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1、第三章工业企业生产费用的核算第三章工业企业生产费用的核算2023/5/221任务一任务一 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配任务二任务二 职工薪酬费用的归集和分配职工薪酬费用的归集和分配任务三任务三 其他要素费用的归集和分配其他要素费用的归集和分配 任务一 材料费用的归集和分配【任务目标】1、能了解生产费用的一般分配方法2、能了解材料的分类、计价方法和使用的原始凭证3、能掌握各种材料费用的分配方法和账务处理4、能处理实际工作中各种材料费用的核算2023/5/222一、材料费用的归集和分配3材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及
2、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分材料费用的归集材料费用的归集 1.基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量本期发出数量 定期盘存制定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数
3、量材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单 限额领料单限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料假退料 2.发出材料成本的确定发出材料成本的确定 (1)(1)按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 (2)按计划成本计价材料发出的核算“材料成本差异”账户该账户属资产类账户,又是材料账户的备抵
4、调整账户,用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异额(超支额);贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异额(节约额),以及月末结转发出材料应负担的成本差异额(超支差异用蓝字,节约差异用红字);期末余额如果在借方,表示库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异额;期末余额如果在贷方,表示库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异额。该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种设明细账进行明细分类核算。材料成本差异入库材料实际成本计划成本的差额(超支额)库存材料实际成本计划成本的差异额 入库材料实际成本计划成本的差额(节约额),以及月末结转
5、发出材料应负担的成本差异额(超支差异用蓝字,节约差异用红字)库存材料实际成本计划成本的差异额 计划成本核算举例甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料材料的计划成本为600000元，实际成本605000元；本月入库材料的计划成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料（计划成本）如下：基本生产车间生产领用800000元，在建工程领用200000元（假定不考虑进项税额转出），车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用15000元。要求：（1）计算当月材料成本差异率。（2）编制发出材料的会计分录。（3）编制月末结转本期发出材料成本差异的分录。【参考答案】（
6、1）当月材料成本差异率=（5000-45000）（600000+1400000）=-2%（2）发出材料的分录：借：生产成本 800000 在建工程 200000 制造费用 5000 管理费用 15000 贷：原材料 1020000（3）月末结转本月发出材料成本差异的分录：借：生产成本 16000 在建工程 4000 制造费用 100 管理费用 300 贷：材料成本差异 2040013直接费用：直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本（1 1）选择合理的分配标准选择合理的分配标准；间接费用分配的程序：间接费用分配的程序：（2 2）计算分配标准量计算分配标
7、准量；（3 3）计算费用分配率计算费用分配率；要素费用分配的程序：要素费用分配的程序：（4 4）计算各受益对象应负担的费用计算各受益对象应负担的费用；（5 5）编制费用分配表编制费用分配表。材料费用的分配材料费用的分配14 材料费用的分配材料费用的分配1.选择合理的分配标准选择合理的分配标准费用分配标准主要有：费用分配标准主要有：成果类如产品重量、体积、产量等成果类如产品重量、体积、产量等定额类如定额消耗量、定额工时等定额类如定额消耗量、定额工时等消耗类如生产工时、机器工时等消耗类如生产工时、机器工时等2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率待分配费用总和待分配费用总和分配标准总量
