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1、企业为何要建立内部控制与风险企业为何要建立内部控制与风险 管理管理 李若山李若山转型经济条件下的企业环境:v我国当前的经济形势好不好？v我们正处一个最好的时期。v全世界最大的消费市场:十三亿人口。v近三十年国内生产总值年均9.2%。v人民币储蓄金额高达28万亿。v资本市场总额22万亿,世界第三。2000多家上市公司,持续增长。v不断有新的经济增长点:传统制造、出口、房地产、高科技、高端服务业等。v但是否真的好到了极点：其实还存在相当风险，因为，我们的环境还有另外一面。转型经济条件下的企业环境:风险越来越大了。投资者与监管者越来越强调了问责制。v网络化使社会透明度越来越高，任何的经营失误，会被放
2、大并追究责任。过度竞争及CPI高居不下,使得企业利润率越来越低。v国际贸易环境对我们越来越不利。v人口红利越来越弱。vERP流程正在逐渐成为主要的管理手段。主流管理层熟悉的传统管理手段越来越不适应。v企业所面临的风险越来越容易引起灾难性后果。转型转型阶段阶段成熟成熟阶段阶段创业创业阶段阶段企业的不同发展阶段优点优点:一、吃苦耐劳，有非常强一、吃苦耐劳，有非常强凝聚力凝聚力二、灵活多变，对环境有二、灵活多变，对环境有极快的反映能力。极快的反映能力。三、团队之间有很好的信三、团队之间有很好的信任，不拘泥于规章制度。任，不拘泥于规章制度。效率很好！效率很好！不足不足:一、规模有限、无法完成一、规模有
3、限、无法完成较大的任务。较大的任务。二、缺乏足够的能力。二、缺乏足够的能力。优点优点一、有较好的独创的企业文化氛围，一、有较好的独创的企业文化氛围，易吸收社会职业管理人员。易吸收社会职业管理人员。二、规则清晰、制度高于一切。二、规则清晰、制度高于一切。三、内部流程营运明确，易复制与三、内部流程营运明确，易复制与模仿。模仿。四、有承担大型工作的能力。有较四、有承担大型工作的能力。有较丰富的企业资源。丰富的企业资源。五、有较强的抗风险能力。五、有较强的抗风险能力。不足不足一、可能会存在一些官僚作风。一、可能会存在一些官僚作风。二、某些流程可能过于刻板。对一二、某些流程可能过于刻板。对一些工作细节反
4、映迟钝。些工作细节反映迟钝。三、较高的管理与控制成本。三、较高的管理与控制成本。优点优点一、一、具有规模，有领袖与权威，具有规模，有领袖与权威，市场快速反映。市场快速反映。二、有核心团队、有行业骨干，二、有核心团队、有行业骨干，有一定默契。有一定默契。三、有一定规章制度，但主要是三、有一定规章制度，但主要是以信任为基础。以信任为基础。能承担一定规模业务。有较为丰能承担一定规模业务。有较为丰富的企业资源。富的企业资源。不足：不足：一、一、新老队伍需要较长时间磨合，新老队伍需要较长时间磨合，职业经理人难以取得职业经理人难以取得 信任。信任。二、制度不健全、或有漏洞。二、制度不健全、或有漏洞。三、企
5、业文化正在培育过程中，三、企业文化正在培育过程中，不稳定。不稳定。最容易出现灾最容易出现灾难性风险！难性风险！不同类型企业治理结构特征国有企业：国有企业：大股东缺位，管大股东缺位，管理层掌握控制权理层掌握控制权企业象机关企业象机关民营企业：民营企业：大股东控制，管理大股东控制，管理层弱势层弱势-企业象家企业象家族族两类企业在上市两类企业在上市后，往往还保留后，往往还保留原有的治理结构，原有的治理结构，在管理上沿袭原在管理上沿袭原有的不规范管理有的不规范管理模式，而这往往模式，而这往往不符合监管层的不符合监管层的要求，同时也隐要求，同时也隐含着巨大的运营含着巨大的运营风险！风险！国企和民企有具有
6、不同的治理结构特征：国企和民企有具有不同的治理结构特征：赢利模式的微笑曲线：央企央企民企民企外企外企企业防范内部流程错误常用方法一、增设部门与制度。（内部审计、纪检部门等，或加重违规事后处罚）二、投入电子监控系统。（电子报警器、电子录相、电子门卡、GPS定位等）三、使用会计电算化或先进的ERP系统。（SAP、IBM、用友或金蝶软件等）四、秘密发展核心人员、增加内部揭发舞弊的信息渠道这些够了吗？二、形成企业内部舞弊的原因有三个1、关于舞弊理论：经济 压力 工作 生活机会 自我合理化v只有系统的内部控制才是防止企业舞弊发生的最有效方法。上述方法只是其中极小部分，且不是主要部分。C：信息传递B：风险
