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1、第二章企业多维成本概念2023/5/23暨南大学1第1页，本讲稿共52页在这里，成本概念不是一个单一的概念，而是一个广义的、多维的概念体系。“不同目的，不同成本”思想，奠定了成本会计多维决策成本概念的理论基础。本章阐述成本会计的多维成本概念，以便为后面更为具体的讨论奠定良好的基础。本章讨论：财务成本概念 控制成本概念 决策成本概念第2页，本讲稿共52页第一节 财务成本概念第3页，本讲稿共52页财务成本概念根据管理的需要，可以按不同标志进行分类：成本按其管理职能分类 成本按其时间归属分类成本按其归属于产品的难易分类 成本按其与企业经营活动的联系分类 第4页，本讲稿共52页 一、成本按其管理职能分
2、类 按管理职能，成本可以分为制造成本和非制造成本两类。制造成本：又称生产成本，指产品在生产制造过程中所发生的成本，它由三部分组成：直接材料、直接人工和制造费用。制造费用又称间接费用，指在企业生产过程中发生的不能归入直接材料、直接人工成本的所有其它费用。一般分为间接材料、间接人工和其它间接费用三部分。第5页，本讲稿共52页一、成本按其管理职能分类值得注意的是，哪些发生于产品生产制造过程之外的费用不属于制造费用项目。上述制造成本中，直接材料和直接人工一般合称主要成本，而直接人工和制造费用一般合称加工成本。非制造成本：又称非生产成本，指不属于生产领域，但为企业服务所发生的一些成本。它可进一步分为销售
3、费用与管理费用两类。第6页，本讲稿共52页二、成本按其时间归属分类 企业在一定时期内发生的成本，按其时间归属可分为产品成本和期间成本两类。产品成本：又称可盘存成本，指与产品的生产制造有直接关系的成本。其承担成本的客体是产品，按产品来归集计算成本。其成本随着产品流动而流动，如果特定产品销售出去了，那么，其成本为产品销售成本而与产品销售收入相配比；如果特定产品尚未销售或未完全销售出去，那么，其成本将作为存货结转下期。可盘存成本名称由此而来。第7页，本讲稿共52页二、成本按其时间归属分类前述的制造成本即属于可盘存成本。期间成本：又称为不可盘存成本，指随着时间的推移而在某个期间发生的成本，由当期的损益
4、负担，不结转下期。这类成本与特定产品无关，而与该期间的时间长短有密切的关系。不可盘存成本名称由此而来。前述的非制造成本即属于期间成本。第8页，本讲稿共52页三、成本按其归属于产品的难易分类企业的成本，有些与某特定产品或部门有直接的联系，很容易归属于特定成本计算对象；有些与某特定产品没有直接的联系，无法按照某个标志归属于特定产品或部门。企业的成本按其归属于产品的难易程度可进一步分为直接成本和间接成本。直接成本：又称可追溯成本，指可以直接计入某特定产品的成本如直接材料、直接人工成本等。第9页，本讲稿共52页三、成本按其归属于产品的难易分类间接成本：又称不可追溯成本，指不能直接计入某特定产品的成本如
5、制造费用。由于间接成本不能直接归属于某特定产品，而是由许多产品或部门共同负担，因此，应通过合理的方法在各种产品或部门之间进行分配和再分配，使其恰当地归属于各有关的特定产品或部门。第10页，本讲稿共52页四、成本按其与企业经营活动的联系分类现代企业经营活动包括生产经营和资本经营。相应地，现代企业的成本包括经营成本与资本成本。企业经营成本发生于企业生产经营过程，包括产品成本和期间费用。它主要与生产要素市场相联系。企业资本成本发生于企业资本经营过程。它主要与资本市场相联系。生产要素市场与资本市场共同影响企业成本。第11页，本讲稿共52页四、成本按其与企业经营活动的联系分类完整的成本核算与成本管理应该
6、包括经营成本与资本成本的核算与管理。因此，企业在一定时期内发生的成本，按其与企业经营活动的联系可以分为经营成本与资本成本。第12页，本讲稿共52页第二节 控制成本概念第13页，本讲稿共52页基于控制目的而进行的成本分类，与前述基于财务目的而进行的分类有所不同。基于控制目的而进行成本分类包括：按成本性态分类 按管理权限分类 第14页，本讲稿共52页一、按成本性态分类成本性态（Cost behavior），又称成本习性，指成本总额的变动与业务量之间的依存关系，也就是在一个特定的相关范围（relevant range）内，如果某项业务量发生变动，该项成本将如何变动。研究成本与业务量之间这一相互依存的
7、特性，对于降低成本和企业最优决策，具有重大的现实意义。第15页，本讲稿共52页一、按成本性态分类按 照 成 本 性 态，成 本 可 分 为 两 类 变 动 成 本（Variable cost）与固定成本（Fixed cost）两类。变动成本：在相关范围内，成本总额与业务量成正比例变动关系的成本如直接材料、直接人工等。这些成本的发生额都与业务量直接联系。业务量增加，变动成本总额也增加；业务量减少，变动成本总额也减少。第16页，本讲稿共52页一、按成本性态分类但是，如果从单位业务量成本的角度看，则正好相反。单位业务量的变动成本（UVC）在相关范围内是固定不变的即不随着业务量的变化而变化。固定成本：
