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1、 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应 供应过程 生产过程 销售过程 负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产 生产生产 生产资金 资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务 产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备 储备储备 储备资金 完工产品成本的（生产成本）的计算与结转（一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾(企业会计准则)企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总
2、流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法 按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。以上内容分别见第三章第三、四节。本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。（二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定
3、资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A 产品生产成本B 产品生产成本C 产品生产成本生产成本 包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费 2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系 生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A 产品生产成本B 产品生产成本C 产品生产成本生产成本 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对
4、象”。在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容 计入产品生产成本的方式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生产而发生生产成本车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用
5、 生产成本实际发生数 直接材料 制造费用实际发生数 领用材料生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用材料费用归集分录 借：生产成本*产品*产品 制造费用 贷：原材料*材料*材料 2.核算举例：【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）计入产品生产成本计入制造费用 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括
6、工资、奖金和福利费等。2.账户设置 原材料 领用数 生产领 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料直接人工 制造费用实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 提取数提取现金备发工资 管理费用 实际发生数应付职工薪酬 实付数 应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减 直接人工 人员工资将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！管理费用与制造费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间 二车间 三车间产品生产管理部门制造费用为
7、组织和管理产品生产活动而发生的各种费用管理人员职能：产品生产活动的组织和管理管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理产品生产场所企业领导机构 3.核算举例：【例5-30】提取现金3600000，备发工资。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬工资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。A产品生产工人工资 1 640 000元 B产品生产工人工资 1 430 000元 车间管理人员工资 320 000元 厂部管理人员工资 210 000元将
8、各类人员工资计入当月的成本、费用 借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000【例5-331】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利费某类人员工资总额14%根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A产品：1 640 00014%229 600（元）B产品：1 430 00014%200 200（元）车间人员
9、人员：320 00014%44 800（元）企业管理人员：210 00014%29 400（元）福利费核算的账户设置 银行存款等 使用数应付职工薪酬 使用数 提取数 应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减 生产成本提取福利费 制造费用提取福利费 管理费用 实际发生数也是分配数，是对职工的一种负债通过产品销售收回，并专门用于职工福利 根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用工资 44 800 管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬福利费 504 000（验算：3 600 00014%=504 000）福利费分配的会计分录：与各类
10、人员工资分配记入的账户完全相同。需要注意的是企业从事福利工作人员的工资是福利费支付的，而按照这部分人员工资提取的福利费计入管理费用。【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬福利费504 000 贷：银行存款 504 000 银行存款等 使用数应付职工薪酬 使用数 提取数 应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减 生产成本提取福利费 制造费用提取福利费 管理费用 实际发生数福利费的使用，也是对职工负债的了结练习：1.计提本月应付职工工资20 000元。其中：制造A产品生产工人工资8 000元；制造B产品生产工人工资9 000元；车间管理人员工资3 00
11、0元。2.企业从银行提取现金20 000元，并发放工资。3.计提本月职工福利费 4.按规定支付福利费（银行）解答：1.借：生产成本-A产品 8 000-B产品 9 000 制造费用 3 000 贷：应付职工薪酬 20 0002.借：现金 20 000 贷：银行存款 20 000 借：应付职工薪酬 20 000 贷：现金 20 0003.制造A产品生产工人职工福利费 8 000元14%=1 120元 制造B产品生产工人职工福利费 9 000元14%=1 260元 车间管理人员职工福利费 3 000元14%=420元 借：生产成本-A产品 1 120-B产品 1 260 制造费用 420 贷：应付
12、福利费 2 8004.借：应付福利费 2800 贷：现金、银行存款 2800（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。制造费用与管理费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间 二车间 三车间产品生产管理部门 2.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用实际发生数领用材料人员工资 应付职
13、工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧(长期)待摊费用 预提费用？至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕月末完工产品成本结转期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）前面已经讲述的制造费用有关内容直接计入间接计入账户性质：资产类；账户结构：借增贷减 3.核算举例：【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12 000元。借：长期待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 付款时先记入“长期待摊费用”账户，而不是记
