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1、本科毕业论文（设计）题目 上市公司会计信息质量研究 学 院 工商学院 专 业 会计学 年 级 2011 级 学 号 201107333 姓 名 茅聪梅 指导教师 向红兵 成 绩 年 月 日目录摘要.1关键词.1Abstract.1Key ward.2前 言3一、会计信息质量概述3（一）会计信息质量定义3（二）会计信息质量要求4（三）会计信息质量的重要性4二、 上市公司会计信息质量存在的问题5（一）会计信息披露不真实5（二）会计信息披露不及时，信息传递过慢6（三）会计信息披露不充分7（四）会计信息不对称8三、影响上市公司会计信息质量的因素分析8（一）上市公司内部治理结构不完善81、上市公司股权结
2、构不合理82、董事会缺乏独立性93、监事会流于形式，形同虚设94、对职业经理人员缺乏有效评估制度和激励机制10（二）会计相关制度、法律法规不健全10（三） 会计核算方法不当10（四）会计监督力度不够111、政府监督112、社会监督113、企业内部监督12（五）会计人员素质和道德水平不高12四、提高上市公司会计信息质量的途径13（一）完善公司内部治理结构131、完善股权结构132、优化董事会结构，抑制“内部人控制”133、完善监事会制度，强化监督职能134、建立和完善经理人才市场和经理人激励机制14（二） 完善会计准则和会计制度的建设14（三）建立健全法制14（四） 加强会计监督14（五）加强会
3、计队伍建设，全面提高会计人员素质15（六） 完善我国会计信息质量特征体系16五、结 论16参考文献18致 谢19 西南大学育才学院2015届会计学专业本科毕业论文 摘 要上市公司会计信息是连接广大投资者与公司之间的纽带，其会计信息质量，既关系着上市公司自身的健康发展，又关系着广大利益相关者的利益。然而近几年来，我国上市公司存在严重的会计信息质量问题，严重降低了会计信息的真实性和可靠性，影响了会计信息使用者的正确决策，使其遭受不必要的损失，因此保证上市公司会计信息质量的呼声越来越高。本文共分四章，第一章介绍了会计信息质量的概念及其质量要求，对会计信息质量有个基本的了解，同时明确会计信息质量的重要
4、性；第二章则针对我国近期资本市场上出现的影响较大的上市公司会计信息造假案例，根据其虚假会计信息的有关事实，分析其虚假会计信息的造假手法，从而深入探索出我国上市公司会计信息质量存在的问题；第三章分析造成这些问题的原因；最后一章则探寻出提高会计信息质量的办法。【关键词】上市公司 会计信息质量 问题 原因 办法Abstract:Accounting information in listing Corporation is the link to connect investors and companies, and the quality of accounting information is
5、 not only related to the healthy development of the listing Corporation itself, but also related to the interests of the majority of stakeholders.However, in recent years, chinas listing corporations exist serious accounting information quality problems, severely reducing the authenticity and reliab
6、ility of accounting information, and influence the correct decision of users of accounting information, which suffered unnecessary losses.Therefore, the voice to ensure the quality of accounting information of listing Corporation is increasingly high.This paper is divided into four chapters. The fir
7、st chapter introduces the concept of the quality of accounting information, its quality requirements as well as the importance of accounting information quality, which makes us have a basic understanding of the quality of accounting information; In the second chapter, in view of the influence of cap
