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1、目 录摘 要IAbstractII第一章 变动成本法的基本理论11.1变动成本法的由来11.2变动成本法的定义11.3变动成本法的特点2第二章 变动成本法在我国大中型企业应用中存在的问题及分析32.1变动成本法在实际应用中的现状32.2划分成本方法不够准确32.3变动成本法对短期经营决策的影响42.4变动成本法下对企业当期利润计算的影响62.5当前环境对变动成本法的限制82.6成本管理观念落后9第三章 关于完善变动成本法的几点思考103.1解决成本分类问题提高分类准确度103.2在成本管理中引入战略成本管理思想113.3实现各种成本法的融合适应决策需要113.4变动成本法的未来展望12结 论1
2、4参考文献15致 谢16变动成本法在我国大中型企业的应用 摘 要 本文论述了变动成本法的历史沿革，指出企业采用科学的成本分析与控制方法的意义与作用，能够确定各部门的工作业绩，进而促进企业经营决策的科学化。并且分析了变动成本法在企业经营管理过程中的应用和存在的问题以及对这些问题的思考。现代企业管理的中心在经营，而经济的重心在决策，这样以预测、决策为主要内容，以提高企业经济效益为目的的管理会计在企业中占有越来越重要的地位，而变动成本是管理会计进行预测、决策的一个重要前提，因此在企业中推广使用变动成本法具有重要的意义，它在计算时将变动制造费用与固定制造费用划分开，从而使企业的成本核算更加合理。变动成
3、本法以严格意义上的产品成本为基础，及时地实事求是地反映企业生产经营效果，避免在生产中出现的虚报，并能在一定条件下为正确地进行成本计划、成本控制和经营决策提供依据。能够使企业更加合理的进行成本核算，从而使企业的经营管理者能够做出更加合理的决策有利于企业的良性发展。虽然目前国内外的一些权威机构都不允许在财务报表中使用变动成本法，但是我们可以进行探索找到可行的办法，使变动成本法更加合理能够适应企业经营的需要。关键词：变动成本法；变动制造费用； 固定制造费用IIThe Application of the Variable Costing in Large and Medium-sized Enter
4、prises in ChinaAbstractThis paper discussed the development of the variable costing, it pointed out the use and significance about the application in Large and Medium-sized Enterprises, it can ensure the performance in work, then Promote the Enterprise decision-making scientifically. It also discuss
5、ed the application of variable costing in enterprise management and its existing faults. The center of modern enterprise management in operation while the economic center of gravity in decision-making so in order to predict, decision as the main content ,in order to improve enterprise economic benef
6、its for purposes of management accounting in the enterprise plays more and more important position .And variable costs are predicted, decision-making, management accounting a important premise, so in enterprise promotion use variable costs method has the vital significance it will change in the calc
7、ulation of the manufacturing costs and fixed open, so that are being manufactured for division of enterprise cost accounting more reasonable. Variable costs method with the products strictly based on cost timely realistically reflect the production and operation of enterprises effect and avoid appea
