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1、第第2章章企业增值税纳税企业增值税纳税筹划及案例分析筹划及案例分析徐泓徐泓中国人民大学中国人民大学学习目标学习目标n了解增值税特点与其纳税筹划的关系；了解增值税特点与其纳税筹划的关系；n了解增值税纳税筹划的动因；了解增值税纳税筹划的动因；n掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的掌握增值税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第第1节节增值税纳税筹划概述增值税纳税筹划概述一、增值税一、增值税（一）增值税的基本内容（一）增值税的基本内容n增值税是对在增值税是对在境内境内销售货物销售货物或者或者提供加工
2、、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人的的增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。n境内：境内：销售货物的销售货物的起运地起运地或者或者所在地所在地在境内以及在境内以及提供应提供应税劳务发生在境内税劳务发生在境内。n货物：有形动产货物：有形动产n加工、修理修配劳务：加工、修理修配劳务：加工是指加工是指受托加工受托加工货物，即委托货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指物并收取加工费的业务；修理修配是指受托受托对损伤和丧失对损伤和丧失功能的货物进
3、行修复，使其恢复原状和功能的业务。功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。n现行的增值税税法是在现行的增值税税法是在20082008年年1111月月5 5日通过，于日通过，于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。n20132013年年5 5月月2424日财政部、国家税务总局发布日财政部、国家税务总局发布关于在全国关于在全国开展交通运输业和部份现代服务业营业税改增值税试点开展交通运输业和部份现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知税收政策的通知（财税（财税【20132013】3737号）号）财税财税【20132013】3737号规定号规定在中华人民共和国境内（以下称境内
4、）提供在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业交通运输业和和部分现代服务业服务部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。应税服务：是指应税服务：是指陆路陆路运输服务、运输服务、水路水路运输服务、运输服务、航空航空运运输服务、输服务、管道管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、务、文化创意服务、物流辅助服务、有
5、形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。鉴证咨询服务、广播影视服务。n【例题【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁汽车的租赁B.汽车的修理汽车的修理C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒n正确答案正确答案BDA增值额增值额1、增值额、增值额n理论增值额：理论增值额：是指企业或个人在生产经营过程中新创造是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值的那部分价值，即相当于商品价值(C+V+M)(C+V+M)扣除在生产上扣除在生产
6、上消耗掉的生产资料转移价值消耗掉的生产资料转移价值(C)(C)之后的余额之后的余额(V+M)(V+M)，它主，它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。用。n法定增值额：法定增值额：法定增值额是指税法中所规定的据以计算法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。增值税应纳税额的增值额。n2、增值税的纳税人：、增值税的纳税人：一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人3、增值税的征税范围、增值税的征税范围一般规定一般规定1 1、销、销售或进口的货物（有形动产）售或进口的货物（有形动产）2 2、供、供的加工、修理修
7、配劳务（应税劳务与非应税的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）劳务划分）3 3、交通运输业、部份现代服务业（新）、交通运输业、部份现代服务业（新）特殊规定特殊规定1 1、特特殊项目：殊项目：2 2、特、特殊行为：殊行为：（1 1）视同销售货物行视同销售货物行为为（2 2）混合销售行为混合销售行为（3 3）兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务行为增值税征税增值税征税范围的其它范围的其它特殊规定特殊规定1 1、增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目2 2、财、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目政部、国家税务总局规定的其他征免税项目3 3、增增值税起征点的规
8、定值税起征点的规定4 4、放、放弃免税规定：放弃免税后，弃免税规定：放弃免税后，3636个月内不得再个月内不得再申请免税申请免税n销售或进口的销售或进口的货物货物；提供提供加工、修理修配劳务；交通运加工、修理修配劳务；交通运输劳务和部份现代服务业；输劳务和部份现代服务业；n销售货物（动产，包括电力、热力和气体）销售货物（动产，包括电力、热力和气体）-增值税增值税n销售不动产、无形资产销售不动产、无形资产-营业税营业税n加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务-增值税增值税n提供劳务提供劳务交通运输和部份现代服务业劳务交通运输和部份现代服务业劳务-增值税（新）增值税（新）n其他劳务（行业）其他劳务（
9、行业）-营业税营业税n一般规定一般规定n货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。纳税。n银行销售金银的业务，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。n典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。售物品的业务，均应征收增值税。n集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。销售的，均征收增值税。n邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个