8、ital market in china on the larger listing Corporation accounting information fraud case, according to the relevant facts of the false accounting information, analysis of the false accounting information fraud practices,so as to explore existing listing Corporation accounting information quality pro
9、blems in china.The third chapter analyzes the causes of these problems; The last chapter seeks to improve the quality of accounting information.Key Words：listing corporation， accounting information quality，problem cause， way 前 言伴随着我国市场经济的高速发展，通过会计职能所得到的信息对企业也起到了越来越重要的作用。对于企业内部管理来说，会计信息与企业决策有着密不可分的关系
10、，能直接关系到一个企业的经营和发展；对于广大投资者和债权人而言，上市公司会计信息是投资者了解上市公司的主要途径，其质量直接关系到广大投资者的切身利益；对于社会公众和政府财政部门来讲，会计信息对于促进宏观经济管理十分重要。目前我国已经发布实施了一系列法规，对上市公司会计信息质量的原则要求和内容体系做出规定，但是由于种种原因，我国上市公司会计信息质量问题仍然十分严重。据财政部相关调查数据显示，财政部在检查上市公司披露的财务报表信息中发现，只有15%披露的财务信息是完全可信的。由此可见，我国上市公司的会计信息质量较差，在会计信息的披露上无法令人满意。虚假的会计信息既阻碍企业健康可持续发展，也使广大投
11、资者蒙受了许多不应有的损失和风险，同时破坏了市场秩序，因此努力提高上市公司会计信息质量就显得尤为重要。目前，国际上对会计信息质量的研究已较为成熟，且国外的会计制度、法律制度、奖惩制度等较为完善、可操作性强，在这些制度的约束下，会计人员素质相对较高，会计信息质量相对有所保证。然而我国对会计信息质量的理论研究和实务还比较滞后，比如目前我国官方文件并未规范“会计信息质量特征”的定义，只在2007年实施的企业会计准则基本准则中规定了会计信息质量八项特征，理论界并未形成适应性强、公认度高的会计信息质量特征体系，再加上我国尚处于改革发展初期，存在法规制度、会计准则、公司治理结构等不完善，会计人员素质不高等
12、影响会计信息质量的因素。本文针对资本市场上出现影响较大的上市公司会计信息造假案例，根据其虚假会计信息的有关事实，分析其虚假会计信息的造假手法，深入探究我国上市公司会计信息质量存在的问题及其原因，从而对我国上市公司会计信息质量存在的问题提出防范对策，同时对我国会计信息质量特征体系进行更深入的研究和改进，希望会对提高会计信息质量有所帮助。第一章 会计信息质量概述第一节 会计信息质量定义从不同的角度考察会计信息质量，定义不尽相同。从用户使用角度定义，会计信息质量应该是其满足需求者的程度；从生产者的角度定义，会计信息质量应是会计信息产品符合会计制度规定要求的程度；而根据国际标准化组织的相关定义，会计信
13、息质量是会计信息为满足信息使用者明确或潜在的需要而必须具备的特征总和，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量要求能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。目前会计信息使用者通常通过信息是否真实、是否可靠、是否相关等要求作为评价会计信息质量的标准。第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求指的是会计信息必须具备的性质。2006年我国颁布的修订后的企业会计准则中，对会计信息质量提出如下特征要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。加拿大特许会计师协会认为，衡量会计信息质量的主要特征是相关性、可靠性、可理解性
