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1、2023/5/231管理会计教研室同学们好！管理会计赵惠芳2023/5/232管理会计教研室前言前言一、管理会计在会计学专业中的地位和作用一、管理会计在会计学专业中的地位和作用会计学专业是一个由较庞大的相互联系的各门课程内容所会计学专业是一个由较庞大的相互联系的各门课程内容所组成的完整的知识体系。其课程主要有组成的完整的知识体系。其课程主要有：基基财财成成电电财财管管会会国国会会础础务务本本算算务务理理计计 际际计计会会 会会 会会 化化 管管 会会 制制 会会 理理计计 计计 计计 会会 理理 计计 度度 计计 论论*1 *1 计计 设设 *2*2 *2*2 计计 等等*3*3-*3-*32
2、023/5/233管理会计教研室二、管理会计在企业会计中的地位和作用二、管理会计在企业会计中的地位和作用企企业业会会计计包包括括的的内内容容较较多多，上上述述所所指指大大都都在在企企业业中中被被应应用用，但但不不同同性性质质的的企企业业侧侧重重点点不不同同，如如：工工业业企企业业、商商业业企企业业、建建筑筑安安装装企企业业、交交通通运运输输企企业业、旅旅游游饮饮食食服服务务企企业业等等，但但无无论论侧侧重重那那一一方方面，管理会计都是其最重要的内容之一。面，管理会计都是其最重要的内容之一。管管理理会会计计是是会会计计学学较较高高层层次次的的课课程程，在在实实际际工工作作中中也也居居于于较较高高
3、层层次、难度较大。次、难度较大。管管理理会会计计是是企企业业管管理理与与财财务务会会计计有有机机结结合合而而形形成成的的一一门门课课程程，与与财财务务会会计计在在信信息息对对象象和和信信息息时时效效等等方方面面都都不不相相同同。在在市市场场竞竞争争日日益益激激烈烈的的未未来来企企业业，管管理理会会计计的的地地位位和和作作用用不不可可低低估估。2023/5/234管理会计教研室三、参考书三、参考书该课程其他任何版本。该课程其他任何版本。人手一册人手一册，并随课程进度参阅相应内容，并随课程进度参阅相应内容，进行相应对比分析，深入思考。进行相应对比分析，深入思考。教材：教材：管理会计管理会计，史习民
4、主编，浙江人民出版社，史习民主编，浙江人民出版社，2009年年1.吴大军等主编：管理会计，东北财经大学出版社，吴大军等主编：管理会计，东北财经大学出版社，2007年年2.李天民主编：现代管理会计，立信会计出版社，李天民主编：现代管理会计，立信会计出版社，2008年年4.DonR.Hansen/MaryanneM.Mowen著：管理会计，北著：管理会计，北京大学出版社，京大学出版社，2003年版年版四、教学法四、教学法教教学：预习、听课（听、看、记、说、做、想）、复习、做作业、学：预习、听课（听、看、记、说、做、想）、复习、做作业、看参考书；习惯、放松、快乐、想像、感悟、应用、转换、创新、看参考
5、书；习惯、放松、快乐、想像、感悟、应用、转换、创新、空杯的心态。寻找到那个空杯的心态。寻找到那个“律律”。教与学的有机结合。教与学的有机结合。2023/5/235管理会计教研室第一章第一章导论导论 企业管理环境企业管理环境 管理会计的性质和任务管理会计的性质和任务管理会计工作的组织和管理会计工作的组织和职业道德职业道德 管理会计的历史演进与管理会计的历史演进与未来发展未来发展通过本章的学习：通过本章的学习：了解了解管理控制环境的主管理控制环境的主要因素要因素理解理解财务会计与管理会财务会计与管理会计的性质计的性质掌握掌握管理会计的目标和管理会计的目标和主要内容主要内容领会领会管理会计工作的组管
6、理会计工作的组织方法和职业道德织方法和职业道德 第一节第一节企业管理环境企业管理环境一、管理环境的特点一、管理环境的特点二、管理环境因素二、管理环境因素（一）外部环境因素（一）外部环境因素：不确定性、经济环境、资本市场状：不确定性、经济环境、资本市场状况、诚信程度况、诚信程度、产品市场的竞争程度、产品市场的竞争程度（二）内部环境因素：组织战略（二）内部环境因素：组织战略、组织结构、组织结构、企业规模、企业规模、董事会职能与效率董事会职能与效率、股东大会的运作方式、股东大会的运作方式、业绩评价与激、业绩评价与激励制度励制度、管理者的风险态度、管理者的风险态度、企业生命周期的阶段、企业生命周期的阶
