假帐，合理避税嘛，你坚持说我不做，领导就把你调到不负责税务整理的工作上去，你肯定的说按领导的意思做，领导就会考虑让你参与资本运作，这都是可以的，唯一人家不要的就是那种又不敢做，又不想得罪领导，表现就是
13、犹豫着不知道怎么办，这种单位是不敢要的，怕你做不好会影响整个单位。（在这里说一种单位领导最期望的答案，就是说我会按领导的要求做，但会另外把真实的账目单独记录在另一本账簿，这样会给领导一种我很清楚这些道理的印象）8、出现错误怎么办，真正认识到问题的根源和严重性，并切实的去改变，不要自己骗自己。有了这样的态度，你会更好的。但做为一名财务人员有些错误是可以犯的，有些错误是永远不能犯的，所以从你进入这个岗位的第一天起你就要清楚的知道我这个岗位哪些地方是容易出错的，一旦错误如何纠正，哪些是一定不可以错的，只有这样才能有效避免错误9、经得起人品的考验：1、职业道德：1、会计人员在任职与离职之时，都不应泄露
14、企业财务与经营情况。否则会计人员自身的职业操守也会被其他人怀疑，从此很难再从事会计职业。2、另外由于企业竞争的需要，现代企业中有许多销售竞争，人才竞争政策，而这些政策必然从财务核算内容中反映出来，例如企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，所以作为能够了解到企业这些相关政策的会计人员，一定要严守企业的商业秘密。3.任何会计人员都不应借助于财务管理上的漏洞，进行经济犯罪。因为欲望的口子一旦打开，将会不可遏制地越张越大最终导致经济犯罪。所以会计人员应尽量克制自己的私欲，恪守会计职业道德，不可为一念之差断送职业和自由。国营企业向银行贷款时、夸大资产、隐藏不户良
15、资产。向税务局申报纳税时、隐匿收入，向主管部门上报经营业绩时、增加利润，企业改制时等等私营业逃税逃税再逃税案例：回答问题一、漏底发票：某公司收款员在2005-2008年通过后面收的钱弥补前面被占用的漏洞的手法，在一式二联的收据上给客户的一联盖收银章，在另一联上却不盖章，将钱挪为他用，等手头宽裕时，再将这笔钱补上盖章上缴财务，通过这种方式，共截留12万元购买彩票，直到东窗事发违反了哪些会计制度1、2、3、4、二、餐饮业的收款问题：三、15年前王某来到某教育局做出纳，15年的工作经验使他对教育局的财务状况了如指掌，也深暗其中漏洞，现金支票由他一个保管，他随时可以加盖支票印鉴，每月一次的银行对帐他也
16、只对总帐不不对明细帐，如挪用公款，银行对帐单上有反映，但对帐单是由我本人保管，单位也不易发觉。这一系列的便利使得他挪用贪污公款达200万，被判20年。贪污公款、涂改发票（涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和利用假发票等手段）涂改支票存根和发票将3改成8，大写叁字撕破，虚列支出、设帐外帐等：违反了哪些会计制度钱帐分管，印鉴分管，帐帐核对（总帐明细帐未核对）四、帐外帐、小金库：存款人不得违反国家规定在多家银行开立基本帐户存款人不得违反国家规定在同一家银行多个分支机构开立一般帐户存款人的帐户只能办理自己的业务不得出租、转让帐户五、投资创业：大学生小张投资12万、小王投资8万总计20万.运行一年后小张向
17、父母借款10万扩大规模，08年金融危机公司陷入困境，净资产仅剩8万元。而小王上此时考入研究生决定退出公司股份转让给小张，但就转让价格产生分歧。（5）有十二个乒乓球形状、大小相同，其中只有一个重量与其它十一个不同，现在要求用一部没有砝码的天秤称三次，将那个重量异常的球找出来，并且知道它比其它十一个球较重还是较轻。首先分成3组，（1）拿第一组和第二组称，设它们同重，于是凶手就是第三组里面说错（2）第三组有4个，分成两小组，称量假设在第2小组，最后只剩下两个，好办了根椐原始凭证填制记帐凭证，根椐记帐凭证登记明细帐，根椐记帐凭证编制科目汇总表，根椐科目汇总表登记总帐案例中公司收款员在填制记帐凭证时没有
18、做到及时性记帐原则从而导致弄虚作假第2篇：CPA会计课件789第九章负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。2023年教材主要变化基本没有变化。主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付票据应付及预收款项应交税费应付利息应付股利其他应付款
19、一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照
20、公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：交易性金融负债公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债成本公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变
21、动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】2015年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2015年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；2023年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2023年6月30日，该短期融资券市场价格为每张10
22、3元（不含利息）；2023年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2015年10月1日，发行短期融资券借：银行存款999000投资收益1000贷：交易性金融负债成本1000000（2）2015年12月31日，确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益80000贷：交易性金融负债公允价值变动80000借：投资收益20000贷：应付利息20000（3）2023年3月31日，确认公允价值变动和利息费用借：交易性金融负债公允价值变动30000贷：公允价
23、值变动损益30000借：投资收益20000贷：应付利息20000（4）2023年6月30日，确认公允价值变动和利息费用借：交易性金融负债公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000借：投资收益20000贷：应付利息20000（5）2023年9月30日，短期融资券到期借：投资收益20000贷：应付利息20000借：交易性金融负债成本1000000公允价值变动30000应付利息80000贷：银行存款1080000投资收益30000借：投资收益30000贷：公允价值变动损益30000【例题多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投
24、资收益B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债成本”科目。三、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。对于带息应付票据，通常应在
25、期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。四、应付及预收款项（一）应付账款应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。（二）预收账款预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方
26、预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。五、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。（一）增值税1.科目设置（1）一般纳税企业在“应交税费”科目下设置“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税”两个明细科目进行核算，其
27、中，“应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。（2）小规模纳税企业设置“应交税费应交增值税”科目。2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理（1）购进货物借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销售货物借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。4.小规模纳税企业的会计处理（1）购进货物支付的增值税计入货物成本。借：原材料等贷：银行存款等（2）销售货物销售额=含税销售额（1
28、+征收率）借：应收账款等贷：主营业务收入（不含税收入）应交税费应交增值税【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料1170000贷：应付票据1170000销售货物时：不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=8737863%=
29、2.6214（万元）借：应收账款900000贷：主营业务收入873786应交税费应交增值税262145.视同销售的会计处理例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品6.不予抵扣项目的会计处理（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分