14、和可比性。相关性是指会计信息与制定决策的相关程度，即会计人员所提供的会计信息，必须与经济决策需要是相关的；可靠性则是会计数据的真实性，即会计所作的计量能够真实地反映经济现象和经济事项；可理解性是指反映的会计信息应当清晰明了，便于理解和利用；可比性是指按照国家规定的统一标准进行会计核算，使各会计主体的会计信息便于比较、分析和汇总；国际会计准则委员会（IASC）提出了可理解性、相关性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性、可比性、效益和成本等质量特征。把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要质量特征，把及时性、效率和成本、公允表述等作为限制因素；美国财务会计准则委员会（FAS
15、B）认为，相关性和可靠性是会计信息应具备的首要质量特征。相对而言，我国对会计信息质量的理论研究较为滞后，尚未形成适应我国经济发展现状的会计信息质量特征体系。第三节 会计信息质量的重要性会计信息质量是会计行业存在的意义所在，也是会计的生命。对于投资者和债权人而言，会计信息反映的企业经营成果和发展潜力等信息是他们投资决策的重要依据。如果上市公司提供虚假的会计信息，而投资者据以进行投资决策，投资者利益就会受到侵害；对于企业内部管理来说，会计信息直接关系到一个企业的经营和发展。会计信息与企业决策有着密不可分的关系，通过对各项经济业务的判断和评价，归纳和总结出有利于企业的正确决策，故会计信息是企业布置战
16、略过程中不可或缺的依据；对于社会公众和政府财政部门而言，会计信息对于促进宏观经济调控十分重要。社会公众、中介机构以及国家相关部门都需要企业的财务资料进行统计和审查，从大局进行宏观调控，以满足国家发展的需要。又如税务部门也要根据企业披露的会计信息进行依法征税，对企业进行会计监督。第二章 上市公司会计信息质量存在的问题截止2014年3月底，中国上市公司有2500家左右，在上海和深圳两市开户的投资者数以亿计。根据有关权威机构公布的中国证券市场投资者问卷调查分析报告统计，个人投资资金规模在10万元以下的约占调查总数的25%，资金规模在50万元以下的约占总数的70%。由此可知，上市公司经营情况的好坏，对
17、于国家及广大投资者都具有重要影响。对广大投资者来说，其投资的依据主要是上市公司所公布的会计信息。这些会计信息质量的高低，是否具有较高的透明度，对投资者影响很大。如果上市公司公布虚假的会计信息，而投资者据以进行投资决策就将会遭受重大损失。近些年来，上市公司提供虚假会计信息的情况愈演愈烈。下面，我们来具体分析我国上市公司会计信息质量存在的问题。第一节 上市公司会计信息质量问题一、会计信息披露不真实会计信息披露不真实是指，上市公司披露的会计信息不是公司财务和经营状况的真实反映。内容主要表现在：一是虚构交易，利润造假。公司要想上市或者获得配股资格的一个重要条件是其资产必须达到一定规模、利润必须达到一定
18、水平，这也成为衡量一个公司业绩是否良好的重要指标。有些公司的资产规模与经营利润还远远达不到规定的要求，但是为了达到申请上市配股资格，追逐账面利润进行盈余操纵，虚增收入，或将费用资本化，来虚构利润以达目的。或者有的上市公司为掩盖其入不敷出、濒临破财的事实，又或出于募集资金等目的，虚构交易，操纵利润，维持公司高的净资产收益率，营造出公司良好的发展态势。虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假手段。在损益表的第一页，列出的第一项就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，就必然会导致会计报表的不真实。典型的如银广夏一案。广夏（银川）实业股份有限公司正式成立于
19、1994年1月28日，1994年6月17日公司股票在深圳证券交易所挂牌交易。那时的银广夏以软磁盘为主业，但当时国内软磁盘行业竞争已如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分，因此对银广夏来说，转型迫在眉睫。银广夏为维持每年10%的净资产收益率奔忙，其所作项目从牙膏、水泥、海洋物产、白酒等到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人。1998年，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，成为银广夏“业绩转折点”。从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏股价从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权