7、段、技术、技术因素因素第二节第二节管理会计的性质和任务管理会计的性质和任务 一、管理会计的性质一、管理会计的性质企业会计的两个基本领域企业会计的两个基本领域（一）（一）财务会计财务会计（二）（二）管理会计管理会计从传统会计中分离出来并与财务会计并列的一从传统会计中分离出来并与财务会计并列的一门新型学科，是会计与管理的巧妙结合，它以门新型学科，是会计与管理的巧妙结合，它以财务会计提供的经济信息为基础，通过对经营财务会计提供的经济信息为基础，通过对经营管理各方面的情况变化和未来趋势进行预测，管理各方面的情况变化和未来趋势进行预测，为企业内部的经营管理和决策服务，它丰富并为企业内部的经营管理和决策服
8、务，它丰富并发展了传统会计的内容和职能发展了传统会计的内容和职能 以公认的会计准则为前提，主要是对已发生的经济活动通过以公认的会计准则为前提，主要是对已发生的经济活动通过记账、算账记账、算账，并，并定期地编制财务报表定期地编制财务报表，提供企业在特定时点，提供企业在特定时点上的财务状况，以及一定期间内的经营成果和资金流动情况上的财务状况，以及一定期间内的经营成果和资金流动情况的一整套信息处理系统，为的一整套信息处理系统，为企业外部同企业有经济利益关系企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务的各种社会集团服务 管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别管理会计
9、与财务会计的区别 管理会计管理会计财务会计财务会计职职能能侧重于对未来的预测、决策和规侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计属于经营管理型会计侧重于核算和监督，属于报账型会计侧重于核算和监督，属于报账型会计约约束束条件条件不不受受会会计计准准则则、会会计计制制度度的的制制约约，其其处处理理方方法法可可以以根根据据企企业业管管理理的的实实际际情情况况和和需需要要确确定定，具具有有很很大大灵活性灵活性必必须须接接受受会会计计准准则则、会会计计制制度度及及其其他他法法规规的的制制约约，其其处处理理方方法法只只能能在在允允许许的范围内
10、选用，灵活性较小的范围内选用，灵活性较小报报告告期间期间不不受受固固定定会会计计期期间间的的限限制制，按按需需要编制报告要编制报告按按规规定定的的会会计计期期间间（如如月月、季季、年年）编制报告编制报告会会计计主体主体多层次的多层次的企业企业计计算算方法方法大大量量应应用用现现代代数数学学方方法法和和计计算算机机技术技术一般的核算方法一般的核算方法信信息息精精确确程度程度相对精确相对精确力求精确，数字必须平衡力求精确，数字必须平衡计计量量尺度尺度使使用用货货币币量量度度，也也大大量量采采用用非非货货币币量量度度，如如实实物物量量度度、劳劳动动量量度度、关关系系量量度度（市市场场占占有有率率、销
11、销售售增增长率）等长率）等几乎全部使用货币量度几乎全部使用货币量度 管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系企业会计的两个基本领域财务会计与管理会计的主要区别企业会计的两个基本领域财务会计与管理会计的主要区别 信息对象信息对象 信息时效信息时效 主主要内容要内容 财务财务 财务会计财务会计 主要对外主要对外 侧重过去侧重过去 会计要素的确会计要素的确会会 会计会计 成本会计成本会计 主要对内主要对内 侧重过去侧重过去 费用核算与成本费用核算与成本计计 管理会计管理会计 主要对内主要对内 侧重未来侧重未来 经营、投资、经营、投资、主要内容主要内容 主要技术方法主要技术方法 重要程度重要程
12、度认、计量、记录和报告认、计量、记录和报告 会计核算方法会计核算方法 *计算计算 成本计算方法成本计算方法 *预算、评价等预算、评价等 本量利分析法本量利分析法 *2023/5/2310管理会计教研室管理会计的特点（与财务会计比较）管理会计的特点（与财务会计比较）联系：联系：起源相同，相互依存，共同构成现代企业会计的有机整起源相同，相互依存，共同构成现代企业会计的有机整体；体；所处环境相同，工作对象基本相同，最终奋斗目标一致。所处环境相同，工作对象基本相同，最终奋斗目标一致。区别：区别：服务对象：主要对内服务服务对象：主要对内服务工作重点：侧重于面向未来工作重点：侧重于面向未来约束依据：不受约