8、在相关范围内，成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本，如厂房、设备按直线法计提的折旧费、保险费、管理人员的工资等。第17页，本讲稿共52页一、按成本性态分类但是，如果从单位业务量负担的固定成本的角度看，则恰好相反。单位业务量负担固定成本（UFC）与业务量的增减成反比例关系，即业务量越大，单位业务量负担的固定成本越小；业务量越小，单位业务量负担固定成本越高。固定成本通常还可以进一步细分为约束性固定成本（Committed fixed cost）和酌量性固定成本（Discretionary fixed cost）两类。第18页，本讲稿共52页一、按成本性态分类约束性固定成本：不因企业管理
9、层的经营决策而改变的固定成本，它是一种维持企业生产能力的成本如前述的生产设备折旧费。酌量性固定成本：因企业管理层的经营决策而发生的成本如前述的广告费。不过，在经营环境较为严峻的情况下，管理层可能会在短期内削减某些或部分约束性固定成本。第19页，本讲稿共52页一、按成本性态分类上述对固定成本与变动成本的论述中，多次提到“相关范围”一词。在这里，“相关范围”有两层涵义：第一是指特定的期间；第二是指某一特定的业务量水平范围。成本习性只有在相关范围内才有效。第20页，本讲稿共52页一、按成本性态分类因为经营决策存在长短期决策之分，就长远观点而言，一切成本都是可变的。即使在短期内保持不变的成本，也只有就
10、某一特定业务量范围而言，超出这个业务量水平，成本习性也会发生变化。对变动成本而言，也只有在相关范围内，成本总额与业务量成线性关系的假设才有效。因此，成本习性研究的焦点在于“相关范围”。第21页，本讲稿共52页一、按成本性态分类值得指出的是，在现实生活中，并非所有的成本都可以一清二楚地分为固定成本和变动成本。在现实经济生活中，一些成本同时包含固定成本和变动成本两个因素。这种成本，其发生总额虽然也受业务量变动的影响，但并不存在绝对或严格的比例关系。这种成本称为混合成本（Mixed cost）或半变动成本（Semi-variable cost）。第22页，本讲稿共52页一、按成本性态分类但是，我们可
11、以应用一定的技术方法把它分解成固定成本和变动成本。从理论上说，一切成本按其习性都可以分解为固定成本和变动成本。正因为如此，我们才没有将混合成本单独列为一类。这就涉及到混合成本的分解问题。第23页，本讲稿共52页一、按成本性态分类一般而言，混合成本分解的方法较多，包括历史成本分析法（高低点法、散布图法和回归分析法）、工程研究法、账户分类法和合同认定法。但是，较常用的是历史成本分析法。历史成本分析法包括：高低点法（High-low points method）：通过观察相关范围内成本总额与业务量的最高点和最低点之差进行混合成本的分解。第24页，本讲稿共52页一、按成本性态分类散布图法（Scatte
12、r diagram method）：将观察的历史成本数据，在直角坐标系上作图，描绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点就是固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。第25页，本讲稿共52页一、按成本性态分类回归分析法（regression analysis method）：也称最小二乘法（Least-Squares method）。如前所述，对于同一资料，不同的观察者可以描绘出各自不同的直线。回归分析法就是要从这些众多的直线中寻找出一条最接近散布图上各点的直线。这条直线的表达式为YabX。从微积分的角度看，就是各个观察点引起的总误差
13、最小。各种混合成本分解的基本思路都是求出a与b，从而，列出成本表达式 Y=a+bx。第26页，本讲稿共52页二、按管理权限分类根据某一部门对成本发生的控制程度或其职权范围，成本可以分为可控成本和不可控成本两类。可控成本（Controllable cost）：某一部门能够计量、控制和调节其发生数额的成本。对于可控成本的可控性是指某一特定部门而言的。不可控成本（Uncontrollable cost）：某一部门无法计量、控制和调节的成本。第27页，本讲稿共52页二、按管理权限分类值得指出的是，可控成本与不可控成本的区分是相对的。从企业这个大系统而言，所有成本都是可以控制的。但就某一部门而言，则存在
14、可控与不可控之分。有些成本在这个部门的可控的，而另一个部门则变成不可控的。可控成本与不可控成本的区分，还有一个时间问题。一切成本从长期的角度看是可控的，而从短期的角度看却是不可控的。此外，基于控制目的，成本还可以分为实际成本与标准成本。第28页，本讲稿共52页讨论：1。从管理控制的角度看，固定成本按业务量平均分配有意义吗？2。固定成本的分配是管理问题还是算术问题？第29页，本讲稿共52页第三节 决策成本概念第30页，本讲稿共52页决策成本概念同样可以根据不同标志进行分类：决策成本按其差异性分类决策成本按其排他性分类决策成本按其影响的时效性分类决策成本按其可避免性分类决策成本按其可延缓性分类决策