30、购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。借：在建工程等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【提示】（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业
31、将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：借：原材料1200000应交税费应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000（2）工程领用材料时：借：在建工程1404000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204000原材料1200000随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。第一节流动负债五、应交税费7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理（1）当月发生的应交未交增值税额：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）未交增值税在以后月份上交时：借：应交税费未交增值税贷：银行存款【提示】当月
32、交纳当月增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理。一般纳税企业的会计处理借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本等(差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本等【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该
33、广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。广告发布时：应确认主营业务收入=1060/（1+6%）=1000（万元）增值税销项税额=10006%=60（万元）借：银行存款954（106090%）应收账款贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）60收到符合条件可以差额纳税发票时：营改增抵减的销项税额=742/（1+6%）6%=42（万元）借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）42主营业务成本700贷：银行存款742小规模纳税企业的会计处理借：应
34、交税费应交增值税主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税贷：主营业务成本等【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。确认收入时：合同的不含税价=103（1+3%）=100（万元），应交增值税=1003%=3（万元）。借：银行存款103贷：主营业务收入应
35、交税费应交增值税3计算差额纳税时：扣减销售额减少的应交增值税=61.8/（1+3%）3%=1.8（万元）借：应交税费应交增值税1.8主营业务成本60贷：银行存款61.8（2）增值税期末留抵税额的会计处理开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。（3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理预计能够
36、收到时：借：其他应收款（按应收的金额）贷：营业外收入实际收到款项时：借：银行存款贷：其他应收款9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理（1）增值税一般纳税企业的会计处理借：固定资产贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）贷：递延收益借：管理费用等（按期计提折旧）贷：累计折旧同时借：递延收益：贷：管理费用等企业发生技术维护费借：管理费用等贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）贷：管理费用（2）小规模纳税企业的会计处理借：固定资产贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）贷
37、：递延收益借：管理费用等（按期计提折旧）贷：累计折旧同时借：递延收益贷：管理费用等企业发生技术维护费借：管理费用等贷：银行存款等借：应交税费应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）贷：管理费用“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。（二）消费税消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目；2.在建工程领用自
38、产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。【提示】（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；运杂费；支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入
39、“应交税费应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费应交消费税5000贷：应付账款55000借：原材料250000贷：委托加工物资250000（2）如果
40、委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资55000贷：应付账款55000借：原材料255000贷：委托加工物资2550004.进出口产品的会计处理（略）（三）营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目；2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；3.出售无形资产（土地使用权等）相关的营业税通过“营业外收入”
41、或“营业外支出”科目核算。（四）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费应交资源税”科目的借方。2.土地增值税（1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；（2）企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行
42、存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？解答：上市公司应当
43、按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。六、应付利息应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。七、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分
44、配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。八、其他应付款其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金
45、额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。第二节非流动负债长期借款应付债券长期应付款一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款利息调整【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款应计利息”核算。（三）归还长期借款本金借：长期借款本金贷：银行存款随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。第二节非流动负债二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债
46、券面值（债券面值）利息调整（差额）“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率。借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目应付债券利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在贷方。3.到期归还本金和利息借：应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【教材例9-6】201年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835+100000006%4.3295=10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）201年12月31日发行债券时：借：银行存款10432700贷：应付债券面值10000000