13、束依据：不受GAAP或准则、制度的约束或准则、制度的约束会计主体：主要以内部各责任单位为会计主体会计主体：主要以内部各责任单位为会计主体信息特征：有选择的、部分的、不定期的信息特征：有选择的、部分的、不定期的方法体系：灵活多样方法体系：灵活多样工作程序：不固定工作程序：不固定观念取向：关注管理过程观念取向：关注管理过程会计人员：会计人员：2023/5/2311管理会计教研室二、二、管理会计的目标和任务管理会计的目标和任务 （一）管理会计的目标（一）管理会计的目标为实现企业治理与管理的多重目的向各方面提供非法定为实现企业治理与管理的多重目的向各方面提供非法定的相关信息的相关信息 （二）管理会计的
14、主要任务（二）管理会计的主要任务1.1.向利益相关者提供非法定的相关信息向利益相关者提供非法定的相关信息2.2.辅助和审核管理决策辅助和审核管理决策3.3.实施内部控制实施内部控制4.4.建立激励与补偿系统建立激励与补偿系统5.5.为企业各项创新提供信息支持为企业各项创新提供信息支持三、管理会计的主要内容三、管理会计的主要内容（一）决策和规划会计（一）决策和规划会计预测分析预测分析决策分析决策分析全面预算全面预算（二）控制和业绩评价会计（二）控制和业绩评价会计责任会计责任会计成本控制成本控制存货控制存货控制业绩评价与激励机制业绩评价与激励机制决策与规划决策与规划会计会计反馈职能作用与未来计划作
15、用与未来计划)执执执行会计执行会计行行（责任会计责任会计）(作用与当前作用与当前 控制控制)反馈职能经营目标经营目标最满意（可行）的决最满意（可行）的决策方案策方案计划计划(预算预算)差异的对比分析差异的对比分析对预算执行对预算执行情况进行计量情况进行计量拟定拟定改进改进措施措施(2023/5/2314管理会计教研室第三节第三节 管理会计工作的组织和职业道德管理会计工作的组织和职业道德生产部门生产部门服务部门服务部门总会计师 其 他财务会计管理会计一、管理会计工作的组织管理会计工作的组织二、管理会计的职业化二、管理会计的职业化三、管理会计人员的职业道德三、管理会计人员的职业道德 能力能力 保密
16、保密 正直正直 客观客观 道德行为冲突的解决道德行为冲突的解决 20世纪中引入标准成本制度、预算控制和差异分析等专门方世纪中引入标准成本制度、预算控制和差异分析等专门方法，形成管理会计的雏形。法，形成管理会计的雏形。二次大战以后，会计与运筹学相结合，形成了决策会计，二次大战以后，会计与运筹学相结合，形成了决策会计，构成了管理会计的主要内容。构成了管理会计的主要内容。20世纪世纪50年代以来，现代企业管理中行为科学理论被广泛年代以来，现代企业管理中行为科学理论被广泛应用，会计与责任的控制、考核相结合，形成了规划控制应用，会计与责任的控制、考核相结合，形成了规划控制会计和责任会计，构成管理会计的辅
17、助内容。会计和责任会计，构成管理会计的辅助内容。20世纪世纪90年代以后的新领域：战略管理会计、人力资源管年代以后的新领域：战略管理会计、人力资源管理会计、国际管理会计等。理会计、国际管理会计等。第四节第四节管理会计的历史演进与未来发展管理会计的历史演进与未来发展2023/5/2317管理会计教研室管管时间时间地点地点经济基础经济基础管理会计的主要内容管理会计的主要内容萌萌芽芽期期1930年年前前美国美国19世世纪纪初初的的单单一一生生产产；19世世纪纪中中叶叶的的现现代代企企业业；19世世纪纪后后的的分分权权管理。管理。着着重重于于加加工工成成本本；着着重重个个别别成成本本及及毛毛利利计计算
18、算；着着重重成成本本、价价格格、利润的计算与预算。利润的计算与预算。成成长长期期193080美国美国70年年代扩代扩展及展及欧洲欧洲等等证证券券市市场场、财财务务会会计计、注注册册会会计计师师、审审计计制制度的兴起；度的兴起；二次大战的效应；二次大战的效应；各各种种社社会会科科学学的的建建立立与完善。与完善。（批量生产）（批量生产）成成本本会会计计独独立立但但侧侧重重于于对对外外；后后由由外外变变内内，“相相关关成成本本”成成为为管管理理会会计计的的核核心心；1952年年通通过过“管管理理会会计计”一一词词；数数学学规规划划技技巧巧应用于管理会计。应用于管理会计。反反思思期期1980今今世界世
