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1、东海证券专场东海证券专场林小驰林小驰二二O一一年三月一一年三月会计信息解读基础会计信息解读基础2培训师简介培训师简介n林小林小驰，北京大学光，北京大学光华管理学院会管理学院会计学本科、学本科、硕士、博士士、博士n出版出版书籍：籍：西方西方银行行资本管理本管理成本改成本改进 CIA 考考试指南指南经营分析和信息技分析和信息技术（理（理论卷及卷及习题解答卷）解答卷）萨班斯法案班斯法案执行指行指导萨班斯法案内控指南班斯法案内控指南控制自我控制自我评估理估理论及及应用用 3培训师简介培训师简介n发表表论文：文：“Bank Ownership Reform and Bank Performance in
2、 China”:Journal of Banking and Finance,2009,Volume 33,Issue 1（第一位在国（第一位在国际一流金融刊一流金融刊物上物上发表表论文的大文的大陆博士生）博士生）“Does Bank Ownership Increase Firm Value?Evidence from China”:Journal of International Money and Finance,2009,Volume 28,Issue 4在在会会计研究研究、审计研究研究、金融研究金融研究、中国会中国会计评论等国内刊等国内刊物物发表表论文多篇文多篇2008 Emergi
3、ng Markets Group Conference on Emerging Markets Finance,London,Best Paper Award2006年中国三星年中国三星经济研究院首届研究院首届经济暨工商管理学工商管理学术论文一等文一等奖4培训师简介培训师简介n培培训客客户公募基金：中公募基金：中邮基金，招商基金，博基金，招商基金，博时基金，宝盈基金，工基金，宝盈基金，工银瑞瑞信基金，金元比信基金，金元比联基金，基金，华商基金，商基金，东方基金，方基金，长城基金，大成城基金，大成基金，基金，汇丰晋信基金，万家基金，信丰晋信基金，万家基金，信诚基金，基金，长信基金，信达澳信基金，
4、信达澳银基金，基金，银华基金，基金，诺安基金，中安基金，中银基金等基金等QFII：纽银投投资，柏瑞，柏瑞pinpoint投投资，纽伯格伯曼投伯格伯曼投资等等私募：朱雀投私募：朱雀投资等等保保险资产管理公司：阳光保管理公司：阳光保险资产管理公司，民生人寿管理公司，民生人寿资产管理管理公司，中国再保公司，中国再保险资产管理公司等管理公司等上市公司上市公司/拟上市公司：上海医上市公司：上海医药集集团，华为技技术等等5引言引言n我我们在哪在哪6引言引言7引言引言8引言引言9引言引言10引言引言11引言引言12引言引言n黑名黑名单安然（全球第一大能源交易商），法安然（全球第一大能源交易商），法尔莫莫连锁
5、药店，美国女王真店，美国女王真空吸空吸尘器公司，世界通信公司（美国第二大器公司，世界通信公司（美国第二大长途途电话和互和互联网数网数据据传输公司），美国施公司），美国施乐，莱得艾德公司（，莱得艾德公司（RITE AID，美国第三，美国第三大大连锁药店），美国店），美国废品管理公司（品管理公司（asteManagementlnc.，世界上最大的垃圾，世界上最大的垃圾处理公司），美国在理公司），美国在线（AOL），百），百时美施美施贵宝（宝（Bristol-Myers Squibb Co.，美国第四大制，美国第四大制药公司），公司），美国南方保健公司美国南方保健公司蓝田股份，田股份，银广夏，广夏，
6、华源集源集团，原野，原野，琼民源，民源，东方方锅炉，炉，红光光实业，郑百文，百文，张家界，麦科特，达家界，麦科特，达尔曼曼13引言引言n黑名黑名单安然：背景情况安然：背景情况l全球最大的能源交易商；全球最大的能源交易商；l经营业务覆盖覆盖40多个国家和地区；多个国家和地区；l雇雇员2万余人；万余人；l年年营业收入突破收入突破1000亿美元；利美元；利润10亿美元；股价最达美元；股价最达90美元；美元；l财富富杂志排行榜，位居第七；志排行榜，位居第七；l连续4年年获“美国最具美国最具创新精神新精神”称号。称号。14引言引言n黑名黑名单安然：背景情况安然：背景情况 单位：位：亿美元美元项目项目20
7、00年年1999年年1998年年1997年年资产总额资产总额655334293226负债总额负债总额516214202158少数股东权益少数股东权益24242111股东权益股东权益115967056营业收入营业收入1008401313203净利润净利润1097115引言引言n黑名黑名单安然：背景情况安然：背景情况l安然公司安然公司2001年年10月月16日突然日突然发布公告称，公司前三个季度布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美美元。元。l2001年年11月，安然公司在和安达信月，安然公司在和安达信协商之后，向美国商之后，向美国SEC提交了提交了报告，告，对1997年至年至2001年第二季度