14、入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。从下年1月起，每月应分摊1 000元(12 00012)。长期待摊费用 付款额 摊销额 银行存款 制造费用等 【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“长期待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用”账户（减少）。由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500元。设备修理费：车间设备维修费，
15、新规定计入管理费用，不再计入制造费用。对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：管理费用 3 500 贷：银行存款 3 500注意：教材中的会计分录是错误的！新准则下生产车间费用化修理费的会计核算 一直以来，生产车间费用化的修理费都是在“制造费用”科目中核算的，比如企业会计制度规定，车间支付的修理费，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”等科目。而财政部于2006年10月30日下发的企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理（“管理费用”科目）规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目中核算。也就是说，企业生产车间发生的费用化的
16、修理费用不再计入“制造费用修理费”科目，而是直接计入“管理费用修理费”科目。其实，企业生产车间发生的不符合资本化条件的固定资产修理费用（如大修、中修、项修费用等），属于企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，实施者往往是企业设备管理部门和技术改造管理部门而非生产车间自发实施，生产车间更多地扮演了配合和协助的角色，而且不是为该车间修理当月的产品制造服务，它在性质上更符合“管理费用”科目的定义和归集范围；并且，这种固定资产后续支出，不具有均衡性和经常性，如果在发生时计入“制造费用”科目，很容易造成各月完工产品成本的波动。二、那么，生产车间领用的对机器设备进行日常维护修理用的设备备件也应计入“
17、管理费用修理费”吗？笔者认为，它不符合“管理费用”科目的定义，仍以计入“制造费用修理费”科目为宜，因为它属于生产车间对机器设备进行日常维护保养的费用，就像给设备上机械油防锈一样，属于机物料消耗，应计入“制造费用机物料消耗”科目。【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500元。借：制造费用*车间 8600 管理费用折旧费 4500 贷：累计折旧 13100 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。
18、每月计提折旧额固定资产账面原值（历史成本）选定的折旧方法所确定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。年限平均法、工作量法等特别提示固定资产的后续计量 固定资产折旧的计算方法 1.年限平均法。也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。应计折旧额占固定资产原值的比例各 年折旧率1预计净残值率预计使用寿命（年）100%各 月折旧率年折旧率12小资料按此折旧率计提折旧时，各月额相同 2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧
19、的一种方法。应计折旧额单位工作量折旧额固定资产原价(1预计净残值率)预计工作量总额月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额按此计提折旧时，各月折旧额不同小资料“累计折旧”账户的结构 制造费用实际发生数 固定资产 增加数 减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：累计折旧处置时结转 各月末时提(减少)数 取(增加)数(损耗价值)期末余额：设计为相反结构的目的：（1）便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额 管理费用实际发生数 累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减！特殊结构账户提取折旧时计入有关成本费用目的（2）：可使“固定资产”账户余
20、额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一基数生产部门用固定资产的折旧管理部门用固定资产的折旧特别提示处置固定资产时的处理 制造费用 固定资产清理转入净值 【例5-37】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【例5-38】用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用 900 贷：库存现金 900 本例：435 000(165 000320 00044 80012 000 4 2008 600900)（6 0004 000）43.50（元/工时）分配率本月发生制造费用总额分配标准【例5-39】本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入
21、A、B产品生产成本。其中A产品工时6000个，B产品工时4000个月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：A产品负担制造费用额：6 00043.50261 000（元）B产品负担制造费用额：4 00043.50174 000（元）某产品应分配制造费用分配标准分配率(生产工时或生产工人工资总额等)【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品 261 000 B产品 174 000 贷：制造费用 435 000制造费用分配表200年月会计科目 生产工时 分配率 分配金额生产成本A产品 6 000 43.50 261 000B产品 4 000 43.50 17
22、4 000合 计 10 000 435 000在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。（1）成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用（2）完工产品生产成本基本计算方法 区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户）生产成本A产品 直接材料 直接人工制造费用一般情况特殊情况1特殊情况2月初余额：月初在产品成本月末余额：月末在产品成本 考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页）在存在特殊情况时应予考虑的因素产品实际投产时间（本月、以前月份）到本月末时，产品实际完
23、工情况（全部或部分）将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本 教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】）不同情况下完工产品成本的计算公式投产与完工时间 完工产品成本的构成本月投产本月全部完工 本月发生的全部费用本月投产本月部分完工 本月发生的全部费用月末在产品成本以前月份投产本月全部完工 月初在产品成本本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工 月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本 月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：月末将完工产品成本从
24、“生产成本”账户转入“库存商品”账户。（2）账户设置 生产成本 完工成本期末余额：(未完工数)库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数)主营业务成本 库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减完工产品成本结转销售产品成本结转资产 费用 结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转 结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行（3）核算举例：见教材 P103【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！A产品本月发生的全部