8、分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用某对象应分配的费用该对象的分配标准量该对象的分配标准量 费用分配率费用分配率4.编制费用分配表编制费用分配表费用分配表登记成本费用明细账的直接依据费用分配表登记成本费用明细账的直接依据材料费用的分配15 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作元，就记作 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：原材料贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们但是当
9、领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的四种分配方法。配。下面就介绍最常见的四种分配方法。1、原材料定额耗用量比例分配法原材料定额耗用量比例分配法原材料定额耗用量比例分配法就是以原材料定额耗用量比例分配法就是以原材料定额耗用量原材料定额耗用量原材料定额耗用量原材料定额耗用量为为分配标准，分配原材料费用的一种方法。分配标准，分配原材料费用的一种方法。一般适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采一般适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。用。分配方法的计算步骤分配方法的计算步骤分配方法的计算步骤分配
10、方法的计算步骤是是:计算某种产品材料定额耗用量。计算某种产品材料定额耗用量。计算单位材料定额耗用量计算单位材料定额耗用量,即计算材料耗用量分配率。即计算材料耗用量分配率。计算某种产品应分摊的材料数量。计算某种产品应分摊的材料数量。求出某种产品应分摊的材料费用。求出某种产品应分摊的材料费用。二、直接材料费用的分配二、直接材料费用的分配 具体计算公式具体计算公式如下:A.某种产品材料定额耗用量某种产品材料定额耗用量 =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额B.材料耗用量分配率材料耗用量分配率 =材料实际消耗总量材料实际消耗总量各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料
11、定额耗用量之和C.某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量 =该种产品定额消耗的材料总量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率材料耗用量分配率D.某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =该种产品应分配的材料数量该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价实务举例原材料定额耗用量比例分配法某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，计8640元。本月共生产甲产品1200件，单位消耗定额为3千克；乙产品800件，单位消耗定额为1.5千克。计算如下：A、甲产品原材料定额消耗量、甲产品原材料定额消耗量=12003=3600（千克）（千克）乙产品原材料定额
12、消耗量乙产品原材料定额消耗量=8001.5=1200（千克）（千克）B、原材料消耗量分配额率、原材料消耗量分配额率=6000（3600+1200）=1.25C、甲产品应分配的原材料数量、甲产品应分配的原材料数量 =36001.25=4500（千克）（千克）乙产品应分配的原材料数量乙产品应分配的原材料数量 =12001.25=1500（千克）（千克）D、甲产品应分配的原材料费用、甲产品应分配的原材料费用=45001.44=6480（元）（元）乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=15001.44=2160（元）（元）原材料定额耗用量比例分配法，可以考核材料消耗定额的执原材料定额耗用量
13、比例分配法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的食物管理，但分配的计算工行情况，有利于进行材料消耗的食物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化计算工作量，作量较大。为了简化计算工作量，也可以按材料定额消耗量也可以按材料定额消耗量比例直接分配，步骤为：比例直接分配，步骤为：A、计算各产品原材料定额消耗量、计算各产品原材料定额消耗量B、计算单位原材料定额消耗量应分配额的材料费用（即原、计算单位原材料定额消耗量应分配额的材料费用（即原材料消耗量的费用分配率）材料消耗量的费用分配率）C、计算各种产品应分配的实际材料费用、计算各种产品应分配的实际材料费用计算公式为：计算公式为：原材料费用
14、分配率原材料费用分配率 原材料费用总额原材料费用总额 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 该种产品的定额耗用量该种产品的定额耗用量原材料费用分配率原材料费用分配率呈上例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克，每千克千克1.44元，计元，计8640元。元。本月共生产甲产品本月共生产甲产品1200件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为3千克；乙产品千克；乙产品800件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为1.5千克。千克。计算如下：计算如下：A、甲产品原材料定额消耗量、甲产品