8、的年第二季度的财务报表重新表重新编制，承制，承认高估利高估利润5.91亿美元，美元，隐瞒负债25.85亿美元。美元。l2001年年12月月2日申日申请破破产；l股票价格由最高股票价格由最高时的的90.75美元跌至美元跌至约50美分；美分；l流通股市流通股市值由由600亿美元跌至不足美元跌至不足2亿美元；美元；l安然公司高安然公司高层受到受到调查；安达信被起；安达信被起诉。16引言引言17引言引言n下下场18引言引言n我我们要去哪要去哪少少赔：不追求最好：不追求最好结果的到来，但避免最坏果的到来，但避免最坏结果的果的发生生；l刘殊威，郎咸平刘殊威，郎咸平多多赚：以会：以会计信息信息为基基础的定量
9、交易策略；的定量交易策略；19引言引言n我我们怎么去怎么去20引言引言21引言引言n会会计准准则发布与布与实施施2006年年2月月15日，日，财政部召开政部召开“中国会中国会计审计准准则体系体系发布会布会”，发布了新的企布了新的企业会会计准准则体系和体系和审计准准则体系；体系；新的中国企新的中国企业会会计准准则体系由体系由1个基本准个基本准则和和38个具体准个具体准则组成，成，包括修包括修订后的基本准后的基本准则和和16项具体准具体准则、以及、以及22项新的具体准新的具体准则；新准新准则将于将于2007年年1月月1日在上市公司开始施行，鼓励其他企日在上市公司开始施行，鼓励其他企业执行；行；执行
10、企行企业会会计准准则体系的企体系的企业不再不再执行行现行会行会计准准则、企、企业会会计制度和金融企制度和金融企业会会计制度。制度。22引言引言n会会计准准则发布与布与实施施财政部副部政部副部长李勇李勇2009年年10月月29日表示，中国政府高度重日表示，中国政府高度重视会会计审计准准则国国际趋同建同建设，近年来取得了明，近年来取得了明显成成绩，目前我国企，目前我国企业会会计准准则已与国已与国际财务报告准告准则实现了了实质性性趋同。同。财政部政部计划划于于2010年初开始年初开始对中国会中国会计准准则进行修行修订，预计2011年底前完成年底前完成修修订。财政部政部计划于划于2010年年初开始年年
11、初开始对中国会中国会计准准则进行修行修订，预计2011年年底前完成修年年底前完成修订。修。修订后的中国会后的中国会计准准则将于将于2012年年初年年初开始在所有大中型企开始在所有大中型企业中中实施。修施。修订后的会后的会计准准则体系的体系的组成部成部分包括；基本准分包括；基本准则、具体准、具体准则和和应用指南。基本准用指南。基本准则将将维持持现状，状，具体会具体会计准准则的相关部分将被更新。的相关部分将被更新。23引言引言n目的目的n基本准基本准则是在是在1992年年发布的布的企企业会会计准准则的基的基础上，上，根据形根据形势发展的需要作了重大修展的需要作了重大修订和和调整整,旨在旨在:提高会
12、提高会计信息信息质量；量；报告企告企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量；金流量；供投供投资者等者等财务报告使用者做出决策；告使用者做出决策；对完善完善资本市本市场和市和市场经济将将发挥积极作用。极作用。24引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真25引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真26引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真27引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真28引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真29引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真30引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失
13、真l09年年年年报l10年一季年一季报31引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真l更正更正32引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真l10年年3季季报33引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真l09年年3季季报34引言引言n会会计信息失真信息失真:行行为性失真性失真l审计报告告35引言引言n会会计信息失真信息失真:规则性失真性失真36引言引言n财务会会计报告目告目标向向财务报告使用者提供与企告使用者提供与企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量等金流量等有关的会有关的会计信息，反映企信息，反映企业管理管理层履行其受股履行其受股东委托的管理委托的管理