8、red in the production false information and in certain conditions for correctly to cost plan, cost control and management decision provides the basis.That can make the enterprise more reasonable cost accounting, thus the enterprise business managers can make more reasonable decision conducive to the
9、 sound development of enterprises.Although some authoritative institutions at home and abroad are not allowed to use changes in financial statements cost method,that we can undertake exploration find feasible method make changes cost method more reasonable can adapt to the needs of enterprise manage
10、ment.Keywords: Variable Costing;Change the manufacturing Costs;Fixed Costs第一章 变动成本法的基本理论本章主要介绍一些变动成本法的基本知识，如变动成本法的由来、定义、特点等，使我们对变动成本法有了基本的认识，为以后的论述进行铺垫。1.1变动成本法的由来变动成本法早在1936年就由美国会计师乔纳森N哈里斯(Harris)提出。但由于该方法存在一定缺陷,未被美国税务当局认可。直到1947年,匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度,才使得这种方法得到更多人的关注和支持。美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公
11、开发表的数据调整为包括固定性间接费用在内,就可以采用这种方法。而我国会计界将其介绍到我国并开始进行系统研究的时间并不长,其理论和实务都有待作进一步探讨和证明周照勇.变动成本法的应用研究J.西南农业大学学报,2005,3.。随着我国改革开放的进一步深入,企业的市场竞争日趋激烈,市场机会瞬息万变。在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下,谁拥有成本优势,谁就拥有主动权,就能在市场中站稳脚跟,并得到进一步发展。在这种情况下企业财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。而随着生产技术的不断进步,资本有机构成的提高,使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样,按传统的
12、完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要了,于是变动成本法的应用就有了广阔的空间朱宝生.变动成本法的优越性分析及其应用探索J.现代经济信息,2009,6.。1.2变动成本法的定义变动成本法是指在计算产品成本时,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全部构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式余绪缨.管理会计M.北京:中国财经出版社,2000.。这种方法免去了固定成本的分配计算程序。变动成本法的应用基于以下理由:产品成本应该只包括变动生产成本。因为产品
13、成本应是那些随产品实体的流转而流转,只有当产品销售出去时才能与相关收入实现配比,得以补偿的成本。按照变动成本法的解释,产品成本必然与产品产量密切相关,在生产工艺没有发生实质性变化,成本消耗水平不变的情况下,发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者,就不应当有产品成本存在。因此,在变动成本法计算下,只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。1.3变动成本法的特点变动成本法是随着生产的发展和竞争的需要而逐渐发展并加以运用的。变动成本法有如下几个方面的特点：l变动成本法与传统的完全成本法最大的不同是对固定成本的处理,在变动成本法下，由于将本期所发生的固定成