7、评估D:控制活动E：独立的监督A：控制环境系统内部控制的主要内容内部控制五要素：主要是最高管理层对企业内部控制的态度、理念、观点与哲学等。对企业内部风险的评估、识别、管理与防范。对业务流程的正确反映、计量、披露与传递。防止在控制中出现信息不对称现象。在业务流程中严格区分不相容职务分离。明确岗位责任以及清晰的业务流程。有一个高层次的、有执行能力的独立监督部门。如上级主管部门下的内部审计与风险管理委员会等。内部控制的五要素涵盖了企业的内部控制的五要素涵盖了企业的“人、财、物及组织人、财、物及组织”等个方等个方面的内容面的内容内部控制与治理结构的区别内部控制主要帮助企业高层管理人员在开展企业业务过程
8、中，实现企业功能，并保证企业所有的活动都是在主管人员授权情况下进行的。治理结构主要解决外部主管机构、内部主管、上级主管部门与高层管理人员的关系。主要帮助上级主管部门在开展业务过程中，秉承上级主管部门的意图，实现主管部门应有的功能。因此，内部控制无法解决本企业第一把手的舞弊因素。五五 会计内部控制制度的基本目的与内容会计内部控制制度的基本目的与内容 一、会计内部控制目的与内容一、会计内部控制目的与内容（一）会计内部控制主要是为了（一）会计内部控制主要是为了保护企业资产提高经营效率坚持既定管理方针而采用的组织计划以及各种协调方法和措施曲突徙薪无恩泽焦头烂额为上客内部控制体系框架结构内部控制体系框架
9、结构内控制度不局限于这些内容，企业可以根据企业的具体情况进行补充、完善及细化。控制过多会影响效率（办公用品的使用、市内电话费用的控制）内部串通会妨碍控制功能发挥（如会计与出纳不独立）控制制度的运行与书面规定可能不一致（突破现行利益格局会受到各种力量的抵触，从而导致设计好的内部控制失败，注意内部控制完善的步骤与承受能力）（四）会计内部控制（四）会计内部控制制度的局限性制度的局限性（三）贯彻会计内部控制（三）贯彻会计内部控制制度时应注意的事项制度时应注意的事项实施内部控制的最佳时机v创业期 转型期v内部舞弊案发生之前 内部舞弊案发生之后v创业老总交班之前 创业老总交班之后v兼并收购之前 兼并收购之
10、后v盈利迅速增长之时 利润大幅度下降之时(五五)减少会计内部控制局限性的措施减少会计内部控制局限性的措施对一些非关键控制的环节，予以简化。（如零星采购等）定期修改检讨内部控制、并不断加以完善。加强对员工的培训与教育二、会计内部控制制度框架二、会计内部控制制度框架三、人员控制：三、人员控制：(一一)人员控制的目的人员控制的目的v在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。v在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给企业造成不必要的损失。v通过一定控制措施，防范工作人员有舞弊的机会。关键岗位人员的招聘流程是这样的吗？媒体网络发布岗位信息-HR接受应聘人员投寄的简历并进行初步筛选-对初选合
11、格人员进行专业知识笔试-对专业笔试合格人员进行综合面试-综合面试合格人员录用并规定试用期-试用期结束进行综合评价并决定是否录用。你们单位是按这个流程进行的吗？这个流程最关键的控制是哪一个？这样的流程符合内部控制的要求吗？人员招聘不仅要注重人员自已提供的信息，更要多方面核对应聘人员信息的真实性：全方位的背景调查一定要做。全方位的背景调查一定要做。对应聘人员简历的考察不仅注意其专业能力，更应注意其简历的合理性：如工作经历：注意招聘录用人员以前的工作经历是否有矛盾，简历时间上不得有空白阶段，防止有隐匿不报的犯罪记录。注意新招员工的性格测试，防止在关键岗位的员工有强烈的自我合理化倾向。(二)人员招聘和
12、激励人员招聘:2.激励机制在制定激励机制时，其考核标准不仅要包括专业能力，还要考察人员的思想品德和职业精神。要给超出贡献的员工获取应有激励。（只有约束，没有激励的控制，将会失去动力。）(三三)职务轮换与休假职务轮换与休假1.职务轮换在企业的每个部门中实行职务轮换制度。凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。职务轮换制度的目的职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面。后任在接替前任工作
