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1、税收筹划税收筹划理财规划师理财规划师个人所得税 工资、薪金所得个体工商户生产经营所得（五级累进制）：投资者工资不得扣除企事业单位的承包经营所得个人所得税 劳务报酬所得特许权使用费所得 财产租赁所得稿酬所得个人所得税 财产转让所得：（收入总额财产原值合理费用）*20%利息、股息、红利所得 (利息：1999年11月1日起计算)偶然所得：（所得捐赠额）*20%外国人（无住所人）税收优惠境外所得的税额扣除工资、薪金所得 n含税计算：n应纳税所得额=（每月收入额费用扣除标准）*适用税率速算扣除n不含税计算：（不含税收入额费用扣除标准速算扣除）/1（税率）*适用税率速算扣除n一次性奖金问题个体工商户生产经
2、营所得（五级累进制）：投资者工资不得扣除 1.应纳税所得额：全年收入总额成本、费用和损失2.注意二个问题：（1）.查帐征收：视同企业所得税计算方法。（2）.核定征收：收入总额*税率 成本费用支出额/（1应税所得率）*应税所得*税率企事业单位的承包经营所得 n应纳税额=应纳税所得额*适用税率速算扣除数n(可以扣除每月必要费用)劳务报酬所得 应纳税所得额应纳税所得额=（每次收入（每次收入800）*20%收入收入*（120%）*20%为纳税人代付税款的计算方法：为纳税人代付税款的计算方法：（1）.应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额速扣除数）速扣除数）*（1税率）税率）/1税率税率
3、*（1税率）税率）（2）.应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率速算扣除速算扣除 特许权使用费所得 n 应纳税额=（每次收入额800）*20%n 每次收入额*（120%）*20%财产租赁所得 n未超过4000=（每月收入额准许扣除项目修缮费用）*20%n超过4000=（每月收入额修缮费用）*（120%）*20%n2001年1月1日开始，减少按10%税率计征。n注：以上扣除额未包括其他税费 稿酬所得 n 每次不足4000元：（每次收入-800）*20%*（1-30%）n每次超过4000元：每次收入*（1-20%）*（1-30%）增值税 纳税人：加工 销售税率：一般纳税人：17%、1
4、3%小规模纳税人：4%、6%销项：不含税的销售收入进项：1.一般进项 2.特殊进项：运输、废品、农 副产品。增值税纳税额=销项进项旧货：1.税率 2.超过原值的与未超过原值的区分 3.旧机动车经营单位几种特殊经营行为的税务处理 1.兼营 （1）.兼营不同税率 （2）.兼营非应税劳务 2.混合增值税进口货物：关税的计算、货物和劳务出口货物：1.免税 2.退税 消费税 生产环节纳税。是1994年税制改革在流转税制中新设置的一个新税种，目前只有对烟、酒、化妆品等14种产品征税。从价定率，从量定价，应税消费品已纳税款扣除自产自用应税消费品用于连续生产用于其他方面。关键：1包装物和押金 2组成价格和委托
5、加工 营业税 交通运输 余额纳税 建筑业 金融保险业邮电通信文化体育营业税娱乐业服务业 特殊经营行为营业税与增值税征税范围的划分优惠建筑业（1）金额 关注：混合收入（2）余额（3）自行建房行为（4）合作建房服务业（1）代理业（2）物业管理 水、电、煤代理特殊企业（3）广告业（4）旅游业（5）经注册，在销售时一并转让著作权、所有权的软件。（6）单位和个人销售或转让不动产（按最新规定）（7）转让无形资产（8）核定营业额的组成计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本*（1+成本 利润率）/（1-营业税税率）特殊经营行为 n兼营n混合营业税与增值税征税范围的划分 n建筑业附设工厂n代购代销优惠
