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1、路漫漫其悠远路漫漫其悠远2023/5/19审计证据与审计工作报审计证据与审计工作报告告路漫漫其悠远路漫漫其悠远教学安排教学安排核心问题：核心问题：审计证据的含义、分类、特征与获取，审计工作底稿审计证据的含义、分类、特征与获取，审计工作底稿的内容、分类和复核的内容、分类和复核教学方法：教学方法：重点讲解审计证据的分类与特征，一般了解审计工作重点讲解审计证据的分类与特征，一般了解审计工作底稿的内容、分类与复核，教学难点是获取审计证据底稿的内容、分类与复核，教学难点是获取审计证据的审计程序，审计工作底稿的复核的审计程序，审计工作底稿的复核时间安排：时间安排：4 4学时学时2路漫漫其悠远路漫漫其悠远第
2、一节第一节 审计证据审计证据v审计证据的概念审计证据的概念v审计证据的种类审计证据的种类v审计证据的特征审计证据的特征v获取审计证据时对认定的运用获取审计证据时对认定的运用v获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序v审计证据的评价审计证据的评价3路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（一）（一）审计证据的含义审计证据的含义中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计计意见而使用的所有信息，包括
3、财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。记录中含有的信息和其他信息。审计审计证据证据会计记录中会计记录中包含的信息包含的信息其他信息其他信息4路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（一）（一）审计证据的含义审计证据的含义说说 明明（1 1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。据。财务报表的会计记录一般包括对初始分录的记录和支财务报表的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转帐记录、发票、合同、持性记
4、录，如支票、电子资金转帐记录、发票、合同、总帐、明细帐、记帐凭证和未在记帐凭证中反映的对总帐、明细帐、记帐凭证和未在记帐凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表等。节和披露的手工计算表和电子数据表等。5路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（一）（一）审计证据的含义审计证据的含义（2 2）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当
5、获取用作审计证据的其他信息。会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括：可用作审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。录以外的信息。如：被审计单位会议记录、内部控制如：被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的数手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的数据比较等；据比较等；6路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（一）（一）审计证据的含义审计证据的含义通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。通过询问、观察和检查等审计程序获取的
6、信息。如：如：通过检查存货获取存货存在性的证据等。通过检查存货获取存货存在性的证据等。自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。息。如：注册会计师编制的各种计算表和分析表等。如：注册会计师编制的各种计算表和分析表等。注意：注意：财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成审计证据，缺乏前者审计工作无法开展，信息共同构成审计证据，缺乏前者审计工作无法开展，缺乏后者可能无法识别重大错报风险，将两者结合一缺乏后者可能无法识别重大错报风险，将两者结合一起有利于将审计风险降至可接受的低水平，为注册会起有利于
7、将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理的基础。计师发表审计意见提供合理的基础。7路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（二）（二）获取审计证据的总体要求获取审计证据的总体要求注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以得出合注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。理的审计结论，作为形成审计意见的基础。审计证据是审计的核心概念，它是客观的，是不可重审计证据是审计的核心概念，它是客观的，是不可重复的，整个审计过程即为归集和评价足够的审计证据复的，整个审计过程即为归集和评价足够的审计证据的过程。的过程。审计总目标是
8、对被审计单位会计报表发表审计意见，审计总目标是对被审计单位会计报表发表审计意见，合理的审计证据是审计人员形成恰当的审计意见的基合理的审计证据是审计人员形成恰当的审计意见的基础，审计证据也是控制审计质量工作的手段。础，审计证据也是控制审计质量工作的手段。8路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（三）（三）审计证据与其他证据的区别审计证据与其他证据的区别1 1、审计证据与会计证据、审计证据与会计证据大多数审计证据来自于会计证据，但审计证据不局限大多数审计证据来自于会计证据，但审计证据不局限于会计证据，两者关系密切于会计证据，两者关系密切2 2、审计证据与审计依据、审计证据与审
