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1、新编会计学原理电子课件第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节 主要生产经营过程核算及成本计算 的意义和内容第二节 资金筹集业务的核算第三节 采购过程核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程及利润和利润分配的核算第六节 资金调整和退出的核算 第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指
2、标。（二）内容 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义 什么是成本计算将产品在生产过程中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本,即成本计算。v 通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。(二)成本计算的基本要求 1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。2
3、.分清支出、费用与成本三者的界限。（1）支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（2）支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。（3）费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。3.按权责发生制原则进
4、行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。收付实现制是以实际收到或付出款项来确认收入或费用。v 根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：v 销售产品收到现款120元v 销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠v 收到购买单位A前欠货款120元v 收到购买单位B预交货款120元v 收到C单位交来912月份仓库租金120元v 本月已销售产品的生产成本100元v 本月应交所得税100元，未交v 本月交
5、纳上月所欠办公电话费100元v 本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠v 支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元v 收付实现制v 收入 120+50+120+120+120=530(元)v 费用 100+100+50+100=350(元)v 权责发生制v 收入 120+120+1204=270(元)v 费用 100+100+100=300(元)（三）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象按各该对象归集费用。2.确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。3.确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。4.归集和分配费用
6、分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。5.健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节 资金筹集业务的核算 一、账户设置(一)投入资金的核算投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。例1收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。例1这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行
7、存款增加，应记入“银行存款”的借方。其会计分录如所示。借：银行存款200000贷：实收资本XXX投资200000例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。例2这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产作为资本投入，应计入“实收资本”账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。其会计分录如所示。借：固定资产250000贷：实收资本XX单位投资250000二、筹集资金的主要经济业务核算（二）借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借
8、入50000元，存入银行。借款期限为2个月。例3这笔经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加临时借款50000元，应记入“短期借款”的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录如所示。借：银行存款50000贷：短期借款50000例4因购置生产设备需要向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备价款30000元，增值税17计5100元。例4这笔经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期借款35100元，应记入“长期借款”的贷方；另一方面说明生产设备增加，生产设备属于固定资产应记入“固定资产”的借方根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入
9、“银行存款”账户后支用，因此其会计分录应为所示。1借：银行存款35100贷：长期借款351002借：固定资产生产设备35100贷：银行存款35100例5因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元(包括增值税)向银行借入长期借款支付价款例5这笔经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应记入“长期借款”的贷方；另一方面购进为工程准备的建筑材料，应记入“工程物资”账户的借方.其会计分录如所示。1借：银行存款120000贷：长期借款1200002借：工程物资120000贷：银行存款120000筹集资金业务15例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图v 练习:某股份公司2010年10月发生下列经济业
10、务:v 1.接受大力公司50000元,存入银行。v 2.收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。v 3.自银行取得期限6个月的借款200000元存入银行。v 4.经有关部门批准资本公积金30000元转增资本。v 5.用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。v 要求：根据上述资料编制会计分录。v 1.借：银行存款50000v 贷：股本-大力公司50000v 2.借：固定资产70000v 原材料15000v 贷：股本-电子公司85000v 3.借：银行存款200000v 贷：短期借款200000v 4.借：资本公积30000v 贷：股本30000v
11、5.借：短期借款40000v 贷：银行存款40000第三节 采购过程核算 一、账户设置 1.材料采购：本科目用于计划成本法下,本科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方，期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。2.材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。3.“在途物资”，资产类科目，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本
12、；在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而转入“原材料”账户的在途材料成本，其借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。4.“原材料”，资产类科目，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明
13、细核算。v 5.“应付账款”，负债类科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。v 因购货而增加负债时，贷记本科目；因偿还货款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。v 6.“预付账款”资产类科目，v 付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利。v 借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。7.“应付票据”，负债类科目，核
14、算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。8.“应交税费”，负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的
15、税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。二、采购过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。例6这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是40000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税6800元记入“应交税金”的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票
16、据”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购40000应交税金-应交增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800 二、采购过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。例6向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。例6这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是40000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税6800元记入“应交税金”的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单
17、位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购40000应交税费-应交增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800 例7向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，进项增值税税率17计8500元。材料已验收入库，贷款以银行存款支付。例7这笔经济业务的发生，一方面表明丙材料的买价是50000元，已验收入库，应记入“物资采购”账户的借方，进项增值税8500元，应计入“应交税金”的借方；另一方面表明材料价款已用银行存款付清，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款5850
18、0例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。例8这笔经济业务的发生，一方面表明因采购甲、乙、丙三种材料而发生的采购费用2200元，应记入“材料采购”账户的借方；另一方面表明这两笔采购费用是分别用银行存款和现金支付的，应记入“银行存款”和“现金”账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购2200贷：银行存款1760库存现金440例9商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。例9这笔经济业务的发生，一方面表明商业汇票到期付款，应记入“应付票据”的借方；另一方面表明银行存款减少，应记入“银行存款”的贷方。其会计分录如所示。借：应付票据4680
19、0贷：银行存款46800例10月末结转三种材料实际采购总成本92200元。例10这笔经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的供应过程已经完成，各种材料的实际采购总成本已分别计算确定(各种材料成本计算方法参见本节材料采购成本计算)，应从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，以反映入库材料的实际成本。即材料储备资金增加了92200元。其会计分录如所示。借：原材料92200贷：材料采购92200会计事项举例供应过程核算610例会计事项见教材。三、材料采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1.买价（供应单位发票价格）。2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3.运输途中合理损
20、耗。4.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5.购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本，分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。计算方法：1.分摊间接费用按材料重量分摊运杂费【例】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：3编制材料物资采购成本计算表如下：v 练习：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为13
21、0元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元v A.32.4B.33.33C.35.28D.36v 答案：D解析：购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（110）180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。v 练习：某有限公司10月份发生下列材料物资采购业务：v 1.公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。v 2.用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。v 3.购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项
22、均通过银行付清。v 4.公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，税率17%，款项均通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。v 5.本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转其成本。v 要求：编制本月业务的会计分录。v 1.借：材料采购-甲材料28000v 应交税费-应交增值税（进项税额）4760v 贷：应付帐款32760v 2.借：材料采购-甲材料1750v 贷：银行存款1750v 3.借：材料采购-乙材料50400v 应交税费-应交增值税（进项税额）8568v 贷：银行存款58968v 4.借：材料采购-甲材料16200v-
23、丙材料9000v 应交税费-应交增值税（进项税额）3723v 贷：银行存款25623v 应付帐款3300v 5.借：原材料-甲材料45950v-乙材料50400v-丙材料9000v 贷：材料采购105350第四节 产品生产过程的核算 一、账户设置1.“生产成本”，成本类科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。当企业发生各项直接的生产费用时，即生产成本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品减少时，应将完工产品的“生产成本”结转入“库存商品”科目；本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性
24、生物资产尚未收获的农产品成本。v 2.“制造费用”，成本类科目，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。v 当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品间分配并结转入“生产成本”科目时，贷记本科目；除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。v 3.“库存商品”，资产类科目，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
25、v 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。v 本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。v 4.“应付职工薪酬”，负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退
26、福利”、“股份支付”等进行明细核算。v 当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。5.“累计折旧”是属于资产类账户，也是固定资产的抵减，用来核算企业固定资产的累计折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，贷记本账户；当企业处置固定资产而注销其计提的折旧额时，借记本账户。该账户期末余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计折旧额。也可以按固定资产类别或项目设置明细账核算。二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：车间领用材料投入生产，结算职工工资及计提福利费和固定资产折旧，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。