6、n技术转让n转让合同房产税 从价计征 注意:（1）价值组成 （2）原值减除从租计征与之相关联的税种特例：（1）产权出典（2）外资企业契税 1997年10月1日开始施行 1、国有土地使用权出让2、土地使用权的转让3、房屋买卖4、以房产作投资或作股价5、房屋赠与6、房屋交换契税n特殊规定n企业公司改制n企业股权重组n企业合并、分立n企业出售n关闭破产城镇土地使用税 征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内 计税依据 税率 浙江计税依据 n以测定的面积为准n以确认书为准n申报土地面积，再作调整税率 浙江 n大城市 50万以上人口 0.5-5元n中城市 20万-50万 0.4-3元 n小城市 20万以下
7、 0.4-2元n县城 0.4-1元n建制镇、工矿区 元n计算：全年应纳税额=面积（平方米）*适用税额*（1-降低率）印花税 特点:1、覆盖面广 2、税率低 3、自行完成 税率：1、比例税率 2、定额税率 特殊规定 处罚 比例税率 n0.05：借款合同n0.03：购销合同、建筑安装工程承包、技术合同n0.5：加工承揽、建筑工程勘察设计、运输、产权转移书据、资本金帐簿n1：租赁、仓储保管、财产保险n2：股权转让书据特殊规定 n合同改制n合并或分立n债权转股权n改制中经评估增加的资金处罚 n未贴或少贴n未注销或未画销n揭下重用车船使用税 车辆税额车辆税额n净吨位尾数在半吨以下，按半吨计算；超过半吨按
8、一吨。n机动车挂车按货车7%计算n拖拉机挂车按货车50%计算n客货两用其中载人部分按乘人车减半征收车船使用税项目项目 计税标准计税标准 每年税额每年税额 备注备注 机动车机动车 每辆每辆60320元元 包括电车包括电车 载货汽车载货汽车 按净吨位每吨按净吨位每吨 1660元元 二轮摩托车二轮摩托车 每辆每辆 2060元元三轮摩托车三轮摩托车 每辆每辆 3280元元 车辆税额表案例案例1企业所得税筹划企业所得税筹划 n某某内内资资广广告告公公司司于于2004年年初初开开始始筹筹建建，5月月份份办办妥妥注注册册手手续续，期期间间共共发发生生非非资资本本性性购购入入支支出出（开开办办费费）20万万元
9、元，发发生生装装修修费费用用20万万元元。当当年年9月月开开始始营营业业，在在注注册册后后至至开开始始营营业业又又发发生生30万万元元非非资资本本性性购购入入支支出出，11月月份份因因受受灾灾，露露天天广广告告设设施施损损坏坏，损损失失80万万元元，残残值值10万万元元。如如果果申申请请税税务务部部门门同同意意作作为为当当期期税税前扣除。前扣除。n公公司司预预计计：1、2004年年年年营营业业收收入入80万万元元，相相应应成成本本30万万；成成本本费费用用总总额额144.66万万元元30（成成本本费费用用）4051273080，亏亏损损64.66万万元元。2、2005年年2008年年营营业业收
10、收入入300万万元元，每年当期成本费用每年当期成本费用200万元。万元。n该公司在该公司在2004年年11月份委托咨询公司设置一套节税纳税方案，月份委托咨询公司设置一套节税纳税方案，您作为理财规划师在现行税收政策不变的情况下会采用何种节您作为理财规划师在现行税收政策不变的情况下会采用何种节税方案？税方案？理财规划师认为：广告业可以申请免所得税1-2年。关键：30万在正式营业之前可以作为开办费处理。80-40.37=39.63(免)05年：05年08年：比较:91.08-68.21=22.87 案例案例2（增值税、营业税、（增值税、营业税、企业所得税筹划）企业所得税筹划）某科技公司，在某科技公司
11、，在2003年为乙企业开发一新产品，年为乙企业开发一新产品，同时售给其与之相关该产品的生产技术，共计人民币同时售给其与之相关该产品的生产技术，共计人民币250万元。其中代开发产品万元。其中代开发产品100万元，技术转让万元，技术转让150万万元。为该新产品生产技术事宜，该科技公司多名技术元。为该新产品生产技术事宜，该科技公司多名技术人员为指导乙方科技人员，乙方又付技术服务费人员为指导乙方科技人员，乙方又付技术服务费20万万元。某科技公司在技术转让中能单独算清的相应费用元。某科技公司在技术转让中能单独算清的相应费用142万元。该科技公司当期共交纳营业税万元。该科技公司当期共交纳营业税50万元，其
