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1、中财固定资产2023/5/212023/5/21dcmdcm 6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述 固定资产的性质固定资产的性质固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产的特征固定资产的特征1）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。2）使用寿命是有限的。3）用于生产经营活动，而不是为了出售。4）具有可衡量的未来经济利益。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产的分类固定资产的分类 1
2、1）按固定资产经济用途分类）按固定资产经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2023/5/212023/5/21dcmdcm2 2）按固定资产使用情况分类）按固定资产使用情况分类（1 1）使用中固定资产）使用中固定资产 季节性经营大修理出租(指经营租赁)（2 2）未使用固定资产）未使用固定资产 改建扩建 （3 3）不需用固定资产）不需用固定资产2023/5/212023/5/21dcmdcm 3）按固定资产的所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 经营性租入固定资产 租入 2023/5/212023/5/21dcmdcm4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类采可把企业的固定资产
3、分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；租入固定资产。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产的计价标准固定资产的计价标准1 1）按原始价值计价）按原始价值计价2 2）按重置完全价值计价）按重置完全价值计价3 3）按净值计价）按净值计价 固定资产的净值也称折余价值，固定资产的净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去累计折旧后的净额。2023/5/212023/5/21dcmdcm 6.2 6.2 固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的价值构成固定资产的价值构成固
4、定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。还应考虑弃置费用。【提示】【提示】年年1 1月月1 1日增值税转型改革后，企业购建日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物（包括购进、接受捐赠、实物 、自制、改扩建等）生、自制、改扩建等）生产用固定资产产用固定资产-动产发生的增值税进项税额可以从销项税动产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。额中抵扣，不再计入固定资产成本。2023/5/212023/5/21dcmdcm1 1
5、）企业外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。要安装的固定资产两类。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产的取得固定资产的取得 1 1）购入固定资产）购入固定资
6、产 不需安装的固定资产 需要安装的固定资产 2023/5/212023/5/21dcmdcm 【例【例6-16-1】企业购入一台不需要安装的生产设备。设】企业购入一台不需要安装的生产设备。设备买价备买价60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，支付运杂费元，支付运杂费1 8001 800元。元。借：固定资产借：固定资产 61 800 61 800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：贷：存款存款 72 000 72 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm【例【例6-26-2】企业购入一台需安
7、装的生产设备，设备买价】企业购入一台需安装的生产设备，设备买价50 00050 000元，元，增值税增值税8 5008 500元，安装费元，安装费1 5001 500元。元。(1)(1)设备运达企业投入安装。设备运达企业投入安装。借：在建工程借：在建工程 50 000 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：贷：存款存款 58 500 58 500 (2)(2)用用 存款支付安装费存款支付安装费1 5001 500元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 1 500 贷：贷：存款存款 1 500 1 5002023/5/212023
8、/5/21dcmdcm (3)设备安装完毕投入使用。借：固定资产 51 500 贷：在建工程 51 500 2023/5/212023/5/21dcmdcm 2）自制自建固定资产（1）自营工程企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。2023/5/212023/5/21dcmdcm（2 2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及残料价值以及 公司、过失人
9、等赔款后的净损失，计入公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工冲减所建工 程项目的成本。工程完工后发生的工程物资程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6-36-3】某某企企业业采采用用自自营营方方式式建建造造厂厂房房一一幢幢，为为工工程程购购置置物物资资340000340000元元，全全部部用用于于工工程程建建设设，为为工工程程支支付付工工资资900009
10、0000元元，为为工工程程借借款款而而发发生生的的资资本本化化的的利利息息4000040000元元，工工程完工交付使用。程完工交付使用。(1)(1)购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 340 000 340 000 贷：贷：存款存款 340 000 340 0002023/5/212023/5/21dcmdcm(2)(2)领用工程物资领用工程物资 借：在建工程 340 000 贷：工程物资 340 000 (3)(3)支付工程人员工资支付工程人员工资 借：在建工程 90 000 贷：应付职工薪酬 90 0002023/5/212023/5/21dcmdcm(4)(4)结转为工程
11、借款而发生的利息结转为工程借款而发生的利息 借：在建工程 40 000 贷：长期借款 40 000(5)(5)工程完工验收，结转工程成本工程完工验收，结转工程成本 借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm （2 2）出包工程）出包工程 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。用 存款支付清理费用8 000元，出售取得价款1 520000元，营业税率5%。借：在建工程 340 000本月应提折旧额=5000+（400000-10
