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1、精品资料网（http:/）第七章 作业成本计算中南财经政法大学 会计学院本章学习目的1、了解作业成本计算的制造环境，如:及时制和弹性制造系统。2、掌握作业成本计算的基本原理。3、作业成本计算和传统成本计算的区别。4、作业成本计算的优缺点。5、进一步熟悉成本动因的种类。6、了解作业管理的基本理念。本章教学内容一、传统成本计算的缺点二、作业成本计算的产生与发展三、作业成本计算的基本概念四、作业成本计算原理与程序五、作业成本计算_举例六、作业管理一、传统作业成本计算的缺点（一）成本信息严重扭曲1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化。2、传统成本计算简化了对期
2、间费用的处理。3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变：（1）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400500；（2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大增加。3、在新制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果：（1）间接成本越来越与人工小时没有关系；（2）忽视了不同批量成本的差异性。1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过
3、程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；2、传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。（二）不能满足企业实施全面成本管理的需要二、作业成本计算的产生与发展（一）作业成本法（activity-based costing,ABC）最早由美国会计学家Eric Kohler教授提出，1941年他在会计论坛上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念；（二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文收益的会计概念中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算
4、方法。1971年出版作业成本计算和投入产出会计，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著；（三）库伯19871989年在成本管理和哈佛商业评论上发表的论文正确计算成本才能作出正确的决策，奠定了作业成本计算的理论基础；（四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯.布林逊1991年的文章作业会计：作业基础成本计算方法、彼得.B.B.特尼1991年的文章ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算，以及库伯1992年的报告推进作业基础成本计算：从分析到行动等；（五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。Krum Weide的统计显示：为考虑采用传统成本计算方法
5、的企业由原来的70下降到21，采纳作业成本计算方法的企业由原来的30上升到74。二、作业成本计算的产生与发展(续)三、作业成本计算的基本概念资源 作业中心制造中心 产品产品消耗作业作业耗用资源作业中心作业中心资源资源资源资源资源资源资源资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源
6、耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。（一）资源（二）作业1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业。作业具体种类，详见下表：产品设计 材料搬运 包装
7、 装运订单处理 机器调试 销售 收账售后服务 设备运行 研发 采购人员培训 质量检验 发货 储存（二）作业（续）（三）作业中心1、作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心，一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环2、在适时制（JIT）生产方式下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。（四）制造中心以制造中心为成本计算对象来计算产品成本，是作业成本的最终承担者。作业成本是以作业为成本计算对象归集的成本，只
8、是为了计算产品成本的一个中间状态的成本形式。（五）作业链与价值链作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。研究开发 设计 生产 营销 配送 售后服务价值联和作业链紧密结合，并不完全一致。作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。四、作业成本计算原理与程序资源成本库X 资源成本库Y作业成本库A 作业成本库B 作业成本库C甲产品成本乙产品成本各种资源耗费成本按资源动因分配资源成本，计算作业成本按作业动因分配作业成本，计算产品成本资源耗费成本归集（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心1、确认和计量各类资源耗
9、费，将资源耗费价值归集到各资源库；2、将企业经营过程划分为各项作业。（1）不同人执行的作业不能合并。（2）如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。（3）一般一个部门应该有210个左右功能明确的作业，而一个作业一般不超过515个密切关联的业务。（1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。（2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。（3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。资 源 职工医疗保险人力 动力 房屋租金折旧资源动因 职工人数劳动时间消耗电力度数使用面积所用设备价值3、确定“资源动因”
10、。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。作 业 订单处理 机器调整 质量检验 材料搬运作业动因 订单份数 调整次数 检验件数 材料重量（三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。直接成本间接成本作业1作业2作业3作业4作业库1作业库2作业库3总 成 本A 产品 B 产品举例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:项目 产销量（件）机器调整次数原材料处理次数质量检验次数机器制造小时直接材
11、料成本直接人工成本A产品 10000 5 10 100 20000250000 100000B产品 40000 2 5 50 60000600000 240000五、作业成本计算举例项目 机器调整成本原材料处理成本质量检验成本间接人工成本燃料与水电支出设备折旧其它费用合计金额140000 150000 300000 34000 160000 240000 176000 1200000制造费用明细表（一）传统成本计算法下的成本计算项目A产品 B产品直接材料成本250000 600000直接人工成本100000 240000制造费用300000 900000总成本650000 1740000单位成
12、本65 43.5说明：（二）作业成本计算法下的成本计算（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（二）作业成本计算法下的成本计算（续）项目A产品 B产品直接材料成本250000 600000直接人工成本100000 240000制造费用597656 602344总成本947656 1442344单位成本94.8 36.1（二）作业成本计算法下的成本计算（续）分析说明：按作业成本法，A 产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46；B 产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估，原因是制造费用采用单一的分配标准，而
13、忽视了不同作业的成本动因不同。（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（三）作业成本法的优点1、作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；2、对间接成本的分配更合理；3、作业成本法是更为广泛的完全成本法；4、不仅是一种成本计算方法而且是一种成本控制方法。1、作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大；2、成本动因的选择具有很大的主观性；3、作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题；4、对制造费用比例较小的企业不使用；5、作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。（四）作业成本法的缺点六、作业管理（一）作业成本法的二维观念持续经营成本分配观资 源
14、过程分析 作 业成本对象过程观(二)作业过程管理1、分析客户的产品或者劳务价值观。2、分析各作业间的联系。3、区别增值作业（Value added Activity）与非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作等，都为非增值作业。4、分析作业成本动因。5、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执行效果。供应商供应商产成品仓 库会计作业购货作业储存作业 机制作业 收货作业 验货作业工作准备作业付款 发票购货单附 件载货单原料验货报告原料 原料原料 收货报告收货报告原材料请求单购货通
15、知某公司作业流程图(三)经营过程改善：持续经营1、重构作业链。尽量消除不增值作业，改善产品工艺设计，合并被划分太细的相关作业，作业分解。改善作业流程等。2、合理资源配置。找出“饱和作业”与“过剩作业”，使之相互吻合，提高效率。3、优化作业。选择优化潜力较大的作业：如无法彻底消除的非增值作业、成本较高的增值作业、作业时间较长的增值作业、对其它作业影响较大的作业等；通过提高作业人员的熟练程度、改善作业方式、优化作业安排、设备更新等手段，缩短作业周期，降低作业成本；提高作业质量。作业与进一步思考的问题1、习题一。2、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念。3、试说明如何保障作业成本计算的准确性。4、作业成本法是一种成本计算方法吗？5、详细掌握成本动因的相关知识。