12、万元，其中技术转让分摊中技术转让分摊8.5万元；所得税万元；所得税30万元。请问该企万元。请问该企业在未纳税之前是否有节税的可能？业在未纳税之前是否有节税的可能？公司认为：应交营业税：应交增值税：应交所得税：按规定交。税务师认为：根据财税1999273号和国税2004825号文规定技术转让免税；相应的所得税能分开计算的在30万元内的利润免交。则节税额=（170-142）*33%+8.50=17.74万元。案例案例3（企业所得税、（企业所得税、个人所得税筹划）个人所得税筹划）n某某公公司司由由国国有有企企业业改改制制为为自自然然人人股股东东已已数数年年，原原注注册册资资本本1000万万元元，资资
13、本本公公积积500万万元元，其其中中200万万元元是是后后加加入入股股东东当当时时入入股股时时超超过过股股本本的的全全额额，200万万元元是是当当时时对对外外投投资资，被被投投资资企企业业接接受受实实物物捐捐赠赠比比例例的的金金额额，100万万元元是是当当时时国国有有独独资资企企业业时时，上上级级拨拨入入的的。盈盈余余公公积积600万元，其中公益金万元，其中公益金100万元。万元。n2001年实现净利润年实现净利润1000万元尚未分配，由于该公司的万元尚未分配，由于该公司的前景在未来前景在未来3年内肯定良好，年内肯定良好，2002年年1月公司董事会决月公司董事会决定扩大资本金，注册资本增加到定
14、扩大资本金，注册资本增加到2000万元。并大力扩万元。并大力扩展业务，请问以那种方式增资在节税方面最利于股东展业务，请问以那种方式增资在节税方面最利于股东？案例案例4（增值税、企业所得税筹划）增值税、企业所得税筹划）某有限公司某有限公司双双方方达达成成协协议议按按评评估估价价转转让让该该企企业业，在在未未签签定定正正式式协协议议之之前前受受让让方方应应提提出出哪哪些些交交易易协协议议中中尚尚未未考考虑虑的的涉涉税税问问题题，如如受受让让方方按按评评估估价价签签定定协协议议，将将要要多多承承担担多多少税收？少税收？备注：受让方计划将按评估价值入帐。备注：受让方计划将按评估价值入帐。案例案例5某某
15、私私有有企企业业经经营营多多业业，计计划划当当年年七七月月份份办办好好税税务务登登记记，该该公公司司预预计当年：计当年：1、商品销售收入、商品销售收入500万元，税前利润万元，税前利润15万元；万元；2、建筑安装收入、建筑安装收入125万元，税前利润万元，税前利润25万元；万元；3、建建筑筑安安装装设设备备收收入入150万万元元，成成本本费费用用90万万元元，税税前前利利润润60万万元；元；4、咨询服务收入、咨询服务收入200万元，税前利润万元，税前利润30万元。万元。预计第二年：预计第二年：1、商品销售收入、商品销售收入2000万元，税前利润万元，税前利润60万元；万元；2、建筑安装收入、建
16、筑安装收入500万元，税前利润万元，税前利润150万元；万元；3、建建筑筑安安装装设设备备收收入入600万万元元，成成本本费费用用350万万元元，其其中中100万万元元；是分包给个人，税金要由该企业承担，税前利润是分包给个人，税金要由该企业承担，税前利润250万元；万元；4、咨询服务收入、咨询服务收入800万元，税前利润万元，税前利润150万元。万元。采用何种经营形式和选择何种税收政策对企业的节税最有利采用何种经营形式和选择何种税收政策对企业的节税最有利？第一、选择带征第一、选择带征1带征带征2000*5=10万元；万元；2带征带征500*2%=10万元；万元；3带征带征600*2%=12万元