14、本全部作为期间成本列入到本期损益中，库存产品不负担固定成本。由于固定成本是本期发生的，不应对下期和以后各期产品成本发生影响，故应从本期收入中得到补偿，而不应影响以后各期的收入水平。这一处理方式符合费用与收益相配比的基本会计准则，这是我们采用变动成本法的基本理论依据。 2.采用变动成本法所提供的有关产品成本资料，是我们进行预测、决策和控制的主要会计信息来源。在进行生产经营的预测、决策和控制时，所需要的信息资料很多，但会计信息是其中的重要内容。采用完全成本法所提供的信息是不全面的，而变动成本法能弥补完全成本法的这一不足。3.采用变动成本法可以简化会计核算工作量，提高会计工作效率。在完全成本法下，每
15、个月末都要分车间、分产品统计分配固定成本的标准资料，并要进行分配和计算。这样，既浪费了时间，降低了工作效率，又使成本计算的及时性受到了影响，延误了报表的编制。而采用变动成本法由于将固定成本全部计入当期损益，故省去了对固定成本分配的工作量，从而提高了会计工作的效率。4.变动成本法能正确反映当期生产经营成果，并能避免重生产、轻销售的倾向。采用变动成本法时，如果我们在本期采取各项切实可行的有效措施降低了费用，则在当期就可以反映出来，以便检验控制措施的效果，总结经验，进一步完善控制措施。同时，还可以避免在采用完全成本法下，重生产特别是盲目增加产量、轻销售造成产品积压的弊端。5.采用变动成本法可以有效地
16、进行成本控制。一般情况下，变动成本的高低可以由企业的生产部门来控制，这样，可以通过标准成本或弹性预算来进行日常的成本控制。而固定成本则分列到各管理部门名下，由各管理部门进行控制，使得职责进一步分明王燕祥,阿尔丁夫.管理会计M.中央民族大学出版社,2003.。另外我们还应该看到，随着市场经济的不断发展，各单位之间的竞争也很激烈，要想在竞争中处于不败之地，预测、决策和控制是很重要的。因此，在这种情况下，实行变动成本法计算是很重要的。 2第二章 变动成本法在我国大中型企业应用中存在的问题及分析2.1变动成本法在实际应用中的现状变动成本法虽然已经引进我国有20多年，但是很少有企业会在成本核算中用到，没
17、有引起足够的重视，现状堪忧。这主要是由于当前会计人员的知识结构和业务素质决定了会计核算使用完全成本法。我国现阶段会计人员的总体知识结构和业务素质比较低。据统计，全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%，有会计师资格证的仅占14.5%张立波.变动成本法在工业企业中的应用J.东北农业大学学报,2008.06。由此可见，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比重，有的甚至没有受过专门的会计教育。这样，在执业过程中绝大多数会计人员因循守旧，师傅带徒弟的做法到处存在
18、，致使复杂的成本核算中完全成本法占据统治地位。由于会计人员没有专业知识，水平较低，有些人员没有学习过管理会计知识，只是略知皮毛，没有进行过系统的实际操作训练，所以在工作中不可能使用变动成本法。2.2划分成本方法不够准确变动成本法要求将所有成本(包括生产成本和非生产成本)区分为变动成本和固定成本两大类。其中，生产成本中的变动成本部分计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用；生产成本中的固定部分即固定制造费用成本作为期间成本处理，在发生的当期转为费用，列入利润表；全部非生产成本也作为期间成本处理，并列入利润表聂超颖.变动成本法和完全成本法的比较和决策应用J.消费导刊,2007.12。
19、实际工作中，纯变动成本和纯固定成本是不多的，如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等是变动成本，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。除此之外，大多数费用是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本，可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法，我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解尹春霞.变动成本法优缺点在企业应用中的分析J.企业导报,2010.5。针对混合成本的划分方法有很多，常用的有历史成本法
20、、账户分析法、合同确认法和工程分析法高锦萍.成本管理会计M.中国人事出版社,2005.，这里我主要介绍历史成本法。历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法，在这里主要讲解高低点法。高低点法是以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，计算出单位变动成本，进而确定混合成本中的变动成本和固定成本的方法。高低点法的基本公式为： 高点成本公式为y1=a+bx1 低点成本公式为y2=a+bx2两式相减后得：b=(y1-y2)(x1-x2)下面用具体例子来说明这个问题。万达公司去年下半年的设备维修费与设备业务量资料如下表所示月份7