15、原材料定额消耗量=12003=3600（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=8001.5=1200（千克）（千克）B、原材料费用分配率、原材料费用分配率=8640（3600+1200）=1.8C、甲产品应分配的原材料费用、甲产品应分配的原材料费用=36001.8=6480（元）（元）乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=12001.8=2160（元）（元）2、原材料定额费用比例分配法、原材料定额费用比例分配法分配计算公式如下：分配计算公式如下：A、某种产品某种材料定额费用、某种产品某种材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额单位
16、产品该种材料费用定额 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额单位产品该种材料消耗定额 该种材料计划单价该种材料计划单价B、材料费用分配率各种材料实际费用总额、材料费用分配率各种材料实际费用总额 各种产品各种材料定额费用之和各种产品各种材料定额费用之和C、某种产品分配负担的材料费用、某种产品分配负担的材料费用 该种产品各种材料定额费用之和该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率材料费用分配率实务举例原材料定额费用比例分配法某企业生产甲、乙两产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元，本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千
17、克乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克A材料单价10元，B材料单价8元。计算如下：A、甲、乙产品材料定额费用：、甲、乙产品材料定额费用：甲：甲：A材料定额费用材料定额费用=150610=9000（元）（元）B材料定额费用材料定额费用=15088=9600（元）（元）乙：乙：A材料定额费用材料定额费用=120910=10800（元）（元）B材料定额费用材料定额费用=12058=4800（元）（元）B、材料费用分配率、材料费用分配率=37620（18600+15600）=1.1C、甲、乙产品应分配材料的实际费用、甲、乙产品应分配材料的实际费用甲：甲：186001.1=20460（元）（
18、元）乙：乙：156001.1=17160（元）（元）3、产品重量比例分配法产品重量比例分配法，是以产品重量为分配标准，分配原产品重量比例分配法，是以产品重量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。材料费用的一种方法。这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品重量有着直这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接关系的情况下采用。接关系的情况下采用。原材料费用分配率原材料费用分配率 =待分配原材料费用总额待分配原材料费用总额各种产品重量之和各种产品重量之和某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用 =该种产品重量该种产品重量原材料费用分配率原材料费用分配率4、产品产量比例分配法产品
19、产量比例分配法，是以产品产量为分配标准，分配原产品产量比例分配法，是以产品产量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。材料费用的一种方法。这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着直这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着直接关系的情况下采用。接关系的情况下采用。原材料费用分配率原材料费用分配率 =待分配原材料费用总额待分配原材料费用总额各种产品产量之和各种产品产量之和某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用 =该种产品产量该种产品产量原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（直接材料）甲产品（直接材料）80000
20、基本生产成本基本生产成本乙产品（直接材料）乙产品（直接材料）29000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 1000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 4500 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 6500 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 1800 贷：原材料贷：原材料 124800任务训练 训练一、采用定额耗用量比例法分配材料费用。训练一、采用定额耗用量比例法分配材料费用。训练一、采用定额耗用量比例法分配材料费用。训练一、采用定额耗用量比例法分配材料费用。某企业生产某企业生产A、B两种产品，共同耗用原材料费用两种产品，共同耗用原材料费用4000元，元，其中其