19、界各国各国适适时时生生产产制制、全全面面质质量量管管理理等等的的普普及及应应用用。三三化化（生生产产顾顾客客化化、竞竞争争国国际际化化、变变化化常常态化）态化）作业成本计算与管理作业成本计算与管理质量成本与管理质量成本与管理人力资源管理会计等人力资源管理会计等2023/5/2318管理会计教研室管理会计从传统的会计系统中分离出来，成为一门相对管理会计从传统的会计系统中分离出来，成为一门相对独立的理论及方法体系，是随着科学技术的进步和经济独立的理论及方法体系，是随着科学技术的进步和经济的不断发展而逐步形成和发展起来的，大体经历了三个的不断发展而逐步形成和发展起来的，大体经历了三个阶段（三个内容）
20、：阶段（三个内容）：执行性管理会计阶段（执行性管理会计阶段（2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪5050年代）年代）决策性管理会计阶段（决策性管理会计阶段（2020世纪世纪5050年代到年代到2020世纪世纪8080年代）年代）战略管理会计（战略管理会计（2020世纪世纪8080年代以后）年代以后）核心，是强调提高生产和工作效率，核心，是强调提高生产和工作效率，通过他所倡导的有名的时间研究，通过他所倡导的有名的时间研究，动作研究等等，来制定在一定客观动作研究等等，来制定在一定客观条件下认为可以实现的同时又是最条件下认为可以实现的同时又是最有效率的标准，以实现生产各个方有效率的标准，以实现生
21、产各个方面的高度标准化面的高度标准化以泰罗的科学管理学说为基础形成的以泰罗的科学管理学说为基础形成的管理会计，对促进企业在执行中提高管理会计，对促进企业在执行中提高生产效率和生产经济效果是有帮助的生产效率和生产经济效果是有帮助的 执行性管理会计阶段执行性管理会计阶段社会经济发展的社会经济发展的基本特征基本特征经济理论的发展：泰罗（经济理论的发展：泰罗（F.W.TaylorF.W.Taylor）的的科学管理理论科学管理理论 管理会计的形成管理会计的形成 ：主要内容包括：主要内容包括 标准成本标准成本 预算控制预算控制 差异分析差异分析 专业化分工发展、生产技术突飞猛进、机专业化分工发展、生产技术
22、突飞猛进、机械化生产取代手工生产方式、生产规模扩械化生产取代手工生产方式、生产规模扩大、竞争开始激烈大、竞争开始激烈指于产品投产前，按照科学的方法制定在一定客观指于产品投产前，按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本材料成本指将制造费用以预算形式表现出来，并计算出制造费指将制造费用以预算形式表现出来，并计算出制造费用分配率标准，再据以确定标准成本中的制造费用标用分配率标准，再据以确定标准成本中的制造费用标准成本，来控制费用的
23、发生，使之符合预算的要求准成本，来控制费用的发生，使之符合预算的要求 在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作 西方国家进入战后发展的新时期。一方面，现代科学技西方国家进入战后发展的新时期。一方面，现代科学技术突飞猛进和大规模应用于生产，使生产力获得十分迅术突飞猛进和大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展；另一方面，企业规模越来越大，跨国公司大速的发展；另一方
24、面，企业规模越来越大，跨国公司大量涌现，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息量涌现，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈万变，竞争更加激烈。迫切要求将企业管理的重心由提。迫切要求将企业管理的重心由提高生产效率转移到提高经济效益上来高生产效率转移到提高经济效益上来。不能把企业的职工看作只是追求经济利益的不能把企业的职工看作只是追求经济利益的“经济人经济人”，而应看作是有感情、思想、需要、爱好及主动性、，而应看作是有感情、思想、需要、爱好及主动性、积极性的积极性的“社会人社会人”；人际关系和人的行为是管理工；人际关系和人的行为是管理工作的关键因素；要提高企业的经济效益，就
25、应以人为作的关键因素；要提高企业的经济效益，就应以人为中心建立一种适当的激励机制来充分调动广大职工的中心建立一种适当的激励机制来充分调动广大职工的积极性和创造性。积极性和创造性。认为人的需要可以分成认为人的需要可以分成生理、安全生理、安全、友好与归属、尊、友好与归属、尊重、自我完成（实现）重、自我完成（实现）五个等级，并依次形成一种金五个等级，并依次形成一种金字塔的结构字塔的结构。尚未得到满足的需要，具有最大的激励。尚未得到满足的需要，具有最大的激励作用；较低层次的需要得到满足之后，较高层次的需作用；较低层次的需要得到满足之后，较高层次的需要的激励作用则相继显示出来，从生理的需要到自我要的激励