14、责任任情况，有助于情况，有助于财务报告使用者做出告使用者做出经济决策。决策。n财务会会计报告使用者告使用者投投资者、者、债权人、政府及其有关部人、政府及其有关部门和社会公众等和社会公众等37引言引言n会会计基本假基本假设会会计主体：是指企主体：是指企业会会计确确认、计量和量和报告的范告的范围。38引言引言n会会计基本假基本假设会会计主体主体39引言引言n会会计基本假基本假设持持续经营：是指在可以：是指在可以预见的将来，企的将来，企业将会按当前的将会按当前的规模和状模和状态继续经营下去，不会停下去，不会停业，也不会大，也不会大规模削减模削减业务会会计分期：是指将一个企分期：是指将一个企业持持续经
15、营的生的生产经营活活动划分划分为一个一个个个连续的、的、长短相同的期短相同的期间。货币计量：是指会量：是指会计主体在主体在财务会会计确确认、计量和量和报告告时以以货币计量，反映会量，反映会计主体的生主体的生产经营活活动。40引言引言n会会计基基础企企业会会计的确的确认、计量和量和报告告应当以当以权责发生制生制为基基础；l权责发生制生制*基基础要求，凡是当期已要求，凡是当期已经实现的收入和已的收入和已经发生或生或应当当负担的担的费用，无用，无论款款项是否收付，都是否收付，都应当作当作为当期的收人和当期的收人和费用，用，计入利入利润表。表。*：对应收付收付实现制又称制又称现金制或金制或实收收实付制
16、，是以付制，是以现金收到或付出金收到或付出为标准，准，来来记录收入的收入的实现和和费用的用的发生。按照收付生。按照收付实现制，收入和制，收入和费用的用的归属期属期间将与将与现金收支行金收支行为的的发生与否，生与否，紧密地密地联系在一起。系在一起。换言之，言之，现金收支金收支行行为在其在其发生的期生的期间全部全部记作收入和作收入和费用，而不考用，而不考虑与与现金收支行金收支行为相相连的的经济业务实质上是否上是否发生。生。41引言引言n会会计信息信息质量的基本特征量的基本特征可靠性：企可靠性：企业应当以当以实际发生的交易或者事生的交易或者事项为依据依据进行会行会计确确认、计量和量和报告，如告，如实
17、反映符合确反映符合确认和和计量要求的各量要求的各项会会计要素要素及其他相关信息，保及其他相关信息，保证会会计信息真信息真实可靠，内容完整。可靠，内容完整。相关性：企相关性：企业提供提供约会会计信息信息应当与当与财务会会计报告使用者的告使用者的经济决策需要相关，有助于决策需要相关，有助于财务会会计报告使用者告使用者对企企业过去、去、现在或在或者未来的情况作出者未来的情况作出评价或者价或者预测。可理解性：企可理解性：企业提供的会提供的会计信息信息应当清晰明了，便于当清晰明了，便于财务会会计报告使用者理解和使用。告使用者理解和使用。42引言引言n会会计信息信息质量的基本特征量的基本特征可比性：可比性
18、：企企业提供的会提供的会计信息信息应当具有可比性。当具有可比性。l纵向可比：向可比：同一企同一企业不同不同时期期发生的相同或者相似的交易或者事生的相同或者相似的交易或者事项，应当当采用一致的会采用一致的会计政策，不得随意政策，不得随意变更。确需更。确需变更的，更的，应当在附注中当在附注中说明。明。43引言引言n会会计信息信息质量的基本特征量的基本特征可比性：可比性：企企业提供的会提供的会计信息信息应当具有可比性。当具有可比性。l横向可比：不同企横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用当采用规定定的会的会计政策、确保会政策、确保会计信息口径一致、相
19、互可比。信息口径一致、相互可比。44引言引言n会会计信息信息质量的基本特征量的基本特征可比性：可比性：企企业提供的会提供的会计信息信息应当具有可比性。当具有可比性。l横向可比横向可比公司名称公司名称投资金额投资金额持股比例持股比例计提比例计提比例上海汽车上海汽车3.96亿亿10.41%100%首创股份首创股份3.96亿亿10.41%15%东电东电B2.2亿亿5.78%82%邯郸钢铁邯郸钢铁1.1亿亿2.9%62%万鸿集团万鸿集团8834万万2.19%90%海王生物海王生物7700万万2.03%30%中原油气中原油气4950万万1.3%55%路桥建设路桥建设3300万万0.87%20%万家乐万家
20、乐四川长虹四川长虹1000万万18280万万0.55%委托理财委托理财5%045引言引言n会会计信息信息质量的基本特征量的基本特征重要性：企重要性：企业提供的会提供的会计信息信息应当反映与企当反映与企业财务状况、状况、经营成成果和果和现金流量等有关的所有重要交易或者事金流量等有关的所有重要交易或者事项。l财务报告中提供的会告中提供的会计信息的省略或者信息的省略或者错报会影响投会影响投资者等使用者据此做者等使用者据此做出决策的，出决策的，该信息就具有重要性。重要性的信息就具有重要性。重要性的应用需要依用需要依赖职业判断，企判断，企业应当根据其所当根据其所处环境和境和实际情况，从情况，从项目的性目