21、中A产品生产产品生产10件，单位消耗定额件，单位消耗定额10公斤；公斤；B产品生产产品生产15件，单位消耗定额件，单位消耗定额20公斤。公斤。训练二、采用定额费用比例法分配材料费用训练二、采用定额费用比例法分配材料费用训练二、采用定额费用比例法分配材料费用训练二、采用定额费用比例法分配材料费用。某企业生产某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：元。两种产品的原材料费用定额为：A产品产品8元，元，B产品产品4元；当月的实际产量为：元；当月的实际产量为：A产品产品600件，件，B产产品品800件。件。
22、任务解析训练一、分配率=4000（1010+1520）=10（元/公斤）A产品应负担的原材料费用=101010=1000（元）B产品应负担的原材料费用=152010=3000（元）训练二、训练二、A产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用=6008=4800（元）（元）B产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用=8004=3200（元）（元）甲材料费用分配率甲材料费用分配率=10000（4800+3200）=1.25两种产品应分配的材料费用为：两种产品应分配的材料费用为：A产品：产品：48001.25=6000（元）（元）B产品：产品：32001.25=4000（元）（元）四、燃料费用的归集与
23、分配燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与上述原材料费用分配及账务处理方法相同。与上述原材料费用分配及账务处理方法相同。已领用的燃料费用总额应计入已领用的燃料费用总额应计入“燃料燃料”账户的贷方，不设账户的贷方，不设“燃料燃料”科目的则应计入科目的则应计入“原材料原材料燃料燃料”科目的贷方。科目的贷方。【例】【例】【例】【例】假定光华公司在资产账户中增设了假定光华公司在资产账户中增设了“燃料燃料”账户，该账户，该公司公司2010年年4月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为共为11340元，
24、按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。甲产品材料费用配。甲产品材料费用52500元，乙产品材料费用元，乙产品材料费用73500元，元，则甲、乙两种产品应分则甲、乙两种产品应分 燃料费用为：燃料费用为：任务解析燃料费用分配率燃料费用分配率=11340（52500+73500）=0.09甲产品应分配的燃料费用甲产品应分配的燃料费用=525000.09=4725（元）（元）乙产品应分配的燃料费用乙产品应分配的燃料费用=735000.09=6615（元）（元）另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用3000元，其中锅炉元，其中锅炉车
25、间车间2200元，机修车间元，机修车间800元，则编制的元，则编制的“燃料费用分配燃料费用分配表表”如下：如下：燃料费用分配表应借账应借账户户成本项目成本项目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计原材料费用原材料费用分配率分配率分配额分配额基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力52500525004725472547254725乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力73500735006615661566156615小计小计1260001260000.090.0911340113401134011340辅助生辅助生产成本产成本锅炉车间锅炉车间燃料及动力燃料及动力220022002
26、2002200机修车间机修车间燃料及动力燃料及动力800800800800小计小计3000300030003000合计合计3000300011340113401434014340根据“燃料费用分配表”编制会计分录：借：基本生产成本甲产品 4725 基本生产成本乙产品 6615 辅助生产成本锅炉车间 2200 辅助生产成本 机修车间 800 贷：燃料 14340五、外购动力费用的归集与分配 外购动力费用的分配原则：外购动力费用的分配原则：外购动力费用的分配原则：外购动力费用的分配原则：在在不不同同受受益益单单位位或或对对象象有有仪仪表表记记录录的的情情况况下下，应应根根据据各各仪仪表表所所示示耗
27、耗用用动动力力的的数数量量以以及及动动力力的的单单价价直直接接计计算算计计入入受受益益单单位位的的成成本本费费用用；在在没没有有仪仪表表的的情情况况下下，则则要要按按一一定定的的标标准准分分配配计计入入各各受受益益对对象象，如如可可以以按按生生产产工工时时的的比比例例、机机器器功功率率时时数数（机机器器功功率率机机器器时时数数）的的比比例例或或定定额额耗耗用用量的比例分配。量的比例分配。【见见P32P32表表3-23-2】说明 一般情况下要通过一般情况下要通过“应付账款应付账款”账户核算，账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账
28、户，贷记“银行存款银行存款”账户，月末按照外购动力账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款应付账款”账户，冲销原来记入账户，冲销原来记入“应付账款应付账款”账账户借方的暂付款。户借方的暂付款。“应付账款应付账款”账户借方所记本月账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，