21、月8月9月10月11月12月业务量（千机器小时）200160260240280220维修费（元）116010001400132014801250采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和完全成本。分析：去年下半年业务量最高在11月份，为280千机器小时，相应的维修费为1480元；业务量最低在8月份，为160千机器小时，相应的维修费为1000元。根据上面公式可得：b=(1480-1000)(280-160)=4(元千机器小时) a=1000-4160=360(元)所以维修费的成本公式为：y=a+bx=360+4160以上计算表明，该企业设备维修费这相混合成本中的固定成本为360元，单位变动
22、成本为每千机器小时4元。综上所述，采用高低点法可以划分出变动成本与固定成本，此种方法简便易行且计算量不是很大，能够准确的划分成本，有利于企业进行成本核算提供更加准确的财务报表，使决策者作出正确的决定。2.3变动成本法对短期经营决策的影响变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据。变动成本法能够提供产品的盈利能力资料,有利于企业通过对成本产量利润之间依存关系的分析,正确地进行成本预测、控制,为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息，其过程可通过具体实例来说明变动成本法对企业短期经营决策的影响。恒生企业2006年开始投产,生产经营甲产品,其当年产销量为1000件,产品单价为100元
23、。变动成本为80元/件,固定成本为30000元,其完全成本为110000元。试计算在不同的成本核算方法下对企业当期利润的影响。(1)计算该企业的当期营业利润用完全成本法计算:营业利润=1000100-110000=-10000元(即亏损10000元)。用变动成本法计算企业的利润分为两个步骤:第一步,计算出企业生产产品的边际贡献,甲产品的边际贡献=1000100-100080=20000元。第二步,从边际贡献中扣除固定成本得出企业的利润,营业利润=20000-30000=-10000元。(2)分析企业是否应该继续生产甲产品:如果按照完全成本法计算的结果进行决策,企业已经亏损10000元,所以应该
24、停止生产甲产品。如果按照变动成本法计算的结果进行决策,决策过程如表所示:两种决策方案下企业的营业利润 单位：元项目生产甲产品停止生产甲产品销售收入1000000变动成本800000固定成本3000030000营业利润-10000-30000通过以上分析可知,如果企业停止生产甲产品,亏损额为30000元,比生产甲产品时的亏损额还增加了20000元,而这20000元恰是甲产品所承担的固定成本。虽然停止生产甲产品可以减少变动成本,但是固定成本不会变,所以如果停止生产,那么原本由甲产品所承担的这20000元固定成本就失去了承担者,从而使企业的亏损额增加了20000元。因为甲产品的销售收入大于其变动成本
25、,它的边际贡献大于零,又由于固定成本不变,所以生产甲产品的边际贡献能够补偿一部分固定成本(20000元),使其亏损额减少(20000元)。因此,按照变动成本法的分析,企业应该继续生产甲产品。边际贡献是企业进行短期决策分析时所用到的一个重要的指标。边际贡献=销售收入-变动成本企业在进行短期决策时,往往会碰到此类亏损的产品是否应停产的问题。如上例,当按完全成本法计算并进行决策时,亏损的产品就应该毫不犹豫的停止生产,否则亏损会更大宿晓宁.变动成本法与完全成本法之比较J.财会月刊,2007. 。但是在变动成本法下则会产生另外一种结果，即变动成本法对短期经营决策积极地影响：用边际贡献指标衡量产品对企业做
26、出的边际贡献的大小,以此来判断是否应该停产,只要亏损产品能为企业创造边际贡献就不应该停止生产,如果停止生产,亏损会更大。而该产品之所以亏损,就是因为它补偿了一部分固定成本,如果停止亏损产品的生产,那么它补偿的这部分固定成本就要由盈利产品来承担,本来应该盈利的产品就有可能变为亏损产品,最后导致企业全面亏损翟春凤,赵磊.变动成本法利弊辨析J.中国乡镇企业会计,2007.8。应用变动成本法对经营决策的负面影响为：不适应长期决策的需要，变动成本法建立在成本性态分析基础之上，以相关范围假定作为存在前提。但成本的性态受到多个因素影响，固定成本和变动成本的水平不可能长期不变，而长期决策的时间较长，又要解决增
27、加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，必然突破相关范围。因此，变动成本法所提供的资料，不适于长期决策的需要。2.4变动成本法下对企业当期利润计算的影响 变动成本法与完全成本法对企业当期利润的影响，主要表现为期初、期末是否存在存货，这些能够对企业当期利润产生重大的影响。下面仅以一个例子来说明这个问题。华录公司主要生产电子产品,变动生产成本(直接材料费、直接人工费和变动制造费用)为4元,固定制造费用每件2元,变动摊销费用0.5元/件,固定管理费用500元,该产品售价10元/件,该企业9月份、10月份产量均为1000件,而销量分别为1000件和800件,9月份无期初存货。通过对比计算出变动成本