26、作用则相继显示出来，从生理的需要到自我完成的需要，按此由下而上地推移完成的需要，按此由下而上地推移是运用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究是运用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究成果，研究人的各种行为的规律性，分析人产生各成果，研究人的各种行为的规律性，分析人产生各种行为的客观原因和主管动机的一门科学。种行为的客观原因和主管动机的一门科学。认为，组织环境中的各种因素，可以区分为认为，组织环境中的各种因素，可以区分为激励激励和和保健保健两类因素，它们正好满足组织成两类因素，它们正好满足组织成员员避免不愉快或不满意避免不愉快或不满意和和要求个人自我发展要求个人自我发展或自我实现或自我实现两
27、类不同的需要两类不同的需要决策性管理会计阶段决策性管理会计阶段社会经济发展的社会经济发展的基本特征基本特征经济理论的发展经济理论的发展 行为科学行为科学 （1 1）需要层次理论。代表人物马斯洛）需要层次理论。代表人物马斯洛（2 2）双因素理论。由）双因素理论。由美国学者赫茨伯格美国学者赫茨伯格（F.HerzberngF.Herzberng）等人于等人于2020世纪世纪5050年代提出年代提出运筹学运筹学系统理论系统理论决策理论决策理论 应用现代数学和数理统计学的原理和方法，应用现代数学和数理统计学的原理和方法，建立数量化的管理方法和技术进行企业管理。建立数量化的管理方法和技术进行企业管理。系统
28、是一个有组织的、一元化的整体，它包括两个或系统是一个有组织的、一元化的整体，它包括两个或两个以上的独立部分、元素或子元素，其界限由环境两个以上的独立部分、元素或子元素，其界限由环境决定。决定。系统理论认为：组织系统的各个部分是相互联系统理论认为：组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态过交换形成一种稳定有序状态 决策贯彻管理的全过程，管理就是决策决策贯彻管理的全过程，管理就是决策；“以以满意代替最优满
29、意代替最优”的思想的思想；“目标排列目标排列”思想思想管理会计概念管理会计概念管理会计有狭义和广义之分管理会计有狭义和广义之分狭义：狭义：管理会计管理会计管理会计管理会计，又称微观管理会计，是通过一系列的专门方法，又称微观管理会计，是通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员据以对各个责任单位和整个日常的、析，使企业内部各级管理人员据以对各个责任单位和整个日常的、预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮
30、助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用作出最优决并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用作出最优决策的一整套信息系统。策的一整套信息系统。广义：管理会计，是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，广义：管理会计，是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。能的那部分内容的一个范畴。管理会计的管理会计的现状和未来现状和未来管理会计的职业化管理会计的职业化2023/5/2322管理会计教研室第二章第二章 成本属性与本成本属性与本量量利分析利分析第一节第一
31、节 成本概念的多元成本概念的多元化化第二节第二节 变动成本法变动成本法第三节第三节 本本量量利分析利分析 通过本章的学习：通过本章的学习：理解理解成本的属性和主要类型以及成本的属性和主要类型以及盈亏临界点的意义盈亏临界点的意义掌握：掌握：1、变动成本和固定成本的、变动成本和固定成本的含义和特点；含义和特点；2、混合成本分解的主要方法；、混合成本分解的主要方法；3、变动成本法和完全成本法对利、变动成本法和完全成本法对利润和经营决策的不同影响；润和经营决策的不同影响；4、本量利分析法、本量利分析法第一节第一节 成本概念的多元化成本概念的多元化一、成本的概念一、成本的概念对成本概念有不同理解：对成本