29、为本月应付款大于支付款的应付未付是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。动力费用，可以在下月支付。任务演练某企业某企业8月份基本生产车间生产甲、乙两种产品外购电力月份基本生产车间生产甲、乙两种产品外购电力40000度，每度度，每度0.60元。甲、乙两种产品的机器工时数分元。甲、乙两种产品的机器工时数分别为别为6000小时和小时和4000小时。要求：对产品生产用电按机小时。要求：对产品生产用电按机器工时比例在甲、乙产品之间进行分配。器工时比例在甲、乙产品之间进行分配。分配率分配率=40000 0.6（6000+4000）=2.44（元（元/小时）小时）甲产品分配的外
30、购动力费用甲产品分配的外购动力费用=60002.4=14400（元）（元）乙产品分配的外购动力费用乙产品分配的外购动力费用=40002.4=9600（元）（元）某工业企业某工业企业9 9月月2626日通过银行支付外购电费日通过银行支付外购电费2400024000元。元。9 9月末查明各车间、部门耗电度数为：月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电基本生产车间耗电3500035000度，其中车间照明用电度，其中车间照明用电50005000度，辅助生产车间耗电度，辅助生产车间耗电89008900度，企业行政管度，企业行政管理部门耗电理部门耗电60006000度，该月应付外购电力费共计度，该
31、月应付外购电力费共计2495024950元。元。1 1）A A、B B产品按生产工时分配电费。产品按生产工时分配电费。A A产品生产工产品生产工时为时为3600036000小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为2400024000小时。小时。2 2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。3 3）编制该月份分配外购电力费用的会计分）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。录。练一练练一练电费分配率电费分配率=24950/=24950/（35000+8900+600035000+8900+6000）=0.5=0.5基本生产车间产品用电基本生产车间产品用
32、电=30000X0.5=15000=30000X0.5=15000（元）（元）基本生产车间照明用电基本生产车间照明用电=5000X0.5=2500=5000X0.5=2500（元）（元）辅助生产车间的电费辅助生产车间的电费=8900X0.5=4450=8900X0.5=4450（元）（元）企业行政部门的电费企业行政部门的电费=6000X0.5=3000=6000X0.5=3000（元）（元）分配分配A A、B B产品动力费产品动力费：分配率分配率=15000/=15000/（36000+2400036000+24000）=0.25=0.25A A产品的动力费为产品的动力费为=0.25X3600
33、0=9000=0.25X36000=9000（元）（元）B B产品的动力费产品的动力费=0.25X24000=0.25X24000（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A 产品产品 90009000 -B -B产品产品 60006000 辅助生产成本辅助生产成本 44504450 制造费用制造费用 25002500 管理费用管理费用 30003000 贷：应付帐款贷：应付帐款 2495024950恭喜你恭喜你答对了答对了六、周转材料的归集与分配1、包装物2、低值易耗品内容、归集与分配、一次摊销法、五五摊销法低值易耗品费用的归集和分配41低值易耗品：低值易耗品：是指劳动资料中单位价值
34、在规定限额以下是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入便的方法，将其价值摊入产品成本产品成本。应设置。应设置“周转材料周转材料”账户进行核算。也可单独设置账户进行核算。也可单独设置“低值易耗品低值易耗品”账户。账户
35、。42低值易耗品的摊销费用：低值易耗品的摊销费用：企业应设置企业应设置“低值易耗品低值易耗品”账户账户进行核算，分别进行核算，分别“在库在库”、“在用在用”、和、和“摊销摊销”进行明进行明细核算。可以根据实际情况，选择不同的摊销方法。细核算。可以根据实际情况，选择不同的摊销方法。（1）一次摊销一次摊销法法摊销的方法：摊销的方法：（2）分期摊销分期摊销法法（3）五五摊销五五摊销法法（一）低值易耗品费用的计算：（一）低值易耗品费用的计算：五、低值易耗品费用的归集和分配五、低值易耗品费用的归集和分配43需要说明：需要说明：（1）新会计准则中，低值易耗品的摊销方法有一次摊销法）新会计准则中，低值易耗品
