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1、会计(2016)第十六章 债务重组 课后作业 一、单项选择题 1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。A.债权人作出让步 B.债权人确认债务重组利得 C.债务人发生财务困难 D.债务人确认债务重组利得 2.2016 年 1 月 1 日，长江公司应收甲公司货款余额为 500 万元，已计提坏账准备100 万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2016 年 3月 31 日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为 300 万元，账面原价为 400 万元，已计提折旧 200 万元，未计提减值准备。2016 年 4 月 20 日，甲
2、公司将固定资产运抵长江公司，2016年 4 月 21 日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。A.2016 年 1 月 1 日 B.2016 年 3 月 31 日 C.2016 年 4 月 20 日 D.2016 年 4 月 21 日 3.2016 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2013 年 1 月 1日贷给甲公司的 3 年期、年利率为 9%、本金为 500000 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2017 年 12 月 31 日，年利率降至 6%，免除积欠一年的利息 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年支付；同时规定，债务重
3、组的当年若甲公司有盈利，则当年利率恢复至 9%；若无盈利，仍维持 6%的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为（）元。A.87200 B.99800 C.112400 D.125000 4.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（）。A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式 B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式 C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、
4、修改债务条件清偿方式 D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式 5.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 240 万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款 180 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 100 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的资产减值损失为（）万元。A.0 B.40 C.-40 D.60 6.2015 年 11 月 15 日，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为 300 万元。由于 B公司发生财务困难，无法按期偿付该笔货款。2016 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司
5、进行债务重组，A公司同意将该项债权转为对 B公司的投资，所转换的股数为60 万股，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了40 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A 公司应当确认的债务重组损失为（）万元。A.200 B.60 C.20 D.0 7.乙公司于 2015 年 2 月 15 日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为 100000 元，增值税税额为 17000 元。按合同规定，甲公司应于 2015 年 5月 15 日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于 2015 年 7 月 1 日进行债务重组。债务重
6、组协议规定，乙公司同意减免甲公司 17000 元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于 2015 年 7 月 8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了7000 元坏账准备。下列债务重组日，处理错误的是（）。A.甲公司确认营业外收入17000 元 B.乙公司确认营业外支出 10000 元 C.乙公司确认营业外支出 17000 元 D.乙公司冲减坏账准备 7000 元 8.2016 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000 元，增值税销项税额为 17000 元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2016 年
7、6 月 4 日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 20000 元；债务延长期间，每月加收余款 2%的利息（若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息），利息和本金于 2016 年 10 月 4 日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为 50000 元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。A.59000 B.65000 C.67000 D.61000 9.甲公司和乙公司均属于
8、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，甲公司于 2015 年 7 月 1 日销售给乙公司一批笔记本电脑，价款总额为 80000 万元（含增值税），乙公司于当日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2015 年12 月 31 日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2016年 1 月 10 日甲公司和乙公司签订协议，甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务，乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为 40000 万元（成本为 41000 万元，公允价值变动贷方余额 1000万元），债务重组日该股票的公允价值为 39000 万元，甲公司
9、取得丙公司股票后将其划分为交易性金融资产管理；乙公司用以抵债的产品的成本为 20000 万元，公允价值和计税价格均为 30000 万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了 8000 万元坏账准备。甲公司和乙公司已于 2016 年 1月 20 日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。乙公司（债务人）因该债务重组业务影响利润总额的金额为（）万元。A.14000 B.13900 C.5900 D.14300 10.甲公司应收乙公司货款 750 万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：乙公司以银行存款偿付甲公司货款 120 万元；乙公司以一项固定资产
10、和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为 300 万元，已提折旧 105 万元，已提坏账准备 15 万元，公允价值为 130 万元；长期股权投资的账面价值为 300 万元，公允价值为 360 万元。甲公司对该项债权计提了 50 万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（）万元。A.120 B.130 C.90 D.80 二、多项选择题 1.2016 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 220 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。A.甲公
