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1、第十章 标准成本与全面质量管理主要内容标准成本系统概述标准成本的制定成本差异的计算与分析全面质量管理与质量成本2023/5/17 2第一节 成本控制概述成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序2023/5/17 3成本控制的分类按控制的时间分类 按控制的原理分类 按控制的手段分类 按控制的对象分类 按控制的时期分类 2023/5/17 4成本控制的原则全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则 例外管理原则 2023/5/17 5例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：重要性 一贯性 可控性
2、 特殊性 2023/5/17 6成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价 2023/5/17 7第二节 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法2023/5/17 8一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。2023/5/17 9二、标准成本的制定标准成本的涵
3、义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 2023/5/17 10标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。2023/5/17 11标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本 实际中广泛采用2023/5/17 12标准成本的一般公式2023/5/17 13直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直
4、接材料耗用量标准预计制定。2023/5/17 142023/5/17 15直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。2023/5/17 162023/5/17 17制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 2023/5/17 18 制造费用属于间接费用，其标准成本的制定比直接费用项目要复杂一些，原因在于：(1)间接费用的控
5、制责任分散于企业的各个部门；(2)构成间接费用的项目具有大量不同的特征，有的是固定性质的，有的是变动性质的，还有混合性质的；(3)间接费用的具体内容差别很大，有生产方面的、有管理方面的、有修理方面的，还有设备方面的，使得情况复杂化了。2023/5/17 19 具体来说，各部门的制造费用标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两个部分。2023/5/17 20（1）变动制造费用标准成本的制定 A计算变动制造费用标准分配率 变动制造费用的标准成本单位产品的工时标准变动制造费用标准分配率 2023/5/17 212023/5/17 22（2）固定制造费用标准成本的制定 A计算固定制
6、造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 B固定制造费用标准成本=单位产品标准工时每工时固定制造费用标准分配率 2023/5/17 232023/5/17 24单位产品标准成本的制定 将以上分别确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。即“标准成本卡”。标准成本卡反映产品标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，它的标准成本卡要送达有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出费用的依据。2023/5/17 252023/5/17 26三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工
7、成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 2023/5/17 27标准分配率标准分配率实际发生额差异材料成本差异人工成本差异制造费用差异价格差异=（实际价格标准价格）实际数量数量差异=（实际数量标准数量）标准价格价格差异=（实际工资率标准工资率）实际工时（工资率差异）数量差异=（实际工时标准工时）标准工资率（人工效率差异）变动性制造费用固定性制造费用价格差异（开支差异）数量差异（效率差异）价格差异（开支差异）数量差异（效率差异）能力利用差异实际发生额实际产量所耗实际工时标准分配率=实际工时实际产量的标准工时 实际数预算数=实际工时 实际产量的标准工
8、时（预算工时实际工时）标准分配率=标准成本与实际成本差异总额2023/5/17 28成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类 2023/5/17 29直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异2023/5/17 30例：H公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为15千克/件、10千克/件；本期共生产甲产品1900件，实际耗
9、用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。2023/5/17 31 直接材料成本差异计算分析如下：A材料价格差异（4.5-5）28000-14000（元）（有利差异）B材料价格差异（11-10）2000020000（元）（不利差异）甲产品直接材料价格差异=6000（元）（不利差异）A材料标准用量19001528500（千克）B材料标准用量19001019000（千克）A材料用量差异（2800028500）5-2500（元）（有利差异）B材料用量差异（2000019000）1010000（元）（有利差异）甲产品直接材料用量差异=75
10、00（元）（不利差异）产品直接材料成本差异6000750013500（不利差异）2023/5/17 32 材料成本差异算出以后，应进一步查明原因，寻找出引起材料成本差异增减变动的原因。材料价格差异的产生主要有以下几个方面的因素：(1)供应单位供应价格的变化；(2)采购批量的变动；(3)运输方式和运输线路的变化；(4)替代材料的使用；(5)材料质量的变化；(6)紧急订货等等。材料数量差异的形成原因主要有以下几个方面：(1)产品设计和工艺的变更；(2)材料质量和规格的变化；(3)废、次品率的变动；(4)工人技术操作水平的升降和责任心强弱变化；(5)加工设备完好程度的变化；(6)材料储存损失的变化等
11、等。2023/5/17 33直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异2023/5/17 34例：H公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。2023/5/17 35直接人工成本差异计算分析如下：标准工时1900611400（小时）实际工资率 7.5（元）直接人工工资率差异（7.5-8）11500-5750（元）（有利差异）直接人工效率差异（11500-11400）8 800（元）（不利差异）直接人工成本差异=-4950（元）（有利差异）2023/5
12、/17 36 计算出直接人工差异以后，就要进一步分析、查明形成差异的原因。影响人工效率的因素有很多，具体有下列几个方面：(I)企业劳动组织和人员配备情况；(2)工人的技术熟练程度和责任感；(3)材料的质量、规格和供应的及时性；(4)动力供应情况；(5)工具配备情况；(6)机器设备的运转情况等等。影响工资率差异的原因也有许多，主要有以下几个方面原因：(1)企业工资的调整，工资等级的变更；(2)奖金和津贴的变更；(3)对工人安排使用的变化；(4)工人的技术等级与工作要求的技术等级不符等等。2023/5/17 37变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异202