9、计依据审计依据是审计人员借以查明被审计单位经济活动事审计依据是审计人员借以查明被审计单位经济活动事实真相，判明是非，评价其审核结果所遵循的依据，实真相，判明是非，评价其审核结果所遵循的依据，包括法律依据和理论依据。审计依据具有抽象性、适包括法律依据和理论依据。审计依据具有抽象性、适用上的普遍性等特征，审计依据是取得审计证据的前用上的普遍性等特征，审计依据是取得审计证据的前提，是判别审计证据的根据等。提，是判别审计证据的根据等。9路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、审计证据的概念一、审计证据的概念（三）（三）审计证据与其他证据的区别审计证据与其他证据的区别3 3、审计证据与法律证据、审计证据与法律证据证
10、据的取得与鉴定上均有区别。法律证据由诉讼双方证据的取得与鉴定上均有区别。法律证据由诉讼双方提供，裁决者不参与证据的收集，并要求以最可靠的提供，裁决者不参与证据的收集，并要求以最可靠的证据来证实诉讼的内容。审计证据由审计人员收集并证据来证实诉讼的内容。审计证据由审计人员收集并由其本身进行判断，审计过程中能否作为审计证据及由其本身进行判断，审计过程中能否作为审计证据及如何取得适当的审计证据，完全取决于审计人员的经如何取得适当的审计证据，完全取决于审计人员的经验和专业判断。验和专业判断。10路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）按审计证据的外形特征分（一）按审计证据的外形
11、特征分实物证据、书面证据、环境证据、口头证据实物证据、书面证据、环境证据、口头证据1 1、实物证据、实物证据通过实际观察或清点取得、用来确定某些实物资产是通过实际观察或清点取得、用来确定某些实物资产是否确实存在的证据。否确实存在的证据。如对存货、现金、固定资产可通过监盘证实是否确实如对存货、现金、固定资产可通过监盘证实是否确实存在。存在。不能直接确定所有权，也无法保证质量，因而需与其不能直接确定所有权，也无法保证质量，因而需与其他证据联合使用以保证其证明力。他证据联合使用以保证其证明力。11路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）按审计证据的外形特征分（一）按审计证据
12、的外形特征分2 2、书面证据、书面证据以书面文件为形式的证据。包括各种凭证、帐簿、报以书面文件为形式的证据。包括各种凭证、帐簿、报表、会议记录、合同、文件、报告书、函件等。审计表、会议记录、合同、文件、报告书、函件等。审计证据的主要组成部分，种类多、数量大、来源广，是证据的主要组成部分，种类多、数量大、来源广，是基本的审计证据。基本的审计证据。3 3、环境证据、环境证据指对被审计单位产生影响的各种环境事实，也称状况指对被审计单位产生影响的各种环境事实，也称状况证据。包括被审计单位内部控制情况、被审计单位管证据。包括被审计单位内部控制情况、被审计单位管理人员素质、各种管理水平与管理条件、经营方针
13、及理人员素质、各种管理水平与管理条件、经营方针及经营条件等。经营条件等。12路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）按审计证据的外形特征分（一）按审计证据的外形特征分4 4、口头证据、口头证据被审计单位职员或其他相关人员对审计人员的提问所被审计单位职员或其他相关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的证据。做的口头答复形成的证据。审计人员对口头证据的记录应及时详细，必要时还应审计人员对口头证据的记录应及时详细，必要时还应获得被询问者的签名以确认。口头证据一般不足以证获得被询问者的签名以确认。口头证据一般不足以证明事实的真相，但可以为进一步的审计提供重要的线明事实的真相
14、，但可以为进一步的审计提供重要的线索，当不同人员对同一问题的口头陈述相同时具有较索，当不同人员对同一问题的口头陈述相同时具有较高的可靠性。高的可靠性。13路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（二）按审计证据的来源分（二）按审计证据的来源分外部审计证据和内部审计证据外部审计证据和内部审计证据1 1、外部审计证据、外部审计证据由被审计单位以外的机构或人员编制的书面证据及由由被审计单位以外的机构或人员编制的书面证据及由审计人员亲自检查测试被审计事项所取得的证据。审计人员亲自检查测试被审计事项所取得的证据。按传递途径可进一步分为：按传递途径可进一步分为：由被审计单位以外的机构或
15、人员编制的、不经被审由被审计单位以外的机构或人员编制的、不经被审计单位直接交审计人员的书面外部证据。此类证据的计单位直接交审计人员的书面外部证据。此类证据的证明力很强。证明力很强。14路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（二）按审计证据的来源分（二）按审计证据的来源分由被审计单位以外的机构或人员编制的、由被审计由被审计单位以外的机构或人员编制的、由被审计单位持有并留存的书面证据。评价其可靠性时应考虑单位持有并留存的书面证据。评价其可靠性时应考虑被涂改或伪造的可能性。被涂改或伪造的可能性。审计人员亲自编制的各种分析表、计算表等。相对审计人员亲自编制的各种分析表、计算表等。
16、相对客观。客观。15路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（二）按审计证据的来源分（二）按审计证据的来源分2 2、内部审计证据、内部审计证据由被审计单位内部编制并保存的审计证据。由被审计单位内部编制并保存的审计证据。各种会计记录。各种会计记录。包括各种原始凭证、记帐凭证、帐包括各种原始凭证、记帐凭证、帐簿、试算表、汇总表等，其可靠性取决于被审计单位簿、试算表、汇总表等，其可靠性取决于被审计单位完成这些记录时的内部控制的有效性。完成这些记录时的内部控制的有效性。被审计单位管理当局申明书。被审计单位管理当局申明书。指审计人员要求被审指审计人员要求被审计单位管理当局以书面形式提