28、法对企业当期利润的影响。9月份企业利润为变动成本法下销售收入100010=10000元减:变动生产成本10004=4000元生产贡献毛益6000(10000-4000)元减:变动摊销费用10000.5=500元贡献毛益额5500(6000-500)元减:固定制造费用2000元固定管理费用500元利润3000(5500-2000-500)元完全成本法下销售收入100010=10000元销售成本期初存货0本期生产成本10004+2000=6000元减:期末存货0可供销售成本6000元已销售成本6000元减:摊销及管理费用500+10000.5=1000元利润3000(10000-6000-1000
29、)元以上可知,在企业无期初、期末存货的情况下,两种方法计算出的利润是相同的,无论哪种方法,其结果都一样。但是，企业存在期初、期末存货的情况则，两种方法计算出的利润则不同。10月份利润为变动成本法下销售收入80010=8000元减:变动生产成本8004=3200元生产贡献毛益4800(8000-3200)元减:变动摊销费用8000.5=400元贡献毛益额4400(4800-400)元减:固定管理费用 500元 固定制造费用 2000元利润1900(4400-500-2000)元完全成本法下销售收入80010=8000元销售成本期初存货0本期生产成本10004+2000=6000元可供销售成本60
30、00元减:期末存货1200元已销售成本4800元减:摊销及管理费用8000.5+500=900元利润2300(8000-4800-900)元两者相差:2300-1900=400元,这400元之差就隐藏在期末存货1200元中,(期末存货200件,其成本为变动生产成本4元加上固定制造费用2元),也就是说完全成本法下,期末存货成本中保留了固定制造费用400元(200件2元固定制造费用)留存到下期中,而变动成本法下,固定制造费用全部计入当期损益,减少企业当期利润包迎丽,朱学义.变动成本法的实际运用J.内蒙古煤炭经济,2006.5。 完全成本法计算出来的利润只是一种潜在的利润,而不是现实的利润。它与产量
31、有关,产量越大,利润越大；产量越小,利润也越小。给人的错觉是想要提高利润,只有加大生产量,而不管生产的产品是否能销售出去。变动成本法对企业当期的利润会产生积极地影响为：制造业的企业利润与产品销售密不可分,没有产品销售,利润便无从谈起。尽管产品销售了,并不一定获利。变动成本法根据成本习性把成本分为变动生产成本和固定生产成本两部分。随产量变化而变化的那部分成本是变动生产成本,不随产量变化的那部分成本是固定生产成本。在计算企业的利润时,变动成本法的计算结果同销售量保持同向变动,即销售量增加则利润增加,销售量减少则利润减少,它与生产量、期末存货量无关,账面上体现的利润是实际得到的利润。产量的高低和存货
32、的增减对企业的税前净利润都没有影响。在售价、单位变动成本、销售结构不变的情况下,税前净利润将随销售量同步增长,因而能促使管理当局重视销售环节,防止盲目生产。变动成本法的负面影响为：会影响有关方面及时取得收益，当企业由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式，一开始，期末存货的价值是因为产品成本的减少，一般会比应用完全成本计算成本模式是降低相当数额，于是当期利润也会相应减少。只有当这些存货被销售出时，这部分减少的利润才能够实现，这也就延迟了有关方面收益的取得。2.5当前环境对变动成本法的限制变动成本法不符合传统成本概念的要求，国外的权威机构认为：成本是为达到一个特定目的而发生或可能发生的、以货
33、币计量的支出。这是人们对产品成本传统理解的一种表述。所以，产品成本应该是“全部”的，也就是说，产品成本应该包括变动成本和固定成本。传统的成本概念在全世界得到了一致的认可，已成为人们的共同要求，而变动成本法计算的产品成本却不能满足这一要求，因此变动成本法确定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据，只能作为参考意见提供给经营决策者。相关的会计准则也不允许使用变动成本法进行核算，且变动成本法的应用需要会计人员具有较高的专业素质，能够运用专业知识将变动成本与固定成本分离出来。但是我国目前具有专业知识的会计人员，还是相对较少的，从而限制了变动成本法在我国的应用。2.6成本管理观念落后 企
34、业在成本管理中只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。有的企业成本管理工作并没有形成一个有机的整体，主要表现在成本控制与成本核算、成本分析与成本考核之间存在脱节。有些企业领导只注重生产质量和销售情况，对销售订单、产品的设计研发、产品质量等不是很重视，成本管理观念落后，成本管理仅局限于降低成本，却很少从效益角度来看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式。由于多年来形成的成本管理观念，说起成本管理、挖潜增效，就只会想到对那些在企业成本管理中表面的那些费用的控制，如采购环节的原材料价格、行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等。而对