17、；万元；4800*5%=40万元。万元。全部带征：（全部带征：（10+10+12+40）*（1+20%）=86.4万元万元第二、选择申请第二年开始免税期第二、选择申请第二年开始免税期免免税税：（60+150+250+150）*（1-15%）*20%=103.7万万元元第第三三、单单独独将将商商品品销销售售成成立立贸贸易易公公司司并并申申请请一一般般纳纳税税人。人。第四、单独成立一咨询公司申请免企业所得税二年。第四、单独成立一咨询公司申请免企业所得税二年。案例案例6 n某公司是2003年5月份新办企业，经营范围为：建材、五金、家电的销售，住宿、货运代理，年销售、营业收入1800万元，其中住宿80
18、0万元.年税前利润为600万元。根据现有各项相关政策法规，如何运用关于下岗、失业人员再就业有关优惠政策？如何运用的最佳？根据财税2002208号文，可申请：1住宿：安置下岗、失业人员（全部）并为这些人员交纳三金，签订三年合同，申请全免税包括营业税，其成本为这些人员的三金、其他工资之类的费用。如用其他人员也要交纳的。2货运代理单独成立公司同样可全免税金。3销售申请免一年企业所得税。（1）按新企业办，老企业很难办；（2）不足30%签订三年合同按减征比例=（当年新招用的下岗失业人员/总数）*2应注意：股东分红的20%，工薪所得的9级累进制。案例案例7(工薪所得筹划工薪所得筹划)n1、某高新技术企业效
19、益较好，个人所得税计算应以含税收入计算，规定管理层一定的效益，人均年终奖金含税18万元，该公司享受此待遇的人员有15人，平均月领取工资2100元，按月交纳所得税，年终结算该公司经济效益，达到目标指标，15名高级管理人员如愿每人领取18含税万元奖金，年终上缴代扣代缴个人所得税，该企业还要补交多少个人所得税。2、(劳务所得筹划劳务所得筹划)n某建筑设计公司承接的设计业务有相当一部分某建筑设计公司承接的设计业务有相当一部分固定的发给个人设计，每设计一套简单的图，固定的发给个人设计，每设计一套简单的图，支付设计师不含税支付设计师不含税6万元，该图纸由万元，该图纸由3组组成。组组成。且每组是一个具有名称
20、的整体。且每组是一个具有名称的整体。2003年计划发年计划发给给50套。通过你筹划，能为该设计公司节约多套。通过你筹划，能为该设计公司节约多少税收支出并且还要取得合法凭证作设计公司少税收支出并且还要取得合法凭证作设计公司费用。费用。案例案例8 n某某软软件件开开发发公公司司2004年年在在B省省，为为利利用用自自身身的的品品牌牌优优势势，成成立立一一分分公公司司，其其主主营营业业务务为为计计算算机机软软件件开开发发，并并请请税税务务顾顾问问筹筹划划最最佳佳合合法法纳纳税税方方案案。当当年年申申请请一一般般纳纳税税人，人，2005年度开发软件，税务顾问建议：年度开发软件，税务顾问建议：n(1)获
21、获得得分分公公司司所所在在地地省省科科学学技技术术部部门门审审核核批批准准文文件件证证明明n(2)营营业业执执照照经经营营范范围围增增加加计计算算机机领领域域内内的的四四技技服服务务并并申请相关科技证申请相关科技证n(3)在经营中销售软件，明细单独列示在经营中销售软件，明细单独列示n(4)广告费用，明细单列广告费用，明细单列案例案例8n该该分分公公司司财财务务截截止止2005年年底底该该分分公公司司销销售售自自己己独独立立开开发发的的软软件件350万万元元，软软件件技技术术转转让让收收入入400万万元元，与与技技术术转转让让相相关关的的技技术术服服务务收收入入100万万元元，上上缴缴增增值值税
22、税42万万元元，成成本本费费用用614.35万万元元，其其中中广广告告费费50万万元元（未未取取得得发发票票）软软件件年年研研究究开开发发费费为为80万万元元，实现利润实现利润168.3万元。万元。n2006年度企业每年将销售自行开发的软件年度企业每年将销售自行开发的软件550万元，技术转让收万元，技术转让收入入700万元，技术服务收入万元，技术服务收入150万元，实际上缴增值税万元，实际上缴增值税66万元，万元，退退49.54.95万元；总成本费用、（含营业税和附加）万元；总成本费用、（含营业税和附加）995.55万万元，其中广告费元，其中广告费80万元，年软件开发研究费万元，年软件开发研究