32、概念有不同理解：1.我国我国：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（种耗费。（C+V）2.西方西方：成本是指企业为获取某项资产或劳务所付出的以：成本是指企业为获取某项资产或劳务所付出的以货币测定的价值牺牲。货币测定的价值牺牲。3.现代管理会计：现代管理会计：成本成本成本成本是指企业在生产经营过程中对象化的、是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。资源的价值牺牲或代价。二、成本的分类二、成本的分类（一）按经济用途分类（一
33、）按经济用途分类_生产成本和非生产成本生产成本和非生产成本生产成本也称制造成本：生产成本也称制造成本：直接材料、直接人直接材料、直接人工、制造费用工、制造费用非生产成本或非制造成本或期间成本或期非生产成本或非制造成本或期间成本或期间费用：间费用：推销成本、管理成本推销成本、管理成本 （二）按其可辨认性分类（二）按其可辨认性分类 直接成本与间接成本直接成本与间接成本 （三）按实际发生的时间分类（三）按实际发生的时间分类 历史成本和未来成本历史成本和未来成本 （四）按可控性分类（四）按可控性分类 可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本 （五）按核算目标的不同分类（五）按核算目标的不同分类 业务成
34、本、责任成本和质量成本业务成本、责任成本和质量成本 （六）按与决策的相关性进行分类（六）按与决策的相关性进行分类 相关成本与无关成本相关成本与无关成本成本按其可盘存性（递延性）分类成本按其可盘存性（递延性）分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间
35、成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货细分（估价）损益计算三、成本性态三、成本性态成本性态的涵义成本性态的涵义成本性态成本性态(cost behavior)cost behavior)，也称成本习性，也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。的依存关系。成本按性态的分类成本按性态的分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本2023/5/2329固定成本固定成本的涵义、特点和模型的涵义、特点和模型涵义涵义(fixedcost)特点：固定成本总额不变特点：
36、固定成本总额不变单位固定成本与业务量成反比例变化单位固定成本与业务量成反比例变化模型模型yabxa48000YaX产量 X aa/X 10048 00048020048 00024030048 00016040048 000120约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本相关范围：相关范围：特定期间与产量范围内特定期间与产量范围内固定成本的相关范围固定成本的相关范围 期间范围期间范围 空间范围空间范围业务量范围业务量范围产销量产销量Q1Q20原相关范围原相关范围新相关范围新相关范围固定成本固定成本F1F2固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图02004006008001
37、00012000业务量业务量（件）（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年205年年206年年207年年时间（年）时间（年）t相关范围相关范围相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y成本成本(元元)y成本成本(元元)相关范围相关范围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围相关范围相关范围30000150002023/5/2332变动成本变动成本的涵义、特点和模型的涵义、特点和模型涵义涵义(varedcost)特点特点单位变动成本不变单位变动成本不变变动成本总额与业务量成正比例变化变动成本总额与业务量成正比例变