10、人发行报刊，征收增值税。行报刊，征收增值税。n电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。不征收营业税。特殊项目特殊项目n1 1、将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：n纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。n【例题例题计算题计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销某汽车生产企业收到代销公司代销5辆辆小汽车的代销清单及货款小汽车的代销清单及货款16
11、3.8万元（小汽车每辆成本价万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价万元，与代销公司不含税结算价28万元）。万元）。n应纳增值税应纳增值税28517%23.8（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税2859%12.6（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加（应纳城建税及教育费附加（23.812.6）（7%3%）3.64（万元）（万元）8种视同销售行为种视同销售行为n2 2、销售代销货物销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方n售出时发生增值税纳税义务；售出时发生增值税纳税义务；n按实际售价计算销项税；按实际售价计算销项税；n取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；取得委托方增值税专
12、用发票，可以抵扣进项税额；n受托方收取的代销手续费，受托方收取的代销手续费，应按应按“服务业服务业”税目税目5%的税的税率征收营业税。率征收营业税。【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，尚未收到甲元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：增值税为：n零售价零售价50005%100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）（元）应纳营业税应
13、纳营业税50005%250（元）（元）n3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在同一县（市）个机构移送至其他机构销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；n移送当天发生增值税纳税义务。移送当天发生增值税纳税义务。n4 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；n5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；n6 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他
14、、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；单位或者个体工商户；n7 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；n8 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；个人；n【要点要点1】上述（上述（4）（）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6）、分配（）、分配（7）、
15、赠送（）、赠送（8），即向外），即向外部移送部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非增值税应税项目（购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消）、集体福利和个人消费（费（5），即货物进入最终消费），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。进项税转出处理。n例题例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.将购买的
16、货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利n正确答案正确答案ACEn【例题【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人食品厂将购买的食品原料赠送他人nn正确答案正确答案CDn答案解析选项答案解析选项A将外购货物用于职工福利，属
17、于不得将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项B属于应当属于应当征收营业税的业务。征收营业税的业务。n【例题【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价一批，成本价20万元，市场销售价格万元，市场销售价格23万元（不含税）。万元（不含税）。计算该业务增值税销项税额。计算该业务增值税销项税额。nn正确答案应确认销项税额正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）（万元）
18、增值税暂行条例增值税暂行条例规定的规定的免税免税项目项目n农业生产者销售的农业生产者销售的自产农产品自产农产品；n避孕药品和用具；避孕药品和用具；n古旧图书；古旧图书；n直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；备；n外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；n销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。其他个人自己使用过的物品。n【例题
19、】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）【例题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）A.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品nn正确答案正确答案Co4 4、税率与征收率、税率与征收率o（1 1）基本税率：）基本税率：17%17%o增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率使用范围和销售个别旧货适用低税率配劳务，除低税率使用范围和销售个别旧
20、货适用低税率外，税率一般为外，税率一般为17%17%；o（2 2）低税率：）低税率：13%13%o增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为增值税，低税率为13%13%。o粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；o自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；o图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；o饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；o国务院及其他有关部门规定的其他货物。国务院