12、0000）*3=5900（元）贷：存款 72 000年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额借：在建工程 1 500已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；收到过失人赔偿款及变价收入固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-
13、上月减少固定资产应计提的折旧额贷：在建工程 470 000其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）该厂房的原值360 000元，已提折旧348 000元。贷：以前年度损益调整其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）2023/5/212023/5/21dcmdcm【例【例6-46-4】企业将新建厂房工程出包给】企业将新建厂房工程出包给W W建筑工程公建筑工程公司进行。司进行。(1)(1)根据规定，企业预付给根据规定，企业预付给W W建筑公司工程款项建筑公司工程款项300 000300 000元。元。借：预付账款借：预付账款 300 000 300 000 贷：贷：存款存款 300 000 300
14、 0002023/5/212023/5/21dcmdcm(2)办理厂房建造工程价款结算550 000元。借：在建工程建筑工程（厂房）550 000 贷：存款 250 000 预付账款 300 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm(3)(3)厂房交付使用结转在建工程。厂房交付使用结转在建工程。借：固定资产 550 000贷：在建工程建筑工程（厂房）550 000 （2）未使用固定资产贷：固定资产清理 17 4403）者投入固定资产贷：长期借款 40 000贷：工程物资 340 000借：固定资产清理 80 000企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、
15、费等相关税费作为实际成本。贷：固定资产 120 000（1）使用中固定资产贷：存款 1 500管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）贷：主营业务收入 1800005 固定资产处置第二，使用寿命超过一个会计年度。6）债务重组取得固定资产2023/5/212023/5/21dcmdcm3 3）者投入固定资产者投入固定资产 者者 转入的固定资产应按转入的固定资产应按 双方确认的价值双方确认的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还（确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还要反映要反映 者者 额的增加。额的增加。2023/5/212023/5/21dcmdcm【例6-5】企业接受
16、 者投入设备一台，双方评估确认的价值28 000元。借：固定资产设备 28 000 贷：实收资本 28 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm4 4）接受捐赠固定资产）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。如果是股东的捐赠计入“资本公积”2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6-66-6】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同类资产的市场价值确认其原价为750 000元。编制会计分录如下：借：固定资产 750 000 贷：营业外收入 750 000 2023/
17、5/212023/5/21dcmdcm5 5）租入固定资产）租入固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产 性租入性租入2023/5/212023/5/21dcmdcm（1 1）经营性租赁）经营性租赁对支付的租赁费，应计入有关经营费用2023/5/212023/5/21dcmdcm（2 2）性租赁性租赁 租赁是指在实质上转移与一项资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。租赁。2023/5/212023/5/21dcmdcm满足下列标准之一的，应当认定为满足下列标准之一的，应当认定为 租赁：租赁：（一）在租赁期届满时，资产的所有权
18、转移给承租人；（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%75%以上，含以上，含75%75%）；）；（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租
19、赁开始日租赁资产公允价值（大于等于赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%90%）；出租人在租赁开始）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于值（大于等于90%90%）；）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。使用。2023/5/212023/5/21dcmdcm 6 6）债务重组取得固定资产）债务重组取得固定资产 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按照应收债权的公允价值加上应支付的相关税费，
20、作为入账价值。公允价值与账面价之差计入当期损益。2023/5/212023/5/21dcmdcm 7 7）非货币性资产交接取得的固定资产）非货币性资产交接取得的固定资产 以非货币性资产交接取得的固定资产，符合条件的，按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，公允价值与账面价值之差计入当期损益。2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6-76-7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司以一批产成品交换乙公司自用的一台设备。甲公司换入的设备作为“固定资产”入账，乙公司换入的商品作“库存商品”直接用于出售。商品的账面价值150000元，公允价值180000
21、元，增值税税率17%，计税价格等于公允价值。设备的原价350000元，已提折旧200000元，公允价值180000元。交易过程未发生其他税费。甲公司的账务处理如下：2023/5/212023/5/21dcmdcm换入设备的入账价值=180 000+30 600=210060（元）借：固定资产-设备 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税金-应交增值税（销项税额）30600 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 2023/5/212023/5/21dcmdcm8 8）存在弃置义务的固定资产）存在弃置义务的固定资产 2023/5/212023/5/21dcmdc
22、m 6.3 6.3 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。2023/5/212023/5/21dcmdcm影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素1.1.固定资产原价固定资产原价2.2.预计净残值预计净残值3.3.固定资产减值准备固定资产减值准备4.4.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 2023/5/212023/5/21dcmdcm 固定资产折旧范围固定资产折旧范围 根据企业会计