17、供的用来确认其在审计计单位管理当局以书面形式提供的用来确认其在审计过程中所做的各种重要的陈述和保证。过程中所做的各种重要的陈述和保证。16路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（二）按审计证据的来源分（二）按审计证据的来源分其他书面文件。其他书面文件。被审计单位管理当局提供的有助于被审计单位管理当局提供的有助于审计人员形成审计结论和审计意见的书面文件。如重审计人员形成审计结论和审计意见的书面文件。如重要会议记录、重要计划、合同资料、关联方交易信息要会议记录、重要计划、合同资料、关联方交易信息等。等。一般情形下，外部证据的可靠性强于内部证据，若内一般情形下，外部证据的可靠性
18、强于内部证据，若内部证据在外部流转并或外部认可，则具有较强的可靠部证据在外部流转并或外部认可，则具有较强的可靠性，内部流转的内部证据若内部控制较强也具有较高性，内部流转的内部证据若内部控制较强也具有较高的可靠性。的可靠性。17路漫漫其悠远路漫漫其悠远二、审计证据的种类二、审计证据的种类（三）按审计证据之间的关系分（三）按审计证据之间的关系分基本证据、辅助证据、矛盾证据基本证据、辅助证据、矛盾证据1 1、基本证据：、基本证据：对被审计事项的某一审计目标具有重要对被审计事项的某一审计目标具有重要的、直接证明作用的审计证据，其自身的可靠性必须的、直接证明作用的审计证据，其自身的可靠性必须得到证实。得
19、到证实。2 2、辅助证据：、辅助证据：用来支持基本证据证明力的审计证据，用来支持基本证据证明力的审计证据，对基本证据的必要补充。对基本证据的必要补充。3 3、矛盾证据：、矛盾证据：不能支持基本证据证明力的证据。若审不能支持基本证据证明力的证据。若审计人员在审计过程中取得矛盾证据，应进一步扩大证计人员在审计过程中取得矛盾证据，应进一步扩大证据收集范围等，以判断基本证据是否可靠。据收集范围等，以判断基本证据是否可靠。18路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征充分性充分性适当性适当性可靠性可靠性相关性相关性数量要求数量要求质量要求质量要求19路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据
20、的特征三、审计证据的特征（一）总体要求（一）总体要求注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。评价审计证据的充分性和适当性。职业怀疑态度：职业怀疑态度：指注册会计师以质疑的思维方式评价指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据以及引起文件记录或管理层和治理层提供的信息的可以及引起文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉，即对审计证据进靠性产生怀疑的审计证据保持警觉，即对审计证据进行批判性评价，不能假定管理层
21、是诚信的。行批判性评价，不能假定管理层是诚信的。20路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）充分性（足够性）（二）充分性（足够性）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师确定的样本量有关。指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见，是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见时对审计证据在数量上的最低审计人员形成审计意见时对审计证据在数量上的最低要求。要求。既要保证审计工作效果，也要考虑审计工作效率，取既要保证审计工作效果，也要考虑审计工作效率，取得恰当数
22、量的审计证据，若不能取得最为理想的审计得恰当数量的审计证据，若不能取得最为理想的审计证据，可考虑采用其他途径以其他合适的审计证据代证据，可考虑采用其他途径以其他合适的审计证据代替。替。21路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）充分性（足够性）（二）充分性（足够性）（1 1）注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。（2 2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据
23、质量越高，需要的审计证证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。据可能越少。（3 3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。22路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）充分性（足够性）（二）充分性（足够性）审计人员判断审计证据是否充分适当应考虑的因素：审计人员判断审计证据是否充分适当应考虑的因素：（1 1）审计风险）审计风险影响风险的因素有：业务
24、经营的性质、审计项目的性影响风险的因素有：业务经营的性质、审计项目的性质、内部控制的强弱、管理当局的可信赖程度、财务质、内部控制的强弱、管理当局的可信赖程度、财务状况、变更事务所、异常交易等。状况、变更事务所、异常交易等。审计风险由重大错报风险和检查风险组成，其中重大审计风险由重大错报风险和检查风险组成，其中重大错报风险与被审计单位相关，审计人员能控制的检查错报风险与被审计单位相关，审计人员能控制的检查风险与其成反比例关系。为将检查风险控制在可接受风险与其成反比例关系。为将检查风险控制在可接受的范围，当重大错报风险被评估为较高时则需要收集的范围，当重大错报风险被评估为较高时则需要收集较多的审计