20、前的价格75.98元，较一年前启动时的价位猛涨6倍，成为2000年最热股票，曾被称为“中国第一蓝筹股”。银广夏公布的2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，盈利能力之强，令人咋舌，而其76%的利润来自天津广夏。但基于所谓利润增长的股价暴涨引起了诸多媒体的质疑。2001年8月3日，刊登在财经杂志的“银广夏陷进”一文给银广夏致命一击，其虚构财务报表事件被曝光。原来天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的产品出口，纯属子虚乌有！天津广夏子公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等恶劣手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。二是盈利预测弄虚作假。盈利预
21、测不准的问题由来已久，许多公司为了在上市时募集资金，常在盈利预测方面做虚假陈述，发布误导性信息，吸引投资者。许多新上市的公司都不能完成招股说明书上所作的盈利预测，有的公司其实当年就出现了亏损。有的公司预计基本可以实现扭亏为盈，而结果却出人意料地发布预亏公告。由此可知许多上市公司的盈利预测都是不真实的表面工程。三是提供虚假会计信息。有些上市公司为了公司经营管理的特殊目的或自身利益，蓄意歪曲事实暗箱操作，弄虚作假，披露不真实的会计信息，通过资产虚假、盈亏不实、负债不实、资本虚假、帐外设账等对数据进行调整或变更的方式，编造失实的经营业绩，粉饰经营成果，散布能够影响股价的虚假信息，误导广大投资者，全然
22、不顾投资者的利益。有的甚至对不同的报表使用者编制不同的财务报表，蒙蔽报表使用者来获取不正当的利益。二、会计信息披露不及时，信息传递过慢会计信息披露不及时是指，上市公司对经营过程中，预测到了可能对上市公司股票有较大影响的，但是投资者尚未知道的重大事项故意拖延时间不及时披露。根据修订后的中华人民共和国证券法规定，上市公司须在上一会计年度结束后的四个月内公布年度报告。这使得会计信息严重滞后，而会计信息一般都具有时效性，过时的信息其效用会大打折扣甚至失去任何作用。此外，虽然目前中国大多数上市公司一般都能根据规定的时间发布会计报表，如季报、半年报和年报等，但对于应当随时披露的会计信息以及非财务信息，却未
23、能按规定的要求及时披露，主要是一些涉及到诸如资产重组、股权变动、债权债务变动等对投资者至关重要的可能会影响公司股价的信息。如有些上市公司迟迟不披露重大信息，一方面为内幕交易和操纵市场行为赢得了时间创造了条件，使中小投资者利益受损，而内幕人员牟取了暴利；另一方面则降低了信息的相关性和使用价值，造成投资者不能根据披露的财务信息做出准确的判断，从而影响投资者的决策，错过获利的机会。例如，据金融界财经信息报道：2004年8月31日国光瓷业及其控股子公司提供的对外担保总额为78589.31万元，其中涉及51218.31万元的对外担保没及时履行临时公告的信息披露义务。同时，国光瓷业控股股东上海鸿仪投资发展
24、有限公司及其关联方占用该公司资金共22321.15万元，并且如此重大关联交易没有履行相应的审议程序，也未及时履行临时公告的信息披露义务。三、会计信息披露不充分上市公司会计信息充分披露要求信息披露当事人依法充分完整的公开所有法定项目信息，不得有遗漏和短缺。但是因为很多信息涉及企业机密，公开会影响其经营业绩甚至竞争地位，所以一般企业对信息公开有很大程度上的抵触心理，特别是对不利于公司的财务信息都不愿予以充分披露。部分上市公司常常通报有利消息，隐瞒不利消息，误导投资者。这主要表现在：对经营状况、亏损原因披露不清楚；对企业偿债能力、预计负债、社会责任等信息披露不够充分；对关联企业之间的交易信息揭示模糊
25、；对企业的对外担保情况，资金投资去向、净利润的组成和变化原因以及第二年公司预算等不予披露或披露不够充分；以借保护商业秘密为由故意隐瞒对企业不利信息或违规行为的披露；对存货的结构比例及变现能力蓄意隐瞒，造成了会计信息披露不充分，从而严重威胁投资者的资金安全，等等。上市公司没有把信息披露看作是主动要承担的事情，而是把它看作是一种负担，所以，如果不强制，上市公司就不会积极地去披露信息，能少披露就少披露，能不披露就不披露，这样就影响到会计信息披露的质量。四、会计信息不对称信息不对称是指，交易中的各人拥有的信息不同。在经济活动中，一些成员拥有其他成员无法拥有的信息，由此造成信息的不对称。掌握信息比较充分
26、的人员往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。会计信息不对称的表现如下：第一，不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称。比如某些上市公司大股东利用其绝对控股地位，改变募集的资金用途时不征求其他股东的意见，不履行及时公告义务，这就造成了信息的不对称，侵犯中小股东利益。又或者企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人却与此相反，从而引起投资成本上升，股票在市场上流动性下降。第二，信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。上市公司管理层作为信息的提供者和信息内部使用者，相对于外部使用者而言具有更强