21、及其他有关部门规定的其他货物。n（3）零税率）零税率n纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。n零税率不简单地等同于免税，出口货物免税仅指在出口零税率不简单地等同于免税，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外，还要对该产品在出口前已经缴口环节不征收增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。增值税税款，从而以无税产
22、品进入国际市场。n（4 4）征收率）征收率n增值税小规模纳税人销售或者进口货物，提供加工、修增值税小规模纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，按理修配劳务，按3%3%的征收率纳税。的征收率纳税。关于在全国开展交通运输业和部分现代服务关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税税201337号号n新增加：新增加：n（一）提供（一）提供有形动产有形动产租赁服务，税率为租赁服务，税率为17%。n（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%。n（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），（
23、三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为税率为6%。n（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零。n第十三条第十三条增值税征收率为增值税征收率为3%。增值税起征点增值税起征点n销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额5000-20000元；元；n销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；元；n按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元；元；n省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根
24、据实际情况确定本地区适用的起征点，定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。并报财政部、国家税务总局备案。混合销售行为混合销售行为n一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。为混合销售行为。n从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳
25、务，不缴纳增值税。值税应税劳务，不缴纳增值税。n出现混合销售行为，涉及的货物和非增值税应税劳务只出现混合销售行为，涉及的货物和非增值税应税劳务只针对一项销售行为而言，也就是说，非增值税应税劳务针对一项销售行为而言，也就是说，非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目，又连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目，又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。的兼营行为是完全不同的。常见的混合销售行为常见的
26、混合销售行为n1、从事货物生产或销售的单位或个人，销售货物的同时提、从事货物生产或销售的单位或个人，销售货物的同时提供运输劳务为混合销售行为，缴纳增值税。供运输劳务为混合销售行为，缴纳增值税。n特别注意：在特别注意：在2013-8-1前（未实行营改增前），这是混合销售行为，前（未实行营改增前），这是混合销售行为，2013-8-1营改增后，交通运输劳务是增值税劳务，所以该行为在新的税法营改增后，交通运输劳务是增值税劳务，所以该行为在新的税法条例下不是混合销售行为。但是由于交通运输业劳务税率是条例下不是混合销售行为。但是由于交通运输业劳务税率是11%，较增，较增值税基本税率值税基本税率17%要低，
27、所以这里也存在纳税筹划的空间。要低，所以这里也存在纳税筹划的空间。n2、电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务、电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，缴纳营业税；对单纯销售关的电信服务的，属于混合销售，缴纳营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。增值税。n3、销售货物并从事安装劳务，安装劳务是销售合同的重要、销售货物并从事安装劳务，安装劳务是销售合同的重
28、要组成部分。如：销售空调并安装等组成部分。如：销售空调并安装等兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务行为n兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某项销售货物或提供务，且从事的非增值税应税劳务与某项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。应税劳务并无直接的联系和从属关系。n纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目
29、应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。售额。n如某公司，一方面批发、零售商品如某公司，一方面批发、零售商品(增值税），另一方面增值税），另一方面其从事酒店经营（营业税）。其从事酒店经营（营业税）。5、增值税一般、增值税一般纳税人应纳税额的计算纳税人应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额+进项税转出进项税转出n（1 1）当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税）当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务时，按照
30、销售额和适用税率计算并向购买方收取的增劳务时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款。值税税款。n 当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额X X适用税率适用税率n销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的取的全部价款和价外费用（全部价款和价外费用（如违约金、滞纳金、赔偿金、如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。n注意：增值税是价外税，销售额中不包括向购买方收取注意：增值税是价外税，销售额中不包括向购买方收取的增值税。的增值税。特殊