25、证据，否则可收集较少的审计证据。较多的审计证据，否则可收集较少的审计证据。23路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）充分性（足够性）（二）充分性（足够性）（2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性重要的审计项目需要更多的审计证据以支持其审计意重要的审计项目需要更多的审计证据以支持其审计意见。考虑成本效益原则，对相对次要的审计项目可适见。考虑成本效益原则，对相对次要的审计项目可适当降低审计证据的收集数量。因为次要的审计项目即当降低审计证据的收集数量。因为次要的审计项目即使产生一定偏差对审计人员的整体判断影响也不大。使产生一定偏差对审计人员的整体判断影响也不大
26、。（3 3）审计人员的审计经验）审计人员的审计经验经验丰富的审计人员其判断能力也越强，可以以较少经验丰富的审计人员其判断能力也越强，可以以较少的审计证据得出正确的审计结论。的审计证据得出正确的审计结论。24路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）充分性（足够性）（二）充分性（足够性）（4 4）审计过程中是否发现错误或舞弊）审计过程中是否发现错误或舞弊若审计过程中发现有计划外的错弊，则需要增加审计若审计过程中发现有计划外的错弊，则需要增加审计证据的数量以获取更多的审计证据，从而控制审计风证据的数量以获取更多的审计证据，从而控制审计风险。险。（5 5）审计证据的类型及获取
27、途径）审计证据的类型及获取途径审计证据的证明力越强，所需要的数量就越少。此外审计证据的证明力越强，所需要的数量就越少。此外经济性和总体的规模与特征也是需要考虑的因素，即经济性和总体的规模与特征也是需要考虑的因素，即应符合成本效益原则。应符合成本效益原则。25路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）指审计证据的相关性与可靠性，是对审计证据质量上指审计证据的相关性与可靠性，是对审计证据质量上的要求。的要求。1 1、相关性：指审计证据应与审计目标相关联。、相关性：指审计证据应与审计目标相关联。（1 1）审计人员只能利用与
28、审计目标相关联的审计证据审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位认定的事项。来证明或否定被审计单位认定的事项。（2 2）审计证据的相关性越强，其证明力也就越强，所审计证据的相关性越强，其证明力也就越强，所需收集的审计证据数量就越少。需收集的审计证据数量就越少。26路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）如：如：注册会计师审计过程中怀疑被审计单位已经发出注册会计师审计过程中怀疑被审计单位已经发出存货却没有给顾客开票，需确认销售是否完整，应从存货却没有给顾客开票，需确认销售是否完整，应从发货单中
29、选取样本，追查每张发货单与相应销售发票发货单中选取样本，追查每张发货单与相应销售发票的副本以确定每张发货单均已开具发票。如果从发票的副本以确定每张发货单均已开具发票。如果从发票副本中选取样本并追查至每张发票相应的发货单，所副本中选取样本并追查至每张发票相应的发货单，所获取的审计证据就与完整性审计目标不相关。获取的审计证据就与完整性审计目标不相关。27路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的
30、审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。证据，而与其他认定无关。如：检查期后应收帐款收如：检查期后应收帐款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。但是不一定与期末截止是否适当相关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。取不同性质的审计证据。如：注册会计师可以分析应如：注册会计师可以分析应收帐款的帐龄和期后收款情况以获取与坏帐准备计提收帐款的帐龄和期后收款情况以获取与坏帐准备计提相关的审计证据。相关的审
31、计证据。28路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。定相关的审计证据。如：有关存货实物存在的审计证如：有关存货实物存在的审计证据不能替代与存货计价相关的审计证据。据不能替代与存货计价相关的审计证据。29路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）2 2、可靠性：指审计证据的可信赖程度。、可靠性：指审计证据的可信赖程度。如：注册会计师亲自
32、检查存货所获取的审计证据就比如：注册会计师亲自检查存货所获取的审计证据就比由被审计单位管理层提供的存货数据可靠。由被审计单位管理层提供的存货数据可靠。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：30路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的
33、审计证据更可靠的审计证据更可靠外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人员编制并提供，未经被审计单位之位以外的机构或人员编制并提供，未经被审计单位之手，减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，其手，减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，其证明力最强。如：应收帐款询证函回函，保险公司等证明力最强。如：应收帐款询证函回函，保险公司等机构出具的证明等。反之，其他来源获取的审计证据机构出具的证明等。反之，其他来源获取的审计证据因证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性受到质