11、司以公允价值为210 万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为 220 万元的长期股权投资清偿 C.甲公司两年以后偿还全部款项（不考虑货币时间价值的影响）D.减免甲公司 110 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还 2.关于债务重组，下列说法中正确的有（）。A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入 C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债 D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况
12、下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 3.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有（）。A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出 B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出 C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债务重组时，债权人应该将应收债务的账面价值冲掉，贷方差额计入到资产减值损失 D.若债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，冲减坏账准备后仍有损失的，计入营业外支出 4.债务人以非现金
13、资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人很可能发生的或有应收金额不予确认 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入资本公积 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积 6.甲公司应收乙公司货款 244 万元（含增值税）。由于乙公司出现财务困难，双方
14、同意按 224 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了10 万元的坏账准备。不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有（）。A.甲公司将债务重组损失10 万元计入营业外支出 B.乙公司在重组当期没有债务重组利得 C.乙公司债务重组利得 20 万元计入营业外收入 D.甲公司冲减 10 万元资产减值损失 7.下列关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的相关处理中，正确的有（）。A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，确认为营业外收入 B.债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（
15、或营业外支出）C.债务人以一项无形资产抵债，无形资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）D.债务人以一项长期股权资产抵债，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益 8.甲公司应收乙公司款项 2340 万元，因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过两者的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为 3000 万元，累计折旧 1500 万元，计提减值准备 500 万元，公允价值为 2200 万元。甲公司因为该笔应收账款计提了 540 万元的坏账准备。不考虑相关税费等因素影响，甲公司因该债务重组对下列处理不正确的有（）。A.确认贷方的资产减值损失400 万元 B.确认贷方的
16、营业外支出 400 万元 C.确认贷方的营业外收入 400 万元 D.确认借方的营业外支出 140 万元 9.2016 年 5 月 1 日，甲公司应收乙公司的货款 3000 万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的 300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为 1 元，公允价值为 9 元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了 50万元的坏账准备。该项转股手续于 2016 年 5 月 20 日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有（）。A.甲公司债务重组日为20
17、16 年 5 月 20 日 B.甲公司应确认的长期股权投资为 2700 万元 C.甲公司应确认的债务重组损失为 250 万元 D.乙公司应确认的债务重组利得为 250 万元 10.2016 年 3 月 1 日，M 公司销售一批产品给 N 公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项尚未收到。因 N 公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2016 年 6 月 30 日，M 公司与 N 公司协商进行债务重组。重组协议如下：M 公司同意豁免 N 公司债务 270 万元，其余债务于 2016 年 10 月 1 日偿还；债务延长期间，每月收取 2%的利息（
18、若 N 公司从 7月份起每月获利超过 160 万元，每月加收 1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为 900 万元，M 公司为该项应收账款计提了坏账准备 120 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计 N 公司从 7 月份开始每月获利均很可能超过 160 万元。则下列会计处理中正确的有（）。A.M 公司确认其他应收款 27 万元 B.M 公司确认债务重组损失 150 万元 C.N公司确认预计负债 27 万元 D.N公司确认债务重组利得 243 万元 三、综合题 1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%。甲企业于 2016年 6 月 30 日向乙
19、企业出售一批产品，产品销售价款 702 万元（包含增值税税额）；乙企业应于2016 年8月30 日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，2016 年 8 月 30 日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：（1）乙企业以 2 台 A 产品偿还部分债务，每台 A 产品成本为 50 万元，公允价值和计税基础均为 70 万元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台 A产品计提存货跌价准备 10 万元。甲企业将 2 台 A产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于 2016 年 9 月 1 日开始安装，安装过程中支付劳务成本 20 万元，领用原材料
20、10 万元，2016 年 12 月 31 日安装完成；（2）甲企业同意免除 50 万元债务，其余债务的偿还期延至 2017 年 12 月 31 日。要求：（1）编制甲企业债务重组相关会计分录和2016 年与固定资产相关会计分录；（2）编制乙企业债务重组相关会计分录。2.大海公司为一工业企业，2016 年发生的相关交易或事项如下：（1）2016 年 12 月 31 日，大海公司应收甲公司货款余额为 600 万元，已提坏账准备 110 万元，因甲公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。债务重组协议规定：大海公司豁免甲公司债务 150 万元，剩余债务延期一年支付，并附条件，如果甲公司在未来一年获利，
21、则甲公司需另支付大海公司 60 万元。估计甲公司在未来期间很可能获利。2016 年 12 月 31 日，大海公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 450 其他应收款 60 坏账准备 110 贷：应收账款 600 资产减值损失 20 （2）2016 年 12 月 31 日，大海公司欠乙公司账款 700 万元，因无力偿还，与乙公司签订了债务重组协议。协议规定：大海公司以其自身普通股 500 万股偿还乙公司债务，发行的股票面值为 1 元，公允价值为每股 1.3 元。并于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下：借：应付账款 700 贷：股本 500 营业外收入 200 （3）2016 年