27、的信息优势。企业管理人员利用这种优势，可能不会始终维护股东的利益，而是尽可能使自身利益最大化。第三章 影响上市公司会计信息质量的因素分析第一节 上市公司内部治理结构不完善公司内部治理结构是指，在两权分离的现代企业里，为实现公司最佳经营业绩，所有者和经营者职责、权利的界定以及他们之间关系和相应的制度安排。简单的说，就是如何在公司内部划分权利。公司治理结构一般包括股东大会、董事会、监事会和管理层四个部分。由于我国正处于经济转型的关键时期，很多相关政策法律建设都不够完善，我国很多上市公司的内部治理结构都存在许多问题。一、上市公司股权结构不合理股权结构是上市公司股东所有权与经营权分离基础上股东权益的构
28、成和分布状况。我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来，加之证券法中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，致使形成国有股一股独大的局面。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确认了国有股的绝对优势地位。此外，也存在民营背景上市公司民营企业创始人“一股独大”现象。这种不合理的股权结构容易导致控股股东操纵上市公司，比如大股东因股权集中、持股比例较高，可以控制董事会的人员构成以及股东大会的机构组成，在股东大会上拥有绝对发言权，以此为自己谋取不当利益，从而严重影响上市公司会计信息质量，损害占据绝大多数的中小投资者的利益。二、董
29、事会缺乏独立性董事会是公司治理的主要组成部分，是财务控制的重要保障，对上市公司的会计信息负主要责任。董事会独立性及其构成会影响董事会效率，进而影响会计信息质量。董事会缺乏独立性表现在以下两个方面：一是“一股独大”：我国上市公司股权过度集中，董事会大多数被大股东控制，代表和维护大股东的权利和利益。二是独立董事独立性不强。上市公司独立董事是指不在公司担任董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。虽然我国上市公司按照证券监管部门的有关要求设立独立董事，但由于我国上市公司独立董事选聘机制不完善，且没有建立起独立董事问责机制，再加上独立董事在董事会
30、所占比例较低，造成有些独立董事的不作为，独立董事对公司几乎没有治理价值。例如：现在许多上市公司的控股股东、董事长或总经理利用自己手中的控制实权操纵独立董事的选任，选择自己熟悉的人来担任，造成独立董事的独立性很难得到保证，沦为“人情董事”在所难免。三是 “内部人控制”现象：内部人控制是指现代企业中所有权与经营权分离的情况下，由于所有者和经营者利益的不一致而导致的经营者控制公司的现象。董事会被经理层控制，即许多高层经理担任董事会成员，有的上市公司甚至出现董事长和总经理“一人二职”的现象，这使得经理人员在公司的重大决策上有强有力的话语权和控制权，在这种情况下，董事会的权力配置和功能构造无法对经理人形
31、成有效的制约机制，极易造成经理层以权谋私，侵害股东权益的现象。三、监事会流于形式，形同虚设监事会是公司的监督机构，执行监督职能。公司法赋予了监事会对董事和经理的监督权，但没有赋予其对董事和经理人员违法违规行为的处置权，使得监事会实质上缺乏对董事和经理行为的制约力。在上市公司中，监事会人员多由公司内部员工构成，且多由大、中股东直接任命，他们在行使监督权利的过程中会受制于身份和行政关系，致使监事会缺乏独立性，形同虚设。四、对职业经理人员缺乏有效评估制度和激励机制职业经理人是在公司所有权和经营权分离的形式下产生的，以所有者的名义代理行使职权，负责公司的经营管理。大多数上市公司业绩评价指标和报酬形式单
32、一，报酬结构不合理，导致经理人为取得高报酬而对财务报表进行粉饰包装。此外，经理人员和股东利益的不一致致使出现“搭便车”、在职消费等代理问题，尤其在公司经营管理不善时，经理人员通过粉饰报表、提供虚假会计信息等途径，维护自身利益，由此损害股东的正当利益。第二节 会计相关制度、法律法规不健全近年来我国为规范市场运作，相继修订了会计法、 公司法、 企业会计制度等法律法规以及与国际财务报告准则相近的会计准则体系，使会计确认、计量和报告的正确处理有了一定的依据，但是我国与会计信息相关的法律法规仍然是不健全的。一方面是由于我国的会计法规体系不够规范科学、会计法规制度不相协调，有些内容过于简单，又没有制定出配