34、疑。如：被审计单位的会计记录因，其可靠性受到质疑。如：被审计单位的会计记录和会议记录等。和会议记录等。31路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠弱时内部生成的审计证据更可靠如果被审计单位内部控制健全并在其日常管理中得到如果被审计单位内部控制健全并在其日常管理中得到有效执行，会计记录的可信赖程度会增加，如果被审有效执行，会计记录的可信赖程度会增加，如果被审计单位内部控制薄弱甚至不存在任何内部控制，其内
35、计单位内部控制薄弱甚至不存在任何内部控制，其内部凭证记录的可靠性将大幅度降低。如：如果与销售部凭证记录的可靠性将大幅度降低。如：如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更为可靠的审票和发货单中取得比内部控制不健全时更为可靠的审计证据。计证据。32路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠证据更可靠如：对某项内部控制的运行，注册
36、会计师观察得到的如：对某项内部控制的运行，注册会计师观察得到的证据比询问被审计单位得到的证据更为可靠，间接获证据比询问被审计单位得到的证据更为可靠，间接获取的证据有被伪造或涂改的可能性，降低了可信赖程取的证据有被伪造或涂改的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的证据主观性较强，人为因素较多，可度。推论得出的证据主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也会受到影响。信赖程度也会受到影响。33路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更
37、可靠证据更可靠如：会议的同步书面记录比讨论事项后的口头表述可如：会议的同步书面记录比讨论事项后的口头表述可靠。口头证据不足以证明事实的真相，仅提供一些重靠。口头证据不足以证明事实的真相，仅提供一些重要线索为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应要线索为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收帐款帐龄分析后可以向应收帐款负责人询问其应收收帐款帐龄分析后可以向应收帐款负责人询问其应收帐款收回的可能性，若其回答与注册会计师自行估计帐款收回的可能性，若其回答与注册会计师自行估计的坏帐损失基本一致，则该口头证据可成为注册会计的坏帐损失基本一致，则该口头证据可成为注册会计师对有关坏帐损失判断的重要依据。一
38、般情况下，口师对有关坏帐损失判断的重要依据。一般情况下，口头证据需要取得其他相应证据的支持。头证据需要取得其他相应证据的支持。34路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证提高证据的可信赖程度。传真或复印件容易排除伪证提高证据的可信赖程度。传真或复印件容易是伪造或变造的结果，可靠性较低。是伪造或变造的结果
39、，可靠性较低。35路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（三）适当性（相关性和可靠性）（三）适当性（相关性和可靠性）注册会计师在运用上述原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师在运用上述原则评价审计证据的可靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。应当注意可能出现的重大例外情况。如：有时审计证据虽是从外部独立来源获得，但其是如：有时审计证据虽是从外部独立来源获得，但其是由不知情者或不具备资格者提供，该审计证据也是不由不知情者或不具备资格者提供，该审计证据也是不可靠的。可靠的。如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，即使是如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，即使是由其直接获
40、取的审计证据也不可靠。由其直接获取的审计证据也不可靠。如：注册会计师无法区分人造玉石和天然玉石，其对如：注册会计师无法区分人造玉石和天然玉石，其对天然玉石存货的检查就不能提供天然玉石是否确实存天然玉石存货的检查就不能提供天然玉石是否确实存在的审计证据。在的审计证据。36路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（四）充分性和适当性之间的关系（四）充分性和适当性之间的关系审计证据的充分性与适当性密切相关。适当性影响充审计证据的充分性与适当性密切相关。适当性影响充分性，一般情况下，审计证据的相关性与可靠性越高，分性，一般情况下，审计证据的相关性与可靠性越高，审计证据的数量可适当减
41、少，反之亦然。审计证据只审计证据的数量可适当减少，反之亦然。审计证据只有在符合适当性的前提下的充分性才是有意义的。有在符合适当性的前提下的充分性才是有意义的。37路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑38路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑（五）评价
42、充分性和适当性时的特殊考虑1 1、对文件记录可靠性的考虑、对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性，如果审计过程中识生成与维护相关的控制的有效性，如果审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家一步调查，包