31、情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定销售方式销售方式税务处理税务处理说明说明折扣销售折扣销售（商业折扣）商业折扣）可以从销售额中扣可以从销售额中扣减（同一张发票上减（同一张发票上分别注明）分别注明）目的：促销目的：促销实物折扣：按视同销实物折扣：按视同销售中售中“无偿赠送无偿赠送”处理，处理，实物款额不能从原销售实物款额不能从原销售额中减除。额中减除。销售折扣销售折扣（现金折扣）现金折扣）折扣额不得从销售折扣额不得从销售额中减除额中减除目的：发生在销货之后，目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。属于一种融资行为。销售折让销售折让折让额可以从销售折让额可以从销售额中减除额中减除目的：保商业
32、信誉，对目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的量问题而给予购买方的补偿补偿n指销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等指销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。原因而给予购货方的价格优惠。n纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票增值税。未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅栏注明折扣额，而仅在发票的在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不
33、得从销售栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。额中减除。n折扣销售仅限于货物价格上的折扣，如果销货者将自折扣销售仅限于货物价格上的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于产、委托加工和购买的货物用于实物折扣实物折扣，则该实物款，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税“视视同销售货物同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。折扣销售折扣销售n销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种优待（早偿还货款而协议许诺给
34、予购货方的一种优待（2/10，1/20，N/30）。）。n销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣销售折扣销售折让销售折让n指货物销售后，由于其品牌、质量等原因购货方未予指货物销售后，由于其品牌、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方一的一种价格折让。可以退货，但销货方需给予购货方一的一种价格折让。可以折让后的货款为销售额。折让后的货款为销售额。n以旧换新：以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格不
35、得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰以旧换新业务，。（金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增增值税的全部价款征收增值税）值税）n采取还本销售方式销售：采取还本销售方式销售：采取还本方式销售货物后，采取还本方式销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部份价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，份价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。出。n采取以物易物方式销售：采取
36、以物易物方式销售：采指购销双方不以是货款结采指购销双方不以是货款结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。一种方式。以物易双方都应作购销处理，以各自发出的以物易双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。规定核算购货额并计算进项税额。o（2 2）当期）当期进项税额的核算进项税额的核算n当期进项税额，指当期进项税额，指一般纳税人在购一般纳税人在购进进货物货物或者应税劳务或者应税劳务已缴纳的增值税额。已缴纳的增值税额。n
37、准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额(两种凭票抵扣，两两种凭票抵扣，两种计算抵扣）种计算抵扣）n凭票抵扣：凭票抵扣：nA.A.从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税税额；上注明的增值税税额；nB.B.从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上海关进口增值税专用缴款书上注明的增注明的增值税额；值税额；n计算抵扣：计算抵扣：C.C.一般纳税人购入一般纳税人购入免税农产品免税农产品，准予按照买价和，准予按照买价和13%13%的扣除的扣除率，计算抵扣进项税额。率，计算抵扣进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率D.D.一般纳税人外
38、购或销售货物所一般纳税人外购或销售货物所支付支付的运输费用（的运输费用（代垫代垫运费除外运费除外），根据），根据运费结算单据运费结算单据所列运费金额（包括所列运费金额（包括运运费、建设基金费、建设基金），按），按7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额并准予扣计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额计算扣除进项税额。关于在全国开展交通运输业和部分现代服务关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税税201337号号n（四）接受铁路运输服
39、务，按照铁路运输费用结算单据（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。n不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：nA
40、.A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者或者个人消费个人消费的购进货物或应税劳务；的购进货物或应税劳务；nB.B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失霉烂变质的损失nC.C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；nD.D.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用自用消费品消费品