35、那些不易被抓住和不易被“看见”的成本降低途径，则很少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率、提高产品品质等企业成本管理中存在的问题分析与研究. 。在成本管理上缺乏全局观念，在实施成本管理的过程中，只注重成本核算，只重视生产成本的降低，只重视财务和成本报表，利用报表中的数字去管理成本。这种做法虽然对降低成本起到一定的作用，但归根结底成本核算还是事后控制，对成本没有做到事先控制和事中控制。因此，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上的效益。在科学技术快速发展的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，企业更多地应依靠技术的投入，从而产生出更大的收益，也即相对降低成本，从而
36、提高成本效益。变动成本法则将成本控制、成本核算、成本分析与成本考核联系起来，对生产进行全过程的控制。提高成本管理观念，则企业能够很好的进行成本核算，更加明确各项费用分配情况，有利于变动成本法在企业中的应用。9第三章 关于完善变动成本法的几点思考3.1解决成本分类问题提高分类准确度3.1.1成本账务处理 成本的账务处理主要是将企业的变动成本与固定成本分离出来，进行分开核算。(一)将日常核算建立在变动成本法的基础上。首先,以成本性态分析为前提条件,对发生的全部制造成本项目划分为固定成本和变动成本两类,为不同的账户分别核算变动成本和固定成本奠定基础。其次,对生产成本和产品成本均按变动成本核算,同时取
37、消“制造费用”账户,另设“变动制造费用”和“固定制造费用”两个账户,以分别核算生产过程中发生的各种变动制造费用和固定制造费用,其他账户按会计制度要求设置。(二)期末调整。将“固定性制造费用”的本期发生额按本期在产品、已销产品和期末库存产品的数量比例进行分配和结转,把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户,并列入损益表,作为本期销售收入的一个扣减项目,而其中应归属于期末在产品、产成品的部分仍留在这个账户上,并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上,使生产成本、销售成本和期末库存产成品都按完全成本法反映,以满足期末对外编制会计报表的需要彭丽坤.论变动成本法及应用N.锦州师范学
38、院学报,2002.。3.1.2费用的正确划分我国企业费用划分问题,主要是工资及车间经费、企业管理费应属于变动还是固定费用问题，其他成本费用则可以比较清晰的划分。根据我国具体情况,变动成本主要是直接原材料,而工资属于固定成本。关于工资费用的划分问题,西方普遍实行计件工资或计时工资制,产品产量与直接人工有直接关系,所以一般列为变动成本。但是由于生产力的发展,计件、计时工资的减少,劳资关系的改变,工资费用也日趋成为固定费用。至今我国多数企业也实行计件工资或计时工资,这些企业工资费用的划分可学习西方做法,但仍实行月固定工资的企业,虽然病事假要扣一部分工资,但由于出勤率变动不大,每月企业工资总额变动不大
39、。奖金虽有差别,但国家对总额有控制,奖金数与产量无直接关系,因此,应把工资视为固定费用,具有固定性质。车间经费与企业管理费都是一定期间或一定业务范围内,不受或很少受业务量增减变动的影响。基本上是为了保持生产能力,与生产能力的程度无关,与所需生产的任何特殊单位无关。因此,将二者视为固定费用比较恰当王卫东.论引进变动成本法及其中国化N.绍兴文理学院学报,2002.。3.2在成本管理中引入战略成本管理思想 首先，评估企业自身的条件。这一步不仅包括对有劣势的自我评价、总结分析以往的管理策略、分析企业掌握的资源这些内部价值链的分析:最主要的是还要对企业进行上下游、先后项的行业价值链进行分析。认真找出本企
40、业的优势所在，以及本企业在行业价值链中的地位。第二，制定战略。在充分评价了企业的自身条件之后，根据企业现有的财务状况，结合企业的发展目标制定出发展战略。不能好高鹜远，要企业结合实际情况来制定。最后，进行成本动因分析。在制定了企业的战略之后，为达到或是说完成企业的战略目标，企业应该运用先进的成本动因分析法找出被传统成本计算方法所掩盖、扭曲的产品成本，并对它们进行重新分配，为企业的产品制定出更合理的产品价格，提高企业的经济效益，更重要的是提高企业的竞争力，巩固企业的市场占有率。另外，企业内技术装备水平的多层次，可以用不同的成本控制方法与之适应。例如:劳动密集型部门可采用责任成本控制；自动化程度高、