23、费120万元，实现利润万元，实现利润350万元。成本费用中有万元。成本费用中有30人的工资人的工资120万元，其中该企业实发万元，其中该企业实发工资计税工资的差额工资计税工资的差额76.8万元。万元。案例案例9 n某某公公司司是是由由一一家家集集体体控控股股企企业业的的公公司司，该该公公司司靠靠新新产产品品取取得得客客户户，每每年年技技术术开开发发费费占占管管理理费费用用的的一一定定比比例例。2004年年的的技技术术开开发发费费用用为为60万万元元（利利润润50万万元元，所所得得税税16.5万万元元）；2005年年的的技技术术开开发发费费为为80万万元元，为为了了对对现现有有设设施施，生生产产
24、工工艺艺条条件件进进行行改改造造，技技术术设设备备的的改改造造采采纳纳税税务务顾顾问问的的意意见见，购购买买国国家家鼓鼓励励使使用用的的国国有有设设备备，价价值值500万万元元，且且该该改改造造工工艺艺符符合合国国家家经经委委发发布布的的当当前前工工商商领领域域固固定定资资产产投投资资重重点点等等有有关关政政策策文文件件中中所所列列明明的的投投资资领领域域内内的的技技术术改造项目。改造项目。n根据此项建议，技术开发费和管理费用详细另列。购买的该设备根据此项建议，技术开发费和管理费用详细另列。购买的该设备应在固定资产科目明细科目中的详细注明，并均应附有符合条件应在固定资产科目明细科目中的详细注明
25、，并均应附有符合条件要求的原件凭证。要求的原件凭证。2002年该企业实现应纳税所得额年该企业实现应纳税所得额500万元。一般万元。一般企业应交所得税企业应交所得税165万元。请问该公司能创多少节税收益？万元。请问该公司能创多少节税收益？节税方案：节税方案：80/6010%，即可再扣，即可再扣80*50%=40设备设备500*40%=200应纳所得税额应纳所得税额（500-40）*33%=151.80-200=0实际节税：实际节税：40*33%+200=213.20当年：当年：200-135.30=64.7案例案例10 1、精精达达公公司司与与精精密密公公司司达达成成合合并并协协议议，精精密密公
26、公司司解解散散，整整体体资资产产、债债务务并并入入精精达达公公司司，合合并并后后原原精精密密公公司司股股东东拥拥有有合合并并后后企企业业的的30%的的股股权权，原原精精密密公公司司的的所所有有者者权权益益1500万万元元，由由于于精精密密公公司司不不动动产产在在合合并并时时双双方方确确认认增增值值320万万元元并并按按现现金金补补差差，其其他他资资产产均均按按原原价价计计算算，有有未未弥弥补补亏亏损损5万万元元，根根据据企企业业合合并并的的业业务务处处理理的的规规定定，是是否否有有有有利利于于精精密密公公司司的的结结算算方方案案，如如果果有有最最大大的的节节税收益是多少？税收益是多少？案例案例
27、102、资产重组（债权人）。甲、乙双方是关联公、资产重组（债权人）。甲、乙双方是关联公司，乙方是专业的销售公司，在免所得税期间，司，乙方是专业的销售公司，在免所得税期间，甲企业的产品大部分是通过乙企业销售。乙企业甲企业的产品大部分是通过乙企业销售。乙企业欠甲企业的欠甲企业的50万元货款，在规定的期限内无力偿万元货款，在规定的期限内无力偿还。还。2003年年7月月1日双方达成协议，将债务减至日双方达成协议，将债务减至30万元，免去利息，乙企业将尚值万元，免去利息，乙企业将尚值30万元已提足折万元已提足折旧，尚能使用的固定资产抵偿重组确认的旧，尚能使用的固定资产抵偿重组确认的20万元万元债务。你认为怎样才能使甲、乙企业在本次债务债务。你认为怎样才能使甲、乙企业在本次债务重组中达预定目标。重组中达预定目标。