33、套的实施细则，造成在实际工作中可操作性差,一定程度上容易使会计核算产生随意性，造成会计信息质量低下。另一方面，我国的执法环境欠佳，执法者本身素质不高，对违规违纪者惩罚力度不够，导致会计信息失真现象普遍。例如，对于上市公司及其高层管理人员提供虚假的会计报表数据这一行为，虽然会计法律法规明确规定了该行为所要承担的法律责任，但对相关人员进行何种处罚及处罚金额多少却未做出详细解释，使得实际执法过程中无法做到有法可依。除此之外，随着社会经济的不断发展，我国市场经济的逐步形成，传统的企业会计管理制度已经不能适应今天的发展形势。随着经济全球化的趋势，面对日益激烈的竞争，上市公司的业务范围不断扩展，对会计信息
34、质量有了更高的要求，然而会计制度的更新远远滞后于会计业务的更新，这使得会计人员在处理新的经济业务时，没有相关可靠的依据，这也给公司财务造假提供了可乘之机，影响了会计信息质量。第三节 会计核算方法不当我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，比如应该严格按照权责发生制，划分收益性支出与资本性支出，根据配比的要求进行收入和成本费用的确认。这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。如在实际会计核算的过程中，由于存在不确定的上市公司经营业务，所以在会计核算制度的适用范围内，会计人员可以进行预测估计，这样得出的会计报表数据极有可能与
35、实际情况有差异。而且各个上市公司的实际情况错综复杂，需要考虑大大小小各种因素，而会计核算制度本身具有极强的灵活性与原则性，收入确认的弹性很大，所以会计人员在进行预估判断收入、成本费用及利润时，其发挥的主观能动性越大，会计信息的真实性就越加难以保证，这也给上市公司为自身利益而徇私舞弊大开方便之门。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，这也是经常被用来作为利润规划手段的原因。例如，一些上市公司提前确认收入、推迟确认成本费用或提前确认成本费用、推迟确认收入；一些上市公司甚至用应该确认为成本费用的作为资产处理，应确认为资产的作为收入处理这一方法来谋求利润；还有一些上市公司与其子母公司之间千丝万
36、缕、错综复杂的关联交易，达到利润转移的效果，给外部信息使用者造成很大误导。第四节 会计监督力度不够会计监督是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行监督检查的行为。会计监督有利于强化单位内部的经营管理，提高经济效益，保证会计信息质量。会计监督可分为内部监督和外部监督，外部监督又可分为政府监督和社会监督。这三种监督都不同程度地存在与社会主义市场经济不相适应的情况。一、政府监督由于政府监督配套措施和相关法制尚未建立健全，政府对会计监督的管理尚未到位。国家财政、审计、税务、工商管理等政府部门对会计监督分工不协调、执法尺度不一，致使政府各部门之间存在重复监督、监督盲区的现象。此
37、外，政府监管部门主要依靠行政处罚手段来打击上市公司的造假行为,惩罚力度远远不够。由于监管部门没有有力的处罚手段震慑，上市公司造假所付出的代价远远低于其所获得的利益，所以上市公司会计造假屡禁不止。二、社会监督在众所周知的美国安然公司破产案中，美国安然公司之所以在其财务丑闻被爆之前盛极一时，其很大原因是安达信会计师事务所为其掩盖事实真相，出具不实的审计报告。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务，这样庞大的数据造假，作为当时五大会计师事务所之一的安达信竟然没有发现？对安然公司调查的同时，美国监管部门的司法利剑也指向了安达信。调查发现，安达信在安然公司1985年
38、成立伊始就为它做审计，除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。不仅如此，安然公司的外部审计和咨询业务也全部由安达信负责。此外，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。从安然案爆发的半个月时间里，安达信竟销毁了数千页安然公司的文件，直到11月8日收到美国证交委的传票后才停止销毁文件。从此案例中我们发现，社会监督机构严重缺乏独立性，并且在利益面前，会计人员毫无职业道德可言，这就不可避免地影响会计信息质量。反观我国在社会监督即注册会计师监督方面，我国中介机构存在类似的问题。我国中介机构处于初级发
39、展阶段，由于利益的诱惑，很多会计师事务所造假严重，难以有效履行社会监督职责。在实际工作中，一般会计人员在主观上都不情愿做假账，但是敌不过客观现实，因为几乎没有公司不要求会计做假账。而中介机构与上市公司是一种雇佣与被雇佣的关系，有的会计师事务所在激烈的行业竞争中，为了维持工作与眼前利益，擅自降低审计要求和标准，甚至主动提供造假服务。在这样不理想的职业环境下，中介机构缺乏独立性，执业质量存在危机，自然达不到监管会计信息的作用。三、企业内部监督会计内部监督是会计的一项基本职能，是企业内部为保证会计秩序、防止有关部门人员故意违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制度，其本质是一种内部控制制度。上市公