41、间接费用比重大的部门可运用作业成本法控制。企业将不同成本管理方法进行有机组合，建立企业的成本管理体系，可以提升企业的竞争力，也就是说战略成本管理更重要的是一种理念，是多种有效成本管理方法的有机组合，决不是对所有不同种类企业要求使用一成不变的成本管理措施，它所提供给企业是一种思考问题的方法王铫.战略成本管理在我国的应用研究D.中国知网,2002.。将战略成本引入企业成本管理，能够使企业明确发展方向，将这种理念与变动成本法结合起来应用，使企业形成一种新的发展模式，将有利于企业的发展壮大，提高企业的综合竞争力。3.3实现各种成本法的融合适应决策需要现在会计界关于成本核算的办法主要有完全成本法、变动成
42、本法、作业成本法等，但是税务机关要求企业在出具报表时用完全成本法来进行核算的。因此完全成本法是企业成本核算的基本内容，但它很多时候为经营决策者提供一些与实际不相符的信息，从而会使决策者作出错误的决定，影响企业的发展。因此我们要将各种方法融合在一起，找到一种既能对外提供经营报表，又能满足经营决策的方法。对于解决以上问题有学者提出了结合制方法，就是企业平时核算使用变动成本法，年终出具报表时将变动成本法调整为完全成本法。这样既符合税务机关的要求，又能满足企业的经营决策李秀英.管理会计学M.北京:经济日报出版社,2003. 。具体操作步骤如下：第一认真进行成本性态分析,将制造费用正确划分为固定性和变动
43、性制造费用。这一步是采用变动成本法的基础和前提,其关键是做到两种费用划分的科学性与正确性。如果划分不准确,预测就不会准确,由此所进行的决策必然失误。纯粹的固定性和变动性制造费用的区分较为容易,主要看该项费用是否同产品产量成正比例变化,如成正比例变化,则计入变动成本,如与产品产量无比例关系,则划入固定成本。这时关键是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本与变动成本之间,要将其准确划分较为困难,常用的划分方法有:1、合同确认法2、技术测定法3、历史成本法(包括高低点法,回归直线法,散布图法)。这项工作一方面要求财务人员对各种费用的习性熟练掌握,另一方面为变动成本法的实施打下基础。第二在制造费用
44、科目下，增设变动制造费用与固定制造费用”、两个二级科目,再在这两个科目下设具体的费用明细科目,这样就做到了在平常记账过程中就分清了变动性和固定性制造费用。第三设计计算表格,进行变动成本的计算。第四提供产品成本信息用于预测、决策与控制。以当前形势来看，采用结合制对企业的发展是比较有利的，能够明确出各种产品的成本，以及生产何种产品能给企业带来最大的利润，使决策者做出正确的决策。3.4变动成本法的未来展望提高全员成本意识和成本管理素质。首先，领导者对成本管理的工作必须有充分的认识。其次，要配备相关的有能力的管理人员，能够使成本管理工作顺利展开。这就要求提高相应人员的成本意识和素质，特别是工程技术人员
45、更要增强成本意识和素质，把经济性和技术性很好结合起来，对于降低企业成本，提高经济效益具有重要意义。成本管理手段要现代化。现代企业经营的多样性和复杂性所需要的会计核算，在手工条件下是难以想象的。会计电算化的使用不仅节省了核算时间，减轻了会计人员的工作压力，为会计人员把更多的精力放在事前成本预测、日常成本控制和成本分析上提供了条件，而且，也使成本核算工作更细致、更全面，满足了企业管理对成本信息不断提高的要求。这样，则使变动成本法能够更好的在企业中应用。进一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的重要环节，但是目前我国多数企业的成本分析都是薄弱环节。成本分析主要是进行事后分析，则不能起到预测的作用
46、。但是，运用变动成本法是进行全程预测分析，使经营决策者能够清楚地了解，企业所生产的产品的各项费用，从而做出正确的决策。随着经济技术的发展，变动成本法已经逐渐的被越来越多的企业所应用，在未来，相信会有更多的企业会应用到变动成本法进行核算，它的发展前景会是十分光明的。13结 论 通过以上论述，关于变动成本法在我国企业中的应用有以下几点结论: 第一在变动成本法中，营业利润真正成了反映企业销售利润多少的晴雨表，有助于企业重视市场情况，因为变动成本法更加符合权责发生制原则，这也是他比完全成本法好的地方。第二采用变动成本法能改变原有成本工作仅限于事后控制状态，通过成本预测、成本控制、成本核算、成本分析等进行事前、事中、事后全过程的控制，对提高企业管理水平有着重要的作用。第三在实际工作中，变动成本法与完全成本法不是互相排斥，也不可能互相取代，而应互相结合，互相补充。企业可在变动成本法的应用上，充分发挥变动成本法的优点，又兼顾现行会计制度的统一要求，使日常核算建立在变动成本法基础之上，以满足企业内部经营管理的需要；期末对需要按完全成本法反映的有关项目进行调整，以满足对外报告的需要。变动成本法如果能够在企业中进行广泛的应用，那将给企业带来巨大的利益，能够使经营决策者作出更加正确的选择。14参考文献1周照勇.变动成本法的应用研究J.西南农业大学学报，2005