15、成本按其可与决策的相关性分类第31页，本讲稿共52页一、决策成本按其差异性分类决 策 成 本 按 其 差 异 性 可 以 分 为 差 别 成 本（Differential costs）与边际成本（Marginal Costs，MC）。差别成本：又称为差量成本。广义的差别成本是指在进行方案的决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异。狭义的差别成本是指两个或两个以上备选方案之间由于产量增减变化而形成的预期成本差异。差量成本可分为增量成本（Incremental Costs）和减量成本（Decremental Costs）。第32页，本讲稿共52页一、决策成本按其差异性分类增量成本和减量
16、成本是差别成本同一个问题的两个侧面。企业在决策分析中，只要根据需要选择其中之一即可。在企业经营决策中，差别成本是一个广泛应用的重要的成本概念，诸如零部件外购或自制决策，应否接受特殊订货决策等，都要利用差别成本进行决策。第33页，本讲稿共52页一、决策成本按其差异性分类边际成本：从本质上说，边际成本是一个数学概念，因此，在讨论边际成本概念之前，首先要讨论成本的数学表达式，然后，在此基础上再讨论边际成本及其相关问题。根据经济学一般理论，边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分。在数学上，它可用成本函数的一阶导数来表现。第34页，本讲稿共52页一、决策成本按其差异性分类在现实的经济活动中，业务量
17、无限小变化，最小只能小到一个单位，业务量的变化小到一个单位以下如十分之一单位、百分之一单位，就没有什么实际意义了。因此，在现实的经济活动中，边际成本的计量，就是业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。我们可以把边际成本看成差别成本的一个特殊形式。但差别成本是一个更具有广泛意义的成本概念。然而，在相关范围内，边际成本与变动成本取得一致。第35页，本讲稿共52页一、决策成本按其差异性分类根据上述边际成本的概念，我们可以引申与边际成本相联系的两个重要问题：当某产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本最低。当某产品的边际收入与边际成本相等时，企业实现利润最大化。第36页，本讲稿共52页讨论：差别成本
18、、边际成本和变动成本三个概念有何区别与联系？第37页，本讲稿共52页二、决策成本按其排他性分类决策成本按其排他性可以分为机会成本（Opportunity Costs）与应负成本（Imputed Costs）。机会成本：由于资源的稀缺性，资源用于某个用途就不能同时用于另一个用途。这就是说，资源在某个用途之所得，正是由于放弃另一个用途机会之所失。在决策过程中，在若干个备选方案中，选取最满意方案而放弃另一个次满意方案所丧失的潜在利益，就构成实施最满意方案的机会成本。机会成本在决策中的意义在于它有助于决策者全面考虑可能采取的各种行动方法，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径。第38页，本讲稿共52页
19、二、决策成本按其排他性分类应负成本：也称为假计成本，它是机会成本的一种表现形式。它既不是企业的实际支出，也不必记账，只是使用某种经济资源的代价。这种代价，在进行方案的选择时必须认真加以考虑。权益资本成本就是应负成本的一种形式。在这里，应负成本实际上是机会成本和货币时间价值观念在决策中的具体体现和运用。第39页，本讲稿共52页讨论：机会成本总是存在吗？第40页，本讲稿共52页三、决策成本按其影响的时效性分类从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响。根据这种影响的时效性，决策成本可以分为沉落成本（Sunk costs）、重置成本（Replacement Costs）与付现成本（Ou
20、t-of-pocket Costs）。沉落成本：过去的成本支出。广义地说，凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的成本，都是沉落成本。狭义地说，沉落成本是指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本，因而，也可称之为“一经花费就一去不复返的成本”。第41页，本讲稿共52页三、决策成本按其影响的时效性分类沉落成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存在相关性，因而，当前的决策可以不必考虑这个因素。虽然在决策中，不必考虑沉落成本，但是，却要注意区分和判别沉落成本，否则，可能导致决策的失误。尤其在固定资产更新决策方面要注意沉落成本问题。第42页，本讲稿共52页三、决策成本按其影响的时效性分类重置成本