21、的性质和金和金额大小两方面加以判大小两方面加以判断。断。46引言引言n会会计信息信息质量的基本特征量的基本特征实质重于形式：重于形式：企企业应当按照交易或者事当按照交易或者事项的的经济实质进行会行会计确确认、计量和量和报告，不告，不应仅以交易或者事以交易或者事项的法律形式的法律形式为依据。依据。谨慎性：企慎性：企业对交易或者事交易或者事项进行会行会计确确认、计量和量和报告告应当保当保持持应有的有的谨慎，不慎，不应高估高估资产或者收益、低估或者收益、低估负债或者或者费用。用。及及时性：性：企企业对于已于已经发生的交易或者事生的交易或者事项。应当及当及时进行会行会计确确认、计量和量和报告，不得提前
22、或者延后。告，不得提前或者延后。47引言引言n会会计信息信息质量的基本特征（旧准量的基本特征（旧准则）区分区分资本性支出与收益性支出：会本性支出与收益性支出：会计核算核算应当合理划分收益性支当合理划分收益性支出与出与资本性支出。凡支出的效益本性支出。凡支出的效益仅与本会与本会计年度相关的，年度相关的，应当作当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，年度相关的，应当作当作为资本性支出。本性支出。4848会计基础会计基础n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原则资产；负债；所有者所有者权益；益；收入；收入；费用；用；利利润。49引言引言n会会计要素
23、分要素分类及其确及其确认、计量原量原则资产：资产是指企是指企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的、企形成的、企业拥有或者有或者控制的、控制的、预期会期会给企企业带来来经济利益的利益的资源。源。l资产是由企是由企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的形成的l资产应为企企业拥有或者控制的有或者控制的资源源l资产预期会期会给企企业带来来经济利益利益资产的确的确认条件条件l与与该资源有关的源有关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业l该资源的成本或者价源的成本或者价值能能够可靠地可靠地计量量50引言引言n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原则负债：负债是指企是指企业过去的交易或者事去
24、的交易或者事项形成的，形成的，预期会期会导致致经济利益流出企利益流出企业的的现时义务。l负债是企是企业承担的承担的现时义务l负债预期会期会导致致经济利益流出企利益流出企业l负债是由企是由企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的形成的负债的确的确认条件条件l与与该义务有关的有关的经济利益很可能流出企利益很可能流出企业l未来流出的未来流出的经济利益的金利益的金额能能够可靠地可靠地计量量51引言引言n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原则所有者所有者权益：所有者益：所有者权益是指企益是指企业资产扣除扣除负债后由所有者享有后由所有者享有的剩余的剩余权益。益。所有者所有者权益的来源益的来源l
25、所有者投入的所有者投入的资本本l留存收益留存收益l直接直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失52引言引言n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原则收入：收入是指企收入：收入是指企业在日常活在日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者致所有者权益增益增加的、与所有者投入加的、与所有者投入资本无关的本无关的经济利益的利益的总流入。流入。l收入是企收入是企业在日常活在日常活动中形成的中形成的l收入会收入会导致所有者致所有者权益的增加益的增加l收入是与所有者投入收入是与所有者投入资本无关的本无关的经济利益的利益的总流入流入53引言引言n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原
26、则收入的确收入的确认条件条件l企企业已将商品所有已将商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬酬转移移给购货方；方；l企企业既没有保留通常与所有既没有保留通常与所有权相相联系的系的继续管理管理权，也没有，也没有对已售出的商已售出的商品品实施有效控制；施有效控制；l收入的金收入的金额能能够可靠地可靠地计量；量；l相关的相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业；l相关的已相关的已发生或将生或将发生的成本能生的成本能够可靠地可靠地计量。量。54引言引言n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原则费用：用：费用是指企用是指企业在日常活在日常活动中中发生的、会生的、会导致所有者致所有者权益减益减少