36、的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法，其他周转材料的摊销方法有一次摊销法、分和五五摊销法，其他周转材料的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。次摊销法和五五摊销法。（2）分期摊销法：）分期摊销法：领用时，将其全部价值借记领用时，将其全部价值借记“待摊费用待摊费用”科目，贷记科目，贷记“低值低值易耗品易耗品”科目；分月摊销时，借记科目；分月摊销时，借记“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“其他业务支出其他业务支出”等科目，贷记等科目，贷记“待摊费用待摊费用”或或“递递延资产延资产”科目。报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当科目。报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊
37、销额的减少，冲减有关科目。月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关科目。五、低值易耗品费用的归集和分配五、低值易耗品费用的归集和分配 某企业生产车间领用专用工具一批，实际成本为某企业生产车间领用专用工具一批，实际成本为13001300元，厂部管理部门领用办公用品一批，实际成本为元，厂部管理部门领用办公用品一批，实际成本为11001100元，元，该企业采用一次摊销法核算。该企业采用一次摊销法核算。例例1 1 借：制造费用借：制造费用 1 3001 300 管理费用管理费用 1 1001 100 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品 2 400 2 400 A A公司办公室公司办公室20072
38、007年年6 6月月2 2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本50005000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定20072007年年1010月月2020日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？例例2 2领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用低值易耗
39、品在用低值易耗品 5000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库低易值耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：周贷：周转材料转材料-低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2500借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 5000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 500047（二）低值易耗品费用的归集和分配二）低值易
40、耗品费用的归集和分配计算出的摊销费用，应根据低值易耗品的使用用途进计算出的摊销费用，应根据低值易耗品的使用用途进行归集与分配，分别计入行归集与分配，分别计入“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等账户等账户摊销费用摊销费用制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用辅助生产成本辅助生产成本生产车间生产车间销售部门销售部门管理部门管理部门辅助生产部门辅助生产部门五、低值易耗品费用的归集和分配五、低值易耗品费用的归集和分配任务二 职工薪酬费用的归集和分配【任务目标】1、能了解职工薪酬的内容2、能了解工资薪金的原始记录3、
41、能掌握工资薪金的计算方法4、能掌握职工薪酬的归集与分配方法任务二 职工薪酬费用的归集和分配【任务结构图任务结构图】一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容1.1.职工工资职工工资职工工资职工工资 、奖、奖、奖、奖金、津贴和补贴金、津贴和补贴金、津贴和补贴金、津贴和补贴3.3.医疗保险费、养医疗保险费、养医疗保险费、养医疗保险费、养老保险费、失业保老保险费、失业保老保险费、失业保老保险费、失业保险费、工伤保险费险费、工伤保险费险费、工伤保险费险费、工伤保险费和生育保险费等社和生育保险费等社和生育保险费等社和生育保险费等社会保险费会保险费会保险费会保险费 5.5.工会经费和工会经费和工会经费和工会经费
42、和职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 6.6.非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 2.2.职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费 7.7.辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利 4.4.住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 8.8.股份支付股份支付股份支付股份支付等其他等其他等其他等其他【任务讲解】【任务讲解】二、工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加点工资【小贴士】【小贴士】某企业职工春节长假7天都在加班，那么前三天是法定节假日（即除夕、春节、初二）拿三薪（即300%日工资），后四天是双休日调休拿双薪（200%日工资）。三、工资薪金