21、：也称为现行成本（Current Costs），它是指按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的类似资产所需要支付的成本。众所周知，目前的财务会计在总体上依然以历史成本作为计量基础，历史成本是资产入账的基础，但是，在通货膨胀的环境下，对于企业的管理决策而言，历史成本信息失去了相关性，因此，与财务会计不同，成本会计立足现在，面向未来，强调信息的相关性，因此，在有关的决策如企业定价决策中，侧重考虑的是重置成本信息，而不是历史成本信息。第43页，本讲稿共52页三、决策成本按其影响的时效性分类付现成本：哪些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。在企业的经营决策中，尤
22、其遇到企业本身的现金流量严重不足，近期又没有应收账款可收回，而要向金融市场融资又有困难或者资本成本太高这样的困境时，企业管理层在决策过程中，对付现成本的考虑重于对成本总额的考虑，并且通常会选择付现成本较低而成本总额相对较高的方案即在付现成本最低方案与成本总额最低方案之间选择付现成本最低方案取代成本总额最低方案。第44页，本讲稿共52页三、决策成本按其影响的时效性分类因此，付现成本对于企业在特殊情况下，究竟是采用一次付款方式还是采用分期付款方式的决策具有一定的指导意义。不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响。沉落成本、重置成本和付现成本正是分别从过去、现在和未来三个不同的时间维度说明了成本发生
23、的时期对决策的影响。第45页，本讲稿共52页四、决策成本按其可避免性分类决策成本按其可避免性可以分为可避免成本（Avoidable Costs）与不可避免成本（Unavoidable Costs）。可避免成本：通过企业管理层的某项决策可以改变其发生数额的成本。也就是说，如果企业采用了某个特定的方案，与其相联系的某项支出必然发生，不可避免；反之，如果企业拒绝接受该项方案，则与此相联系的某项支出就不会发生。成本的发生及其数额与决策行为密切相关。这样的成本就属于可避免成本。前述的变动成本和酌量性固定成本就是可避免成本。第46页，本讲稿共52页四、决策成本按其可避免性分类不可避免成本：通过企业管理层的
24、某项决策不能改变其发生数额的成本。也就是说，该项成本的发生与特定的决策方案无关，其发生与否并不取决于有关决策方案的取舍。前述的约束性固定成本就属于不可避免成本。决策成本按其可避免性分为可避免成本与不可避免成本对于企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件是自制还是外购决策都具有重要的现实意义。第47页，本讲稿共52页五、决策成本按其可延缓性分类决策成本按其可递延性可以分为可延缓成本（Deferrable Costs）与不可延缓成本（Undeferrable Costs）。可延缓成本：在企业受到资源稀缺的约束条件下，对已经选定的某方案如果推迟实施，不至于对企业的全局产生重要影响，那么，与此方案相关
25、的成本，就称为可延缓成本。第48页，本讲稿共52页五、决策成本按其可延缓性分类不可延缓成本：即使企业受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案也必须立即执行，不得推迟，否则，将对企业的全局会产生重要影响，那么，与此方案相关的成本，就称为不可延缓成本。决策成本按其可递延性分为可延缓成本与不可延缓成本对于企业受到资源稀缺的约束条件下方案实施的时间安排具有一定的指导意义。第49页，本讲稿共52页六、决策成本按其可与决策的相关性分类决策成本根据其与决策的相关性可以分为相关成本（Relevant costs）与非相关成本（Irrelevant costs）。相关成本：与特定决策方案相关联的成本。其基本特征是：相关成本是一种未来成本。相关成本是一种有差别的未来成本。第50页，本讲稿共52页六、决策成本按其可与决策的相关性分类相关成本是决策关注的焦点。前述的差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本和可延缓成本等就属于相关成本。非相关成本：与特定决策方案无关的成本。前述的沉落成本、不可避免成本和不可延缓成本等就属于非相关成本。决策成本根据其与决策的相关性可以分为相关成本与非相关成本，有助于掌握成本的相关性，提高成本信息的决策有用性。第51页，本讲稿共52页讨论：1。如何理解“不同目的，不同成本”？2。如何理解“相关信息适时提供给相关的人”？第52页，本讲稿共52页