27、的、与向所有者分配利少的、与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出。流出。l费用是企用是企业在日常活在日常活动中形成的中形成的l费用会用会导致所有者致所有者权益的减少益的减少l费用是与向所有者分配利用是与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出流出5555会计基础会计基础n会会计要素分要素分类及其确及其确认、计量原量原则利利润：利：利润是指企是指企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果成果利利润的构成的构成l收入收入l费用用l直接直接计入当期利入当期利润的利得和的利得和损失失56引言引言n会会计计量属性量属性历史成本；史成本；重置成本；重置成本；可可变现净值；现值；公允价
28、公允价值。57引言引言n会会计计量属性量属性历史成本史成本l历史成本，又称史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某成本，就是取得或制造某项财产物物资时所所实际支付支付的的现金或其他等价物。金或其他等价物。l在在历史成本史成本计量下，量下，资产按照其按照其购置置时支付的支付的现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额，或者按照或者按照购置置资产时所付出的所付出的对价的公允价价的公允价值计量。量。负债按照其因承担按照其因承担现时义务而而实际收到的款收到的款项或者或者资产的金的金额，或者承担，或者承担现时义务的合同金的合同金额，或者按照日常活或者按照日常活动中中为偿还负债预期需要支付的期需要支付的现
29、金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。58引言引言n会会计计量属性量属性重置成本重置成本l重置成本又称重置成本又称现行成本，是指按照当前市行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同条件，重新取得同样一一项资产所需支付的所需支付的现金或金或现金等价物金金等价物金额。l在重置成本在重置成本计量下，量下，资产按照按照现在在购买相同或者相似相同或者相似资产所需支付的所需支付的现金金或者或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。负债按照按照现在在偿付付该项债务所需支付的所需支付的现金金或者或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。59引言引言n会会计计量属性量属性可可变现净值l可可变现净值，是
30、指在正常生，是指在正常生产经营过程中，以程中，以资产预计售价减去售价减去进一步加一步加工成本和工成本和预计销售售费用以及相关税用以及相关税费后的后的净值。l在可在可变现净值计量下，量下，资产按照其正常按照其正常对外外销售所能收到售所能收到现金或者金或者现金等金等价物的金价物的金额扣减扣减该资产至完工至完工时估估计将要将要发生的成本、估生的成本、估计的的销售售费用以用以及相关税及相关税费后的金后的金额计量。量。60引言引言n会会计计量属性量属性现值l现值是指是指对未来未来现金流量以恰当的折金流量以恰当的折现率率进行折行折现后的价后的价值，是考，是考虑货币时间价价值的一种的一种计量属性。量属性。l
31、在在现值计量下，量下，资产按照按照预计从其持从其持续使用和最使用和最终处置中所取得的未来置中所取得的未来净现金流入量的折金流入量的折现金金额计量。量。负债按照按照预计期限内需要期限内需要偿还的未来的未来净现金金流出量的折流出量的折现金金额计量。量。61引言引言n会会计计量属性量属性公允价公允价值l公允价公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行行资产交交换或或者者债务清清偿的金的金额。l在公允价在公允价值计量下，量下，资产和和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿愿进行行资产交交换或者或者债务清清偿的
32、金的金额计量。量。62引言引言n会会计计量属性量属性公允价公允价值l对估估值的影响？的影响？l例：上市公司例：上市公司A利利润全部来自全部来自营业利利润；上市公司；上市公司B利利润全部来自全部来自证券券投投资收益，收益，资产全部投全部投资于另一家上市公司于另一家上市公司C，持有，持有20%股股权，假，假设C的市的市值变动全部全部计入入B的的损益表，不考益表，不考虑所得税，所得税，10倍市盈率。倍市盈率。l2008年：年：C100万利万利润，市，市值？l2009年：年：A100万利万利润，市，市值？；？；C150万利万利润，市，市值？；？；B利利润？市市值？63引言引言n会会计计量属性量属性公允