22、12 月 31 日，大海公司欠丙公司账款 500 万元，因无力偿还，与丙公司签订了债务重组协议。协议规定：大海公司以其持有的长期股权投资偿债，该投资是大海公司于 1 年前取得，并能对被投资方施加重大影响，账面价值为420 万元（其中，成本 350 万元，损益调整 40 万元，其他权益变动 30 万元），债务重组日公允价值为 480 万元。大海公司与丙公司于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下：借：应付账款 500 贷：长期股权投资成本 350 损益调整 40 其他权益变动 30 投资收益 60 营业外收入 20 要求：根据资料（1）至（3），逐项判断大海公司的会计处理是否正确；如不正确
23、，简要说明理由，并编制有关更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。（答案中的金额用万元表示）答案解析 一、单项选择题 1.【答案】B 【解析】债务重组中，债务人发生财务困难，债权人作出让步，债权人不会发生债务重组利得。【知识点】债务重组的定义 2.【答案】D 【解析】对于即期债务重组，以债务解除日为债务重组日。【知识点】债务重组的定义 3.【答案】C 【解析】债务重组日债务的公允价值为 420000 元，债务重组日确认预计负债=420000（9%-6%）=12600（元），债务重组利得=（500000+45000）-420000-12600=112400
24、（元）。（P320）【知识点】以资产清偿债务 4.【答案】C 【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。【知识点】以资产清偿债务 5.【答案】C 【解析】债务重组日甲公司应确认的资产减值损失=（240-100）-180=-40（万元），相关会计分录如下：借：银行存款 180 坏账准备 100 贷：应收账款 240 资产减值损失 40 【知识点】以资产清偿债务 6.【答案】C 【解析】A公司应确认的债务重组损失=（300-40）-60 4=20（万
25、元）。【知识点】债务转为资本 7.【答案】C 【解析】甲公司的处理为：借：应付账款乙公司 117000 贷：银行存款 100000 营业务收入债务重组利得 17000 乙公司的处理为：借：银行存款 100000 坏账准备 7000 营业外支出债务重组损失 10000 贷：应收账款甲公司 117000 【知识点】以资产清偿债务 8.【答案】B 【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（100000+17000-2000）-50000=65000（元）。【知识点】修改其他债务条件 9.【答案】B 【解析】乙公司因该项重组业务影响利润总额的金额=（80000-39000-30000117%）-（4100
26、0-39000）+（30000-20000）=13900（万元）。【知识点】以资产清偿债务 10.【答案】C 【解析】甲公司应当确认债务重组损失=（750-50）-（120+130+360）=90（万元）。【知识点】以资产清偿债务 二、多项选择题 1.【答案】A,D 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B，以公允价值为 220 万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项 C，甲公司两年以后偿还全部款项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。【知识点】以资产清偿债务 2.【答
27、案】A,D 【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失，选项 B错误；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，选项 C错误。（P320）【知识点】以资产清偿债务 3.【答案】B,C,D 【解析】债务重组中，债务人会获得债务重组利得，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项 A不正确。【知识点】以资产清偿债务 4.【答案】A,B,D 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组
28、债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。【知识点】以资产清偿债务 5.【答案】A,C 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认，应于实际发生时计入当期损益，选项 A 正确，选项 B 错误；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入），选项 C正确，选项 D 错误。【知识点】修改其他债务条件 6.【答案】B,D 【解析】乙公司债务重组利得=244-224=20（万元）；甲公司
29、债务重组损失=（244-10）-224=10（万元）。【知识点】以资产清偿债务 7.【答案】C,D 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入（债务重组利得），选项 A错误；债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值确认为主营业务收入，产品账面价值转入主营业务成本，选项B错误。【知识点】以资产清偿债务 8.【答案】B,C,D 【解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=（2340-540）-2200=-400（万元），选项 A正确，所以选择 B、
30、C、D 错误。【知识点】以资产清偿债务,以资产清偿债务 9.【答案】A,B,C 【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项 A正确；甲公司应确认的长期股 权投资金额=3009=2700（万元），选项 B正确；甲公司应确认的债务重组损失=3000-3009-50=250（万元），选项 C 正确；乙公司应确认的债务重组利得=3000-300 9=300（万元），选项 D 不正确。【知识点】以资产清偿债务 10.【答案】B,C,D 【解析】M 公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项 A 错误；M 公司确认债务重组损失 的金额=270-120=150（万元），选项 B正确；“债务重组日估
31、计 N 公司从 7 月份开始每月获利均很可能超过 160 万元”，表明符合预计负债的确认条件，N 公司应确认预计负债，且预计负债的金额=9001%3=27（万元），选项 C正确；N公司应当确认的债务重组利得=（1000+170）-（900+27）=243（万元），选项 D正确。【知识点】修改其他债务条件 三、综合题 1.【答案】（1）甲企业相关会计分录 借：在建工程 140 应交税费应交增值税（进项税额）23.8 应收账款债务重组 488.2 营业外支出债务重组损失 50 贷：应收账款 702 借：在建工程 30 贷：应付职工薪酬 20 原材料 10 2016 年 12 月 31 日 借：固定
32、资产 170 贷：在建工程 170 （2）乙企业相关会计分录 借：应付账款 702 贷：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.8 应付账款债务重组 488.2 营业外收入债务重组利得 50 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 【解析】【知识点】以资产清偿债务 2.【答案】事项（1）大海公司的会计处理不正确。理由：或有应收金额不符合资产的确认条件，不确认为资产。更正分录：借：营业外支出债务重组损失 40 资产减值损失 20 贷：其他应收款 60 事项（2）大海公司的会计处理不正确。理由：以普通股偿还债务的，应当以应付账款的账面价值与普通股的公允价值之间的差额确认为营业外收入，普通股的公允价值与股本面值的差额应计入资本公积。确认的资本公积金额=500（1.3-1）=150（万元）。更正分录：借：营业外收入 150 贷：资本公积股本溢价 150 事项（3）大海公司的会计处理不完整。理由：以持有的投资偿还债务，持有的投资视同处置。持有期间产生的资本公积其他资本公积在处置时转入投资收益。更正（补充）分录：借：资本公积其他资本公积 30 贷：投资收益 30 【解析】【知识点】以上三种方式的组合方式