23、准则固定资产的规定除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，第二，按规定单独作价作为固定资产入账的土地。2023/5/212023/5/21dcmdcm1.1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，
24、当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2023/5/212023/5/21dcmdcm2.2.固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后,不论能否继续使用不论能否继续使用,均不再计提均不再计提折旧折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2023/5/212023/5/21dcmdcm3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产产,应当按照估计价值确定其成本应当按照估计价值
25、确定其成本,并计提折旧；待办理并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要但不需要调整原已计提的折旧额。调整原已计提的折旧额。2023/5/212023/5/21dcmdcm4.4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。方法和该项固定资产尚可使用寿命
26、计提折旧。2023/5/212023/5/21dcmdcm 固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。2023/5/212023/5/21dcmdcm1)1)直线法直线法 直线法也叫平均年限法，直线法也叫平均年限法，各期固定资产折旧额完全相等
27、，其计算公式如下：年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限=原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限=原价原价年折旧率年折旧率2023/5/212023/5/21dcmdcm 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6-86-8】某企业的厂房一幢，其原值为2 400 000元，预计使用年限20年，预计净残值率为4%。月折旧率=4.8%12=0.4%月折旧额=2 400 0000.4%=9 600(元)2023/5/212023/5/21dcmdcm 2
28、)2)工作量法工作量法 2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6-96-9】某企业有运输货车一辆，原值300 000元，预计净残值15 000元，预计总行驶里程600 000公里，当月行驶4 000公里，该项固定资产的月折旧额如下：本月折旧额=4 0000.475=1 900(元)2023/5/212023/5/21dcmdcm3)3)加速折旧法加速折旧法（1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 年折旧额年折旧额=期初固定资产净值期初固定资产净值2/2/预计使用年限预计使用年限 最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6
29、-106-10】企业有设备一台经批准采用加速折旧法计提折旧。该设备购置成本为640 000元，预计使用5年，预计净残值20 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。企业编制折旧计算表如表6-1：2023/5/212023/5/21dcmdcm（2 2）年数总和法）年数总和法年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。分数的分子。或 2023/5/212023/5/21
30、dcmdcm【例例6-116-11】企业有设备一台，购置成本为640 000元，预计使用年限为5年，预计净值20 000元，采用年数总和法计提折旧。见表6-2。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计上月固定资产计提的折旧额提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额2023/5/212023/5/21dcmdcm一车间房屋月折旧率为一车间房屋月折旧率为3 3，上月折旧额，上月折旧额50
31、005000元，上月增元，上月增加固定资产原价加固定资产原价400000400000元，上月减少固定资产原价元，上月减少固定资产原价100000100000元，本月应提折旧额为多少？元，本月应提折旧额为多少？本月应提折旧额本月应提折旧额=5000+=5000+（400000-100000400000-100000）*3 3=5900=5900（元）（元）2023/5/212023/5/21dcmdcm借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）折旧）销售费用销售费用 （企业专设销
32、售部门计提折旧）（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）折旧）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧 2023/5/212023/5/21dcmdcm 6.4 6.4 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产后续支出是固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。的更新改造支出、修理费用等。2023/5/21
33、2023/5/21dcmdcm费用化的后续支出费用化的后续支出发生时确认为费用资本化的后续支出资本化的后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。条件的，应当计入当期损益。2023/5/212023/5/21dcmdcm例题：企业的某项固定资产原价为例题：企业的某项固定资产原价为2 0002 000万元，采用年限万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为平均法计提折旧，使用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值
34、为0 0，在，在第第4 4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计进行更换，发生支出合计1 0001 000万元，符合准则规定的固万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为定资产确认条件，被更换的部件的原价为800800万元。固定万元。固定资产更新改造后的原价为（资产更新改造后的原价为（）万元）万元A.2 200A.2 200 B.1 720 C.1 200B.1 720 C.1 200 D.1 400D.1 400【答案答案】B B2023/5/212023/5/21dcmdcm【解析解析】固定资产进行
35、更换后的原价固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进该项固定资产进行更换前的账面价值行更换前的账面价值+发生的后续支出发生的后续支出-该项固定资产被该项固定资产被更换部件的账面价值更换部件的账面价值=（2 000-2 0001042 000-2 000104）+1 000-+1 000-（800-800104800-800104）=1 720=1 720（万元）。（万元）。2023/5/212023/5/21dcmdcm 6.5 6.5 固定资产处置固定资产处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外损、对外 、非货币性资产交换