33、价公允价值l2010年：情景年：情景1维持利持利润，A100万利万利润，市，市值？；？；C150万利万利润，市市值？；？；B利利润？市？市值？l2010年：情景年：情景2维持市持市值，A1000万市万市值，利，利润？；？；B1000万市万市值，利利润？；？；C利利润？64引言引言n会会计计量属性量属性公允价公允价值l投投资收益分收益分类:对联营企企业和合和合营企企业的投的投资收益、投收益、投资转让收益和收益和证券投券投资收益。收益。l对联营企企业和合和合营企企业的投的投资收益：来自收益：来自联营企企业和合和合营企企业的利的利润或分或分红 l投投资转让收益：上市公司将收益：上市公司将对联营企企业
34、和合和合营企企业的股的股权出售出售获得的收益得的收益l证券投券投资收益：投收益：投资于交易性金融于交易性金融资产、可供出售的金融、可供出售的金融资产等以公允价等以公允价值计量的金融量的金融资产的收益。的收益。65引言引言n会会计计量属性量属性公允价公允价值l南京高科，其持有的栖霞建南京高科，其持有的栖霞建设和南京和南京银行两部分股行两部分股权获得的投得的投资收益占到收益占到了上市公司了上市公司净利利润的的20.49%和和35.59%。l西水股份其通西水股份其通过持有的持有的兴业银行行获得的投得的投资收益高达收益高达2766万元，占到了万元，占到了3328万元万元净利利润的的83.11%，可，可
35、见其本身主其本身主业（建材和（建材和电子）盈利能力之弱。子）盈利能力之弱。l兰生股份生股份则全靠持股收益全靠持股收益维持盈利，其持盈利，其2008年上半年从持有的海通年上半年从持有的海通证券和券和交通交通银行股行股权获得的投得的投资收益收益为1226.54万元，而其同期万元，而其同期净利利润仅为1021.6万元。万元。66引言引言n会会计计量属性量属性公允价公允价值6767会计基础会计基础n会会计计量属性量属性企企业在在对会会计要素要素进行行计量量时，一般，一般应当采用当采用历史成本，采用重史成本，采用重置成本、可置成本、可变现净值、现值、公允价、公允价值计量的，量的，应当保当保证所确定所确定
36、的会的会计要素金要素金额能能够取得并可靠取得并可靠计量。量。68引言引言n财务报告告财务会会计报告包括会告包括会计报表及其附注和其他表及其附注和其他应当在当在财务会会计报告告中披露的相关信息和中披露的相关信息和资料。会料。会计报表至少表至少应当包括当包括资产负债表。表。利利润表、表、现金流量表等金流量表等报表。表。l资产负债表是指反映企表是指反映企业在某一特定日期的在某一特定日期的财务状况的会状况的会计报表表.l利利润表是指反映企表是指反映企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果的会成果的会计报表。表。l现金流量表是指反映企金流量表是指反映企业在一定会在一定会计期期间的的现金和金和现金等价物流
37、入和流出金等价物流入和流出的会的会计报表。表。l附注是指附注是指对在会在会计报表中列示表中列示项目所作的目所作的进一步一步说明，以及明，以及对未能在未能在这些些报表中列示表中列示项目的目的说明等。明等。6969会计基础会计基础n具体准则具体准则7070会计基础会计基础n具体准则具体准则7171会计基础会计基础n具体准则具体准则7272会计基础会计基础n具体准则具体准则73引言引言n会会计历史史中国会中国会计史史l西周：西周：“月月计岁会会”l宋朝：宋朝：“四柱清册四柱清册”，“旧管旧管+新收新收-开除开除=实在在”l明末清初：明末清初：“龙门帐”，进-缴=存存-该l清朝后期：四脚清朝后期：四脚
38、帐，天地合，天地合帐，复式，复式记账西方会西方会计史史l复式复式记账法：法：14941494年，数学家年，数学家卢卡卡帕帕乔利利算算术、几何、比及比例概要、几何、比及比例概要74引言引言n记账规则资产=负债+所有者所有者权益益利利润=收入收入-费用用有借必有有借必有贷，借，借贷必相等必相等75引言引言n记账规则76会计基础会计基础n记账规则示例示例l将股将股东投投资3400万元存入万元存入银行，其中列入注册行，其中列入注册资本本100万元，其余列入万元，其余列入资本公本公积。l动用用银行存款行存款500万元万元购进固定固定资产。l动用用银行存款行存款90万元万元购进库存商品。存商品。l收到收到营业收入收入600万元存入万元存入银行。行。l支付流支付流转税税金及附加税税金及附加32万元。万元。l支付管理支付管理费用用11.6万元。万元。l向向银行借入行借入长期借款期借款800万元。万元。l结转营业成本成本50万元，其中万元，其中动用用银行存款支付服行存款支付服务人人员工工资34万元，消万元，消耗的耗的库存商品存商品16万元。万元。77致谢！致谢！