41、;n 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。n上述上述A-DA-D项规定的货物的运费和销售免税货物的运费不得项规定的货物的运费和销售免税货物的运费不得抵扣。抵扣。6 6、小规模纳税人应纳税额计算、小规模纳税人应纳税额计算n小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：税额。计算公式为：应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销
42、售额征收率征收率含税销售额的换算含税销售额的换算不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）n20102010年年9 9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价每台不含税销售单价50005000元。当月发生如下经济业务：元。当月发生如下经济业务：n（1 1）9 9月月5 5日，向各大商场销售电视机日，向各大商场销售电视机20002000台，对这些大台，对这些大商场在当月商场在当月2020天内付清天内付清20002000台电视机购货款均给予了台电视机购货款均给予了5%5%的销售折扣。的销售折扣。n解答：销项税
43、额解答：销项税额=2000X5000X17%=1700000=2000X5000X17%=1700000元元n（2 2）9 9月月8 8日，发货给外省分支机构日，发货给外省分支机构200200台，用于销售，台，用于销售，并支付发货运费等费用并支付发货运费等费用10001000元，其中，取得运输单位开元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费具的货票上注明的运费600600元，建设基金元，建设基金l00l00元，装卸费元，装卸费100100元，保险费元，保险费100100元，保管费元，保管费100100元。元。n解答：销项税额解答：销项税额=200X5000X17%=170000=200X50
44、00X17%=170000万万n 进项税额进项税额=（600+100600+100）X7%=49X7%=49元元课堂练习课堂练习1n（3 3）9 9月月1010日，采取以旧换新方式，从日，采取以旧换新方式，从消费者个人消费者个人手中手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机收购旧型号电视机，销售新型号电视机100100台，每台旧型台，每台旧型号电视机折价为号电视机折价为500500元。元。n解答：销项税额解答：销项税额=100X5000X17%=85000=100X5000X17%=85000元元n注意：旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于注意：旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电
45、视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。税专用发票。n（4 4）9 9月月1515日，购进生产电视机用原材料一批，取得增日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为20000002000000元，增值税税额为元，增值税税额为340000340000元，材料已经验收入库。元，材料已经验收入库。n解答：进项税额解答：进项税额=340000=340000元元n（5 5）9 9月月2020日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机2020台台n解答：销项税额解答：
46、销项税额=20X5000X17%=17000=20X5000X17%=17000元元n（6 6）9 9月月2323日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000l80000元。元。n解答：进项税额解答：进项税额=180000=180000元元n计算该企业计算该企业9 9月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。n该企业该企业9月份应纳增值税税额为：月份应纳增值税税额为：1700000170000850001700049340000-1800001451951（元）。（元）。课
47、堂练习课堂练习2n某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。潢业务。20092009年年9 9月提供汽车修理业务取得收入月提供汽车修理业务取得收入2121万元，万元，销售汽车装饰用品取得收入销售汽车装饰用品取得收入1515万元；购进的修理用配件万元；购进的修理用配件被盗，账面成本被盗，账面成本0.60.6万元，计算该企业应纳增值税。万元，计算该企业应纳增值税。n正确答案正确答案应纳增值税（应纳增值税（2115）（13%）3%1.05（万元）（万元）课堂练习课堂练习3n某玻璃制品厂为增值税一般纳税人，某玻璃制品厂为增值税一般纳税人，2
48、006年发生以下业务：年发生以下业务：n（1）厂库房倒塌，损失一批原材料，成本为）厂库房倒塌，损失一批原材料，成本为33.72万元万元,其中其中含运费含运费3.72万元万元;n解答：损失的原材料的进项税额不需转出。解答：损失的原材料的进项税额不需转出。n（2）本月购进一批农产品）本月购进一批农产品,支付价款支付价款0.22万元万元,发给职工发给职工;n解答：购进农产品发给职工用于福利解答：购进农产品发给职工用于福利,不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。n（3）购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为）购进一批原材料取得的专用发票上注明的进项税额为40万元万元(已认证相符已认证相符);n解
49、答：可抵扣的进项税额为解答：可抵扣的进项税额为40万。万。n（4）购进零部件取得的普通发票上注明的价款）购进零部件取得的普通发票上注明的价款0.72万元万元;n解答：普通发票不得作抵扣凭证。解答：普通发票不得作抵扣凭证。n（5）进口一批生产用颜料已完税，取得海关缴款书上注明）进口一批生产用颜料已完税，取得海关缴款书上注明的增值税为的增值税为12万元。万元。n解答：可抵扣进项税额解答：可抵扣进项税额12万。万。n（6）上期购进原材料取得的专用发票本期认证通过，专用）上期购进原材料取得的专用发票本期认证通过，专用发票上注明的税金为发票上注明的税金为14万元。万元。n解答：可抵扣进项税额解答：可抵扣
50、进项税额14万。万。n请问：本期允许抵扣的进项税额为多少？请问：本期允许抵扣的进项税额为多少？（二）增值税的特点（二）增值税的特点（了解）（了解）n1 1、对经济活动有较强的适应性、对经济活动有较强的适应性 n2 2、有较好的收入弹性、有较好的收入弹性 n3 3、有利于本国商品公平地参与国际竞争、有利于本国商品公平地参与国际竞争 n4 4、有内在的自我控制机制、有内在的自我控制机制 二、企业增值税纳税筹划的概念（了解）二、企业增值税纳税筹划的概念（了解）（一）增值税的纳税筹划（一）增值税的纳税筹划n企业增值税纳税筹划的前提是以国家税收法律为依据，企业增值税纳税筹划的前提是以国家税收法律为依据，