43、括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。的工作以评价文件记录的真伪。如：若发现银行询证函回函有伪造的迹象应做进一步如：若发现银行询证函回函有伪造的迹象应做进一步的调查，必要时聘请专家鉴定。的调查，必要时聘请专家鉴定。39路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑2 2、使用被审计单位生成信息时的考虑、使用被审计单位生成信息时的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审注册会计师应当就这
44、些信息的准确性和完整性获取审计证据。计证据。如：审查收入项目时应考虑价格信息的准确性及销售如：审查收入项目时应考虑价格信息的准确性及销售数量的完整性和准确性，有时可能需要实施额外的审数量的完整性和准确性，有时可能需要实施额外的审计程序，如利用计算机辅助技术来重新计算这些信息。计程序，如利用计算机辅助技术来重新计算这些信息。40路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑3 3、证据相互矛盾时的考虑、证据相互矛盾时的考虑如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获
45、取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。关的审计证据则具有更强的说服力。如：检查委托加工协议时发现被审计单位有委托加工如：检查委托加工协议时发现被审计单位有委托加工材料，且占存货比重较大，发函询证后证实其确实存材料，且占存货比重较大，发函询证后证实其确实存在，协议和回函可相互印证委托加工材料的真实存在。在，协议和回函可相互印证委托加工材料的真实存在。41路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征三、审计证据的特征（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑如果从不同来源获取的审计证
46、据或获取的不同性质的如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。册会计师应当追加必要的审计程序。如：上例若委托加工协议与询证函回函结果不一致，如：上例若委托加工协议与询证函回函结果不一致，则委托加工材料存在的真实性受到质疑，应考虑执行则委托加工材料存在的真实性受到质疑，应考虑执行进一步的审计程序，如审查是否委托加工材料收回后进一步的审计程序，如审查是否委托加工材料收回后未入库或直接予以销售未入帐。未入库或直接予以销售未入帐。42路漫漫其悠远路漫漫其悠远三、审计证据的特征
47、三、审计证据的特征（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑（五）评价充分性和适当性时的特殊考虑4 4、获取审计证据时对成本的考虑、获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。难和成本为由减少不可替代的审计程序。若审计人员收集理想的审计证据需要花费高昂的审计若审计人员收集理想的审计证据需要花费高昂的审计成本，可考虑以其他质量较逊的审计证据代替，前提成本，可考虑以其他质量较逊的审计证据代替，前提是能够满
48、足审计目的的要求。对于重要的审计项目，是能够满足审计目的的要求。对于重要的审计项目，审计人员不应以审计成本的高低及获取审计证据的难审计人员不应以审计成本的高低及获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由，若无法取得充易程度作为减少必要审计程序的理由，若无法取得充分适当的审计证据，则应视具体情况发表有保留意见分适当的审计证据，则应视具体情况发表有保留意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告。的审计报告拒绝表示意见的审计报告。43路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、获取审计证据时对认定的运用四、获取审计证据时对认定的运用认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、认定是指管理层对财务报表各组成要素的
49、确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。列报作出的明确或隐含的表达。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。审计程序的基础。44路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、获取审计证据时对认定的运用四、获取审计证据时对认定的运用分类分类截止截止准确性准确性完整性完整性发生发生45路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、获取审计证据时对认定的运用四、获取审计证据时对认定的运用计价和分摊计价和分摊完整性完整性权力和义务权力和义务存在存在46路漫漫其悠远路漫漫其悠远四、
50、获取审计证据时对认定的运用四、获取审计证据时对认定的运用分类和分类和可理解性可理解性准确性准确性和计价和计价完整性完整性发生及发生及权力和义务权力和义务对列报运用对列报运用的认定的认定47路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、获取审计证据的审计程序五、获取审计证据的审计程序（一）审计程序按目的分类（一）审计程序按目的分类风险评估程序风险评估程序控制测试程序控制测试程序实质性测试程序实质性测试程序48路漫漫其悠远路漫漫其悠远五、获取审计证据的审计程序五、获取审计证据的审计程序（一）审计程序按目的分类（一）审计程序按目的分类1 1、风险评估程序、风险评估程序遵循审计准则第遵循审计准则第12111211号号了