13、后，有机会发挥自己的主观能动性。有利于发现前任工作中存在的问题与差错。2.带薪休假 企业员工的带薪休假期包括法定节假日和年度休假两部分。法定节假日遵照国家有关规定执行。年度休假的天数则由企业自行设定。在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担任。带薪休假的优点:带薪休假可以使员工调整身体和精神状况，有助于提高员工工作效率。在审计过程中，由于当事人不在现场，可以减少审计人员的心理障碍带薪休假期间，有内部审计部门对该员工的工作进行审核，便于对该员工的考核。内部控制体系框架结构内部控制体系框架结构利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操
14、作、稽核，监督，从而减少可能出现的差错。对不相容职务予以分离明确岗位责任制制定清晰的作业流程图2.组织控制的内容组织控制的内容1.组织控制原理组织控制原理四、组织控制四、组织控制（一）不相容职务分离（一）不相容职务分离1.不相容职务的原理v有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。v二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。v不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。各企业应分离的不相容职务各企业应分离的不相容职务:授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。执行某项业务的职
15、务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐单。执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如出纳不得兼任会计。保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。内部控制体系框架结构内部控制体系框架结构明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。明确权、责、利，避免不必要的推诿。应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。1.完善的岗
16、位责任制应当完善的岗位责任制应当达到三个方面的效果：达到三个方面的效果：（二）岗位责任制与诚信承诺（二）岗位责任制与诚信承诺2.岗位责任制的形式岗位责任制的形式3.在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则v利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。v某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。4，恰当的诚信承诺可以增加内部控制的执行力；关键岗位的员工一定要签订与其工作相适应的承诺。内部控制体系框架结构内部控制体系框架结构通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反映。便于对业务流程进行分析、考察和改善。有助于轮岗时了解与熟悉程序与责任。要对各个工作程序予以图
17、解化。符号规范，线路清晰，一般由上向下，由左到右，尽量避免交叉。绘制流程图应当简单、清晰，但不能有所遗漏。1.流程图目的流程图目的（三）工作流程图（三）工作流程图2.流程图绘制时注意事项流程图绘制时注意事项内部控制体系框架结构内部控制体系框架结构保证实现某企业的财务大循环，提高资金使用效率。为保证企业资金的集中使用，必须做到资金的统一调度、统筹安排。预算控制会计控制内部审计财务风险管理2.财务控制的主要内容财务控制的主要内容1.企业财务控制的目的企业财务控制的目的五、财务控制五、财务控制预算控制方法要求全面完成预算，超额部分，计提6的奖励基金给管理层 董事会提出 2亿 2亿 2亿 2亿v管理层提出 2亿 3亿 4亿 5亿v平均数 2亿 2.5亿 3亿 3.5亿 (超过平均预算奖8%)（董事会与管理层）v实际完成 5亿 5亿 5亿 5亿v奖励部分 1800万 1200 600万 0 v 奖励高低由管理层报预算来决定v新的奖励部分 2400万 2000万 1600万 1200万 v扣除自报与 1800万 1200万 600万 0v完成数差异 v实际奖励数 600万 800万 1000万 1200万 v(完成数一样 董事会预算数一样 管理层奖励基金由管理层报的预算决定,报的越低,奖金就越低,唯一条件是超过平均预算数,但又与管理层报的数一致