40、司及高管人员受公司利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪、弄虚作假现象时有发生，造成会计工作秩序混乱、会计信息失真，其重要原因就是会计内部监督不力。会计内部监督不力的主要原因有：一是企业管理体制不全，内部控制制度失调。例如有的上市公司虽然建立了内部监督和相应控制制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行；二是单位负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督；三是会计人员素质不高，监督意识不强。在实际会计工作中，会计人员易受到管理人员的制约而参与会计信息的造假。第五节 会计人员素质和道德水平不高目前我国会计信息失真问题严重，虽然有一些客观因素，但是不可否认失真的会计信息无一不是出自会计人员之手。
41、会计人员的素质和职业道德导致会计信息失真的原因，一方面，是由于会计人员职业道德缺失，不能严格遵守国家财经法规政策的规定，不敢坚持原则。例如一些会计人员不仅对领导授意其做假账的要求不提反对意见，反而主动向领导出谋划策。另一方面，是由于会计人员专业素质不高。我国绝大部分会计人员是大专以下学历，高学历的人才很少，好多都是半路出家。正因为如此，会计人员不能从容应对新的会计制度改革和复杂的经济业务，进而影响会计信息质量。第四章 提高上市公司会计信息质量的途径第一节 完善公司内部治理结构一、完善股权结构我国上市公司股权结构中“股权集中、一股独大”的现象十分严重，这使得持股比例较高的大股东享有绝对的操控权与
42、话语权，极易导致会计信息失真。我们只有不断完善我国上市公司的股权结构，才能为提高我国上市公司会计信息质量奠定良好的产权制度基础。完善上市公司股权结构的有效措施是积极发展基金公司、证券公司、保险公司等机构投资者，强化机构投资者在上市公司治理结构中的地位和作用，促进股权多元化，有效弥补股权过于集中的弱点。在此基础上，应不断修正和完善相关法规制度，如完善投票表决制度、对“股东大会召开及相关监管措施”等作出更科学严格的规定，保证股东大会依法有效行使职权，进而保证会计信息质量。二、优化董事会结构，抑制“内部人控制”一是改变独立董事的选聘机制。对于独立董事候选人，不应由控股股东或被控股股东控制的董事会提选
43、决定。在选举时，不应根据股东所持股份来决定投票权的多少，应该采取一人一票制，避免控股股东利用其股权优势操控独立董事的选任；二是建立和完善独立董事激励机制、问责机制和保护机制，激发独立董事工作积极性，提升独立董事实际地位，适当增加独立董事在董事会中的比重，改善董事会结构；三是完善董事会制度，建立董事会共同决策机制，以及利益相关者董事制度，如股东董事制度、员工董事制度等。通过这些措施，能够保障董事会独立地位，强化独立董事职能，有效防止内部人控制。三、完善监事会制度，强化监督职能我国上市公司监事会监督职能并没有得到有效发挥，说明监事会制度不够健全。建议如下：一是规范监事会选聘机制，加强对监事任职资格
44、的认定，避免公司内部人员兼任；二是加强监事会的独立性。因为我国上市公司监事会形同虚设，所以只有通过法律法规、职业道德规范等途径加强监事会的独立性，给予监事会一定的实质权利，才能使监事会独立有效地行使对董事、经理人员的监督和检查；三是完善监事会议事规则，明确议事方式和表决程序，保证监事会工作效率。四、建立和完善经理人才市场和经理人激励机制完善经理人才市场，使人才的流动和交易顺畅，保证优秀人才资源在上市公司实现优化配置。同时，改善经理人激励机制。目前，我国上市公司经理人的报酬机制一般采取与企业短期业绩相挂钩的形式，即固定工资加年终奖金的形式，这种激励机制容易产生经理人粉饰报表的财务舞弊行为。我们应
45、该对报酬机制进行改革，建立多元化的薪酬体系，使经营者的报酬包括年薪、年终奖、长期股权激励和社会福利待遇四种激励方式。这样就使得经理人的利益与企业长期利益挂钩，使经理人与企业同心，降低财务舞弊行为的发生率。第二节 完善会计准则和会计制度的建设为保证市场经济建设的有序进行, 切实保护投资者和债权人的利益, 不断完善会计准则和会计制度, 是当前进一步提高会计信息质量的关键。首先，会计准则与制度的制定，不应单单只是由政府的行政决策来决定，而应是各方利益相关者充分行使话语权的过程，在制定会计准则与会计制度的过程中，应充分发挥听证制度的作用。其次，会计准则与会计制度的具体内容规范及条例应清楚详细，尽量避免各项规定的模糊性和不确定性，且要与实际情况接轨，具有可操作性。最后，应及时制定和出台新会计准则和会计制度，以适应会计发展的需求。第三节 建立健全法制完善现行法律法规, 使执法有据, 操作可行, 增强法律威慑作用是防止虚假会计信息的重要保