43、的原始记录1、考勤记录 （考勤形式：翻牌或移牌、打卡机打卡）2、产量和工时记录 （工作通知单、工序进程单）3、工作班产量和工时记录四、工资薪金的计算方法（一）计时工资薪金的计算1、月薪制（扣缺勤法）应付计时工资薪金=月标准工资+奖金+各种工资性津贴 （事假日数日工资标准）（病假日数日工资标准病假应扣工资比例）日工资标准=月标准工资平均每月工作日数（日工资标准有两种计算方法）日工资标准的两种计算方法：（1）按全年平均月计薪天数计算月计薪天数=（365天-52天2）12月=21.75天日工资薪金=月工资薪金 21.75这种方法计算日工资薪金，双休日不付工资薪金，缺勤期间是双休日的，不扣工资薪金。（
44、2）按全年平均每月日历日数计算日工资薪金=月工资薪金 30这种方法计算日工资薪金包括双休日的工资薪金，缺勤期间若是双休日，照扣工资薪金。实务举例【例】【例】公司某职工月工资薪金为4000元，6月份缺勤4天（缺勤期间有公休日2天），有双休日8天，月薪制下日工资薪金按21.75天计算，其计时工资薪金的计算结果为：日工资薪金=400021.75=183.91（元）应付计时工资薪金=4000-2183.91=3632.18（元）【例】【例】月薪制下日工资薪金按30天计算，其计时工资薪金的计算结果为：日工资薪金=400030=133.33（元）应付计时工资薪金=4000-4133.33=3466.68（
45、元）2、日薪制应付计时工资薪金 =（出勤日数日标准工资）+奖金+各种工资性津贴 +（病假日数日工资标准病假应发工资比例）日工资标准=月标准工资平均每月工作日数【例】某职工月工资薪金为3000元，7月份病假2天，事假2天，有双休日9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，病假工资薪金按月工资薪金的80%计算，日薪制若日工资薪金按30天计算，则：日工资薪金=300030=100（元）应付计时工资薪金=（18+9）100 +2 100 80%=2860（元）若日薪制下日工资薪金按21.75天计算，则日工资薪金=3000 21.75=137.93（元）应付计时工资薪金=18 137.93 +2 13
46、7.93 80%=2703.43（元）（二）计件工资薪金的计算 生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接计入基本生产成本账户的发生时直接计入基本生产成本账户的“直接工资直接工资”成本项目。成本项目。对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本的计入产品成本的“直接工资直接工资”成本项目。其分配方法一般是成本项目。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。应付计件工资薪金=（合格品数量+料废品数
47、量）计件单价【例】公司某职工本月生产甲产品1500件，乙产品700件，验收时发现甲产品废料3个，工废5个，其余合格，甲、乙产品的计件单价分别为2元和3元。要求计算该该职工本月份应得计件工资薪金。应付该职工的计件工资薪金 =（1500-5)2+7003=5090（元）五、职工薪酬费用的归集与分配职工薪酬费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。职工薪酬费用的分配方法指的是将其计入产品成本的方法。职工薪酬计入产品成本的方法，因工资的计算形式不同，而有所区别。企业应设置“应付职工薪酬”账户，可设工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币
48、性福利、辞退福利等明细。【例】某企业当月基本生产车间生产工人的计时工资共计16620元，生产A、B两种产品，A产品产量9500件，每件定额工时30分钟，B产品产量8700件，每件定额工时为15分钟。要求：按定额工时比例在A、B两种产品之间分配人工费用。A产品的定额工时=95000.5=4750（小时)B产品的定额工时=87000.25=2175（小时)人工费用分配率=16620（4750+2175）=2.4（元/小时）A产品应负担的人工费用=47502.4=11400（元）B产品应负担的人工费用=21752.4=5220（元）【P33P33表表3-33-3及会计分录】及会计分录】任务训练训练一
49、、练习材料费用的分配大宏公司10月份生产A，B两种产品，共同耗费圆钢19 600千克，每千克4元，计78 400元。生产A产品3 000只，单位消耗定额为6千克：生产B产品2 000只，单位消耗定额为5千克，按材料定额消耗量的比例分配A，B两种产品的直接材料费用 训练讲解A产品圆钢消耗定额量3 0006=18 000(千克)B产品圆钢消耗定额量2 0005=10 000(千克)材料分配率78400（18000+10000）=2.8(元)A产品应分配直接材料费用180002.8=50 400(元)B产品应分配直接材料费用=10 0002.8=28 000(元)任务训练训练二、练习职工薪酬费用的分
50、配 豫东公司8月份工资总额98000元，基本生产车间生产A，B两种产品，其计件工资为35 000元，其中：用于A产品20 000元，用于B产品15 000元，其余部分生产工人工资属于间接计入工资费用，按产品的实际生产工时分配，A产品耗用7 500工时，B产品耗用5 000工时。辅助生产车间工资3 600元，基本生产车间管理人员工资3000元，销售人员工资3 200元，管理部门工作人员工资6 500元，医务人员工资1 700元。答案参考：职工薪酬费用的分配举例.doc2023/5/2265任务三 其他要素费用的归集与分配【任务目标】其他费用要素其他费用要素的归集与分配的归集与分配折旧费用折旧费用