38、化模型模型yabxYbxX分类：技术性变动成本分类：技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本产量xbxb100500 0005002001 000 000 5003001 500 000 5004002 000 000 500相关范围：特定产量范围内相关范围：特定产量范围内变动成本的相关范围变动成本的相关范围 业务量范围业务量范围相关范围0产产量量成本成本变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动
39、成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1x2业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1x2业务量（件）业务量（件）xy单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此不应该对成本性态作绝对的理解。此不应该对成本性态作绝对的理解。混合成本的涵义混合成本的涵义是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但
40、变动的幅度并不与业务量的变动保持发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那部分成本。严格的比例关系的那部分成本。类型类型标准式（如图标准式（如图1 1）阶梯式（如图阶梯式（如图2 2）低坡式（如图低坡式（如图3 3）曲线式（如图曲线式（如图4 4）包括递减和递增两种形式）包括递减和递增两种形式混合成本混合成本的涵义及类型的涵义及类型涵义涵义(mixedcost)是指随业务量变动而变动，但并是指随业务量变动而变动，但并不保持严格的比例关系的那部分成本。不保持严格的比例关系的那部分成本。各类混合成本的坐标图各类混合成本的坐标图 7图图1图图2图图3图图4分步分析程序示意图分步分
41、析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束开始开始搜集历史资料搜集历史资料筛选资料筛选资料数据处理数据处理调整分析结果调整分析结果输出分输出分析结果析结果结束结束注意数据的相关性注意数据的相关性和代表性
42、和代表性分组排序，分组排序，排除偶然因素排除偶然因素定性定量分析定性定量分析根据未来因素变动根据未来因素变动趋势进行适当调整趋势进行适当调整作为预测决策规作为预测决策规划控制的参数划控制的参数历史资料分析法的程序及注意事项历史资料分析法的程序及注意事项混合成本混合成本的分解的分解成本性态分析的方法成本性态分析的方法直接分析法直接分析法历史资料分析法历史资料分析法高低点法高低点法散布图法散布图法回归分析法回归分析法历史资料分析法具体方法的作用范围历史资料分析法具体方法的作用范围高低点法高低点法方方 法法 程程 序序 分析对象分析对象 内内 容容散布图法散布图法回归直线法回归直线法分步分分步分析程
43、序析程序混混合合成成本本分解分解同步分同步分析程序析程序总成本总成本数据数据处理处理2023/5/2342设混合成本方程式设混合成本方程式：代入代入或或，可以进，可以进一步求得一步求得a在业务量最高点在业务量最高点和最低点分别有和最低点分别有因此，所有产品成本因此，所有产品成本都可以划分为固定成都可以划分为固定成本和变动成本两部分，本和变动成本两部分，并据以进行管理和决并据以进行管理和决策。策。高低点分解方法的特点：高低点分解方法的特点：1.1.计算较简单，只利用高低点数据计算较简单，只利用高低点数据 2.2.选用的成本数据具有充分的代表性选用的成本数据具有充分的代表性 3.3.只适用于相关范
44、围只适用于相关范围高低点法：a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly=yh-ylx=xh-xlb=tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理2023/5/2344 例：某食品企业去年各月中最高、最低业务量下的制造某食品企业去年各月中最高、最低业务量下的制造费用总额的数据如下：费用总额的数据如下：摘要摘要高点（高点（1月）月）低点（低点（7月）月）业务量（公斤）制造费用总额（元）75 000176 250 50 000142 500要求：用高低点法将该厂制造费用中的混合成本分解成为变要求：用高低点法将该厂制造费用中的混合成本分解成为变动成本和固定成本，写出方程式；若