25、生产费用：2 517 800（例29：320 000；例32：1 640 000；例33：229 600；例39：328 200）B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）（五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P103图56练习 新华工厂一车间5月份生产A、B两种产品，发生下列经济业务，要求根据资料编制会计分录。1.本月投产A产品100件、B产品50件，生产A产品领用甲材料10000元，生产B产品领用乙材料8000元；两种产品生产共同领用丙材料4500元，共同领用材料按
26、产品投产量比例分配。2.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。3以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。4.计算分配职工薪酬，车间生产工人薪酬7500元，管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。车间生产工人薪酬按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是1000小时、5 00小时。5.领用丙材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。6.开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设
27、备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。7.提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。8.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配。9.本月投产的两种产品全部完工验收入库，结转入库产品成本。解题：1.丙材料费用分配率=4500/（100+50）=30（元/件）A产品应分配丙材料费用=100303000（元）B产品应分配丙材料费用50301500（元）借：生产成本A产品 13000 B产品 9500 贷：原
28、材料 甲材料 10000 乙材料 8000 丙材料 45002.借：制造费用 200 管理费用 250 贷：库存现金 4503.借：制造费用 700 管理费用 300 贷：银行存款 10004.车间生产工人工资分配率7500/（1000500）5（元/小时）A产品应分配生产工人工资100055000（元）B产品应分配生产工人工资50052500（元）借：生产成本A产品 5000 B产品 2500 制造费用 2500 管理费用 1500 贷：应付职工薪酬 115005.借：制造费用 5500 管理费用 500 贷：原材料丙材料 6000续6.借：管理费用 车间设备维修 3000-管理部门设备维修
29、 1000 贷：银行存款 40007.借：制造费用折旧费 7000 管理费用折旧费 5000 贷：累计折旧 120008.车间本月共发生制造费用20070025005500700015900（元）制造费用分配率15900/（1000500）10.6（元/小时）A产品应分配制造费用100010.610600（元）B产品应分配制造费用50010.65300（元）借：生产成本A产品 10600 B产品 5300 贷：制造费用 159009.期初在产品成本本期生产成本期末完工产品成本期末在产品成本 由于A、B产品均为本月投产，且本月投产的两种产品全部完工，所以，期初在产品成本0；期末在产品成本0 期末
30、完工产品成本本期生产成本 A产品本期生产成本A产品的直接材料成本A产品的直接人工成本A产品应分担的制造费用1300050001060028600（元）B产品本期生产成本95002500530017300（元）本月完工A产品成本30600（元）本月完工B产品成本18300（元）借：库存商品A产品 28600 B产品 17300 贷：生产成本A产品 28600 B产品 17300 第五节 销售过程业务的核算 一、销售过程主要业务概述负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金退出供应过程 供应过程 生产过程 销售过程 负债投入资本货币资金投入资金使用成品 生产资金储备资金固定资金货
31、币资金货币资金成品 生产资金储备资金固定资金货币货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程业务成品缴纳税费资金 资金货款结算业务 确认销售收入业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务 二、主营业务收入、成本等的核算（一）商品销售收入的核算 1.商品销售收入的确认（1）收入确认的含义：应否确认为企业收入、何时确认为企业收入。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出供应过程 供应过程 生产过程 销售过程 负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金 资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币 成品资
32、金生产资金储备资金固定资金货币资金 资金资金资金运动商品销售收入的确认何时确认？符合收入的定义及确认的条件；遵循权责发生制基础的要求生产企业日常活动实现的主要收入应否确认？收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。教材标题：“主营业务收支的核算”2006年之前的提法，应予更正。（2）商品销售收入的确认条件 1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。1)所有权上的报酬与风险的转移2)与所有权相联系的管
33、理权与控制权的丧失销售商品A企业B企业【例】购货方已交款但暂未提取的商品。商品销售收入的确认条件（续）1)所有权上的报酬与风险的转移2)与所有权相联系的管理权与控制权的丧失3)收入的金额能够可靠计量4)相关的经济利益很可能流入企业5)相关的成本能够可靠计量销售商品A企业B企业 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！【例】购货方已交款但暂未取走的商品。与实现的收入相关，以便与收入进行配比可能性应大于50%2.商品销售收入的计量（入账金额）一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（由于质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品
34、售价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣 3.商品销售收入的核算（1）账户设置 主营业务收入本年利润 应交税费 银行存款等 实现数应交数应收账款(票据)应收数 收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款 供货数 预收数 期末余额：(预收数)实现数应交数期末结转主营业务收入账户性质：收入(损益)类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减货款结算方式!（2）核算举例：【例5-41】销售A产
35、品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额280 800元（应收票据）。采用商业汇票这种结算方式时，决定了企业不能马上收到货币资金。会计分录为：销售企业购货企业发出商品开户银行 开户银行运费单据发 票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业应登记“应收票据”账户及备查簿 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800应收票据款总额(商品售价)销售收入应交税费(销项税额)销项税额以售价（价款）按17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。销售企业购