36、、债务重组等。固定资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产清理固定资产清理1 1）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。后的金额。2023/5/212023/5/21
37、dcmdcm2 2）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算一般可分下几个步骤：核算一般可分下几个步骤：第一，固定资产转入清理；第一，固定资产转入清理；第二，发生的清理费用；第二，发生的清理费用；第三，出售收入和残料等的处理；第三，出售收入和残料等的处理；第四，第四，赔偿的处理；赔偿的处理；第五，清理净损益的处理。第五，清理净损益的处理。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，计入当期损益，借记计入当期损益，借记“固定资产清理固定资产清理”科
38、目，贷科目，贷记记“营业外收入营业外收入”科目科目2023/5/212023/5/21dcmdcm 【例【例6-126-12】企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该厂房的原值】企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该厂房的原值360 000360 000元，元，已提折旧已提折旧348 000348 000元。在清理过程中，以元。在清理过程中，以 存款支付清理费用存款支付清理费用10 16010 160元，收回残料作价元，收回残料作价入库入库17 44017 440元。元。(1)(1)固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 12 000 累计折旧累
39、计折旧 348 000 348 000 贷：固定资产贷：固定资产 360 000 360 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm(2)(2)支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 160 10 160 贷：贷：存款存款 10 160 10 160(3)(3)材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 17 440 17 440 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 17 440 17 4402023/5/212023/5/21dcmdcm(4)(4)结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失4 720 贷：固定资产清理 4
40、 720 2023/5/212023/5/21dcmdcm【例例6-136-13】某公司的运输卡车一辆，在一次交通事故中报废。该卡车原价120 000元，已提折旧40 000元，收回过失人赔偿款64 000元,残料变价收入4 000元。将报废卡车注销将报废卡车注销 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 120 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm 收到过失人赔偿款及变价收入收到过失人赔偿款及变价收入借：借：存款存款 68 000 68 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理68 00068 000结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业外
41、支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 12 000 12 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 000 12 0002023/5/212023/5/21dcmdcm【例【例6-146-14】某企业出售一幢办公楼，原价】某企业出售一幢办公楼，原价16000001600000元元,已折已折旧旧240000240000元。用元。用 存款支付清理费用存款支付清理费用8 0008 000元，出售取得元，出售取得价款价款1 5200001 520000元，营业税率元，营业税率5%5%。(1)(1)办公楼转入清理办公楼转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 360 000 1 360
42、000 累计折旧累计折旧 240 000 240 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 600 000 1 600 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm(2)(2)支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 8 000 8 000 贷：贷：存款存款 8 000 8 000(3)(3)计算应交营业税计算应交营业税 1 520 0005%=76 000 1 520 0005%=76 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 76 000 76 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税76 00076 0002023/5/212023/5/2
43、1dcmdcm(4)(4)收到出售价款收到出售价款借：借：存款存款 1 520 000 1 520 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 520 000 1 520 000(5)(5)结转清理净收益结转清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 76 000 76 000贷：营业外收入贷：营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 76 000 76 000 2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产盘盈盘亏 盘亏借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产报批准后：借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2023/5/212023/5/21dcmdcm盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2023/5/212023/5/21dcmdcm 6.6 6.6 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 固定资产减值的认定固定资产减值的认定 固定资产减值固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未现金流量的现值两者之中的较高者。2023/5/212023/5/21dcmdcm固定资产减值的核算固定资产减值的核算借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 H Y T C谢谢观看！谢谢观看！感谢观看