13、3/5/17 38例：H公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造费用40250元，单位产品的工时耗用标准为6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元。2023/5/17 39 对变动制造费用差异分析如下：标准人工1900611400（小时）变动制造费用实际分配率=变动制造费用耗费差异（3.5-4）11500-5750（元）（有利差异）变动制造费用效率差异（11500-11400）4 400（元）（不利差异）变动制造费用差异=-5350（元）（有利差异）2023/5/17 40 变动制造费用开支差异和效率差异产生的原因，主要是间接材料、间接人工和
14、其他有关变动性制造费用的变动，及生产过程中实际工时(或机器工时)利用情况发生了变化。所以应该在深入分析差异形成原因的基础上，将有关差异的责任具体落实到有关部门。2023/5/17 41固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法 预算差异 能量差异三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异2023/5/17 42固定性制造费用成本差异的计算分析-两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异2023/5/17 43 固定性制造费用成本差异的计算分析-两差异法2023/5/17 44
15、固定制造费用耗费差异是指实际固定制造费用与计划（也称预算）固定制造费用之间的差异。计划固定制造费用是按计划产量和工时标准、标准费用分配率事前确定的固定制造费用。2023/5/17 45这种成本差异的计算公式为：2023/5/17 46 固定制造费用能量差异是指由于设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异，也就是实际产量标准工时脱离设计或计划产量标准工时而产生的成本差异。2023/5/17 47其计算公式为：（）2023/5/17 48 例：H公司本月甲产品计划产量为2000件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用为91800元；计划总工时为120
16、00小时，实际耗用工时11500小时；工时标准6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元。根据以上资料，固定制造费用成本差异计算如下：固定制造费用耗费差异91800-900001800（元）（不利差异）固定制造费用能量差异（12000-19006）7.5（1200011400）7.5 4500（元）（不利差异）2023/5/17 49固定性制造费用成本差异的计算分析-三差异法 2023/5/17 50A、耗费差异与两差异分析法相同，其计算公式仍为：（）2023/5/17 51B、能力差异是指实际产量实际工时脱离计划产量标准工时而引起的生产能力利用程度差异而导致的成本差异。其计算公式为：（）
17、2023/5/17 52C、效率差异是指因生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。其计算公式如下：（）2023/5/17 53例：仍以上例的资料为依据，采用三差异分析法，固定制造费用成本差异计算如下：固定制造费用耗费差异91800-90000 1800（元）（不利差异）固定制造费用能力差异（12000 11500）7.53750（元）（不利差异）固定制造费用效率差异（11500 19006）7.5（1150011400）7.5 750（元）（不利差异）2023/5/17 54由以上可以看出，三差异分析法的能力差异与效率差异之和，等于两差异分析法的能量差异。因此，采用三差异分析法
18、，能够较清楚地说明生产能力利用程度和生产效益高低所导致的成本差异情况，从而便于分清责任。2023/5/17 55四、成本差异的处理方法直接处理法 递延法 稳健法 年末一次处理法 2023/5/17 56 在采用标准成本法进行成本核算的企业中，为了通过总分类科目归集和结转各种成本差异一般应增设下列成本差异科目：（1）材料价格差异；（2）材料数量差异；（3）直接人工效率差异；（4）直接人工工资率差异；（5）变动制造费用效率差异；（6）变动制造费用耗费差异；（7）固定制造费用耗费差异；（8）固定制造费用能力差异；（9）固定制造费用效率差异。2023/5/17 57第三节 质量成本控制 研究质量成本控
19、制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制2023/5/17 58一、全面质量管理与质量成本全面质量管理（TQM）概述 全面质量管理是一种新的质管理观念的产物，是种全员全过程的、以工作质量保证产品质量和服务质量的保证体系，也是一种从产品的设计和投产开始，就以“零缺陷”为最终目标的管理理念和管理方法。全员的质量管理 全过程的质量管理 全范围的质量管理2023/5/17 59特点：1、它始终认为，质量标准的设计和决定，不应该是凝固不变的，是可以而且必须不断改进的，与其等待最终产品进行检验或对有缺陷的产品返工，不如为在产品设计时就消除了隐患、
20、或者在生产过程中，依靠工人们的积极性，及时地将产品的缺陷消灭在萌芽状态之中，而不是等到最终产品出来以后再进f行检验或返工。2、质量保证体系必须是全员、全过程的，并认要以“零缺陷”作为最终目标。3、产品质员与售后服务质量必须并重，没有前者作为前提，产品就无法打开销路.我国的海尔、长虹、创维等公司，之所以能征海外市场中逐步站稳脚跟，占有一定的份额，其中一个重要原因，就是得力于它的优良的冲品质虽和良好的售后服务。4、必须在摆正长远利益和眼前利益关系则前提下，处理好质量和成本、利润之间的关系2023/5/17 60二、质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达
21、到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本2023/5/17 61三、质量标准的选择 传统质量观 现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者提出日本学者提出2023/5/17 62质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。2023/5/17 63四、在传统质量观指导下的质量成本控制 传统
22、的质量成本控制主要包括两方面的内容，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。2023/5/17 64五、在现代质量观指导下的质量成本控制现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制 2023/5/17 65在现代质量观指导下的质量成本控制-现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。2023/5/17
23、66在现代质量观指导下的质量成本控制-质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。2023/5/17 67在现代质量观指导下的质量成本控制-作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作业。一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值无关的其他检验作业。2023/5/17 68全面质量管理与质量成本质量损失检验成本预防成本质量总成本最佳质量水平最佳质量水平产品质量 低 高成本质量成本的控制管理2023/5/17 69