36、货企业价款税金税务机关上交【例5-42】预收正大工厂货款500 000元存入银行。借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。【例5-43】赊销机车厂A产品120台，货款673 920元暂未收到。借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1 400 000元，销项税额238 000。同时收到货款差额1 138 000元。存入银行。借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138
37、 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税 238 000 提供产品应收货款为1 638 000元，原来的预收账款为500 000元，差额款应为：1 138 000元（1 638 000500 000）。冲减原预收款【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920【例5-46】赊销给大明商店 A 产品 52台，货款301 860元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税
38、 43 860 银行存款 1 500【例5-47】因质量问题正大工厂(见例5-44)退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20 000元及增值税税额3 400元（销项税额）。借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400主营业务收入5-47 20 000 5-44 1400 000 应交税费5-47 3 400 5-44 238 000银行存款 5-47 23 400（二）主营业务成本的核算 1.主营业务成本的含义 为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。不包括发生的产品销售费
39、用等。2.主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。3.主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！4.主营业务成本结转的核算（1）账户设置 库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数)主营业务成本 销售成本 期末结转主营业务成本账户性质：费用(损益)类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额
40、 本年利润 一般应与主营业务收入的确认同步进行期末结转后应无余额主营业务成本结转费用类账户贷方为转入的收入（2）核算举例：见教材 P111112【例5-48】计算并结转销售产品成本。A产品成本：（单位成本）3 200222（见例41-52、43-120、46-50）710 400（元）B产品成本（单位成本）13 60070（例44）13 60010(退货，例47)816 000（元）借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 B产品 816 000（三）营业税金及附加的核算 1.营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税
41、、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率7%应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率3%3.营业税金及附加的核算（1）账户设置 应交税费 交纳数 应交数营业税金及附加账户性质：费用(损益)类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 银行存款 营业税金及附加 应交税费 期末结转期末结转后应无余额费用类账户不同于增值税的账务处理：应作为当期费用计入本期损益负债类账户 增值税账务处理：通过“应交税费”账户核算(进项税额记入借方；销项税额记入贷方),不计入当期的成本或费用（2）核算举例
42、：见教材P.111【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000（四）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P113图57 三、其他业务收入、成本的核算（一）其他业务收入、成本含义及内容 企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现其他业务收入、发生
43、其他业务成本应设置专门的账户进行核算。教材标题：“其他业务收支的核算”2006年之前的提法，应予更正（二）其他业务收入、成本的核算 1.账户设置 其他业务收入账户性质：收入(损益)类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润 其他业务成本 发生数 期末结转 其他业务收入 期末结转 实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本账户性质：费用(损益)类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额 期末结转后应无余额 2.核算举例：见教材P114116【例5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税 销项税额 4 7
44、60 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例5-55。【例5-52】出租包装物,租金存入银行。借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税 销项税额 1 020【例5-53】结转销售材料成本。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。【例5-54】结转出租包装物成本。借：其他业务成本 4 6
45、80 贷：周转材料 4 680“周转材料”账户(资产类)，核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例5-51相联系！3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P116图58练习 例1:发货同时收款 企业A产品30件，每件售价600元。按规定计算应交增值税3 060元。价税款合计21 060元已收到并存入银行。例2:先发货后收款 企业采用托收承付结算方式销售B产品100件，每件售价750元。按规定计算应交增值税12 750元。价税款合计
46、87 750元，货款尚未收到。例3:预收款后发货 根据合同规定，预收购货单位购买A产品50件的价税款35 100元存入银行。例4:预收款后发货 企业根据合同规定向上述预付货款的单位发出A产品50件，每件售价750元。按规定计算应交增值税5 100元。价税款合计35 100元。例5:先发货后收款 企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品货款已收妥入账。例6:企业用银行存款支付销售产品的广告费500元；支付产品销售税金1 000元。例7:月末，计算并结转已销售产品的销售成本。假定A产品的实际成本为32 720元；乙产品的实际成本为52 460元。解答1.借：银行存款 21 060 贷：主
47、营业务收入 18 000 应交税金-销项税额 3 0602.借：应收账款-某单位 87 750 贷：主营业务收入 75 000 应交税金-销项税款额 12 7503.借：预收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金-销项税额 5 1004.借：预收账款-某单位 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金-销项税额 5 1005.借：银行存款 87 750 应收账款 87 7506.借：营业费用 500 主营业务税金及附加 1 000 贷：银行存款 1 5007.借：主营业务成本 85 180 贷：库存商品 85 180 四、其他业务收支的账务处理1出售材料业务：（1）取得收入时：借：银行存款等 贷：其他业务收入（售价）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（2）结转材料成本时：借：其他业务支出（成本价）贷：原材料品名（3）计算城建税和教育费附加时：借：其他业务支出 贷：应交税金应交城市维护建设税 贷：其他应交款应交教育费附加 2加工、维修业务（1）支付加工、维修费时：借：其他业务支出 贷：原材料品名 贷：银行存款、现金等（2）取得加工、维修收入时：借：银行存款 贷：其他业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额）（3）计算城建税和教育费附加时：借：其他业务支出 贷：应交税金应交城市维护建设税演讲完毕，谢谢观看！