45、该厂计划期间的生产能量动成本和固定成本，写出方程式；若该厂计划期间的生产能量为为65000公斤，则制造费用总额将发生多少？公斤，则制造费用总额将发生多少？解：b（176250142500）/（7500050000）33750/250001.35 a1762501.35*7500075000 或a1425001.35*5000075000混和成本公式为y750001.35x当x65000，y750001.35*65000162750（元）例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维修成本进行分解。况如下表所示，
46、现用高低点法对维修成本进行分解。月份月份直接人工小时直接人工小时维修成本维修成本145003500267004680348003500348003500466004250572004550679005200根根据据历历史史数数据据找找出出最最高高的的发发生生数数为为：6 6月月份份，直直接接人人工工小小时时79007900时时，维维修修成成本本52005200元元。最最低低点点的的发发生生数数为为：1 1月月份份，直直接接人人工工小小时时45004500时时，维维修修成成本本35003500元元。按按前前面面的的运运算算过过程程进进行行计计算。算。y=1700,x=3400则则b=1700/3
47、400=0.5(元元)代入高点：代入高点：a=5200-(0.57900)=1250(元元)或代入低点：或代入低点：a=3500-(0.54500)=1250(元元)以以上上计计算算表表明明，该该企企业业维维修修成成本本分分解解后后，其其固固定定成成本本总总额额是是1250元元，单单位位变变动动成成本本为为每每直直接接人人工工小小时时0.5元。混合成本模型为：元。混合成本模型为：y=1250+0.5x二、散布图法二、散布图法(一一)基本做法基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量（就是在坐标图中，以横轴代表业务量（x x），），以纵轴代表混合成本（以纵轴代表混合成本（y y），），将各种业务量
48、水平下的混合成将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。在成本变动在成本变动趋势直线上任取一点趋势直线上任取一点A A（x x0 0，y y0 0），据以确定其斜率，即可），据以确定其斜率，即可计算出单位变动成本计算出单位变动成本 仍仍
49、以以上上例例的的有有关关数数据据为为依依据据，现现采采用用散散布布图图法法对对该该企企业业的的维修成本进行分解。维修成本进行分解。第一步，在平面直角坐标系中标出第一步，在平面直角坐标系中标出维修成本的散布点。具体来说就是维修成本的散布点。具体来说就是以横轴代表直接人工小时，以纵轴以横轴代表直接人工小时，以纵轴代表维修成本，标出代表维修成本，标出6个月不同直接个月不同直接人工小时下的维修成本点。人工小时下的维修成本点。第二步，通过目测，在坐标中画出第二步，通过目测，在坐标中画出一条能反映维修成本平均变动趋势一条能反映维修成本平均变动趋势的直线。的直线。第三步，确定固定成本总额（第三步，确定固定成
50、本总额（a）即）即所画直线与纵轴的交点，本图为所画直线与纵轴的交点，本图为1200元。元。第四步，计算单位变动成本即所画第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率。在直线上任取一点，直线的斜率。在直线上任取一点，如选直接人工小时如选直接人工小时7000小时，其对小时，其对应的维修成本按坐标图查得为应的维修成本按坐标图查得为4700元元,则单位变动成本则单位变动成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元元)根据上述计算可以得到混合成本模型为：根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1200+0.5x特点特点1.1.形象直观且反映全形象直观且反映全部数据资料；部数据资料；2