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1、最新税制税务策划及案例分析演讲稿最新税制税务策划及案例分析演讲稿最新税制税务策划及案例分析演讲稿最新税制税务策划及案例分析演讲稿中国税务律师中国税务律师中国税务律师中国税务律师：陈陈陈陈 建建建建 昌昌昌昌o资深税务筹划专家，高级财税法律讲师；财税大专，法律本资深税务筹划专家，高级财税法律讲师；财税大专，法律本科；注册税务师、会计师、律师；科；注册税务师、会计师、律师；“中国财税法律咨询网中国财税法律咨询网”、“广东财税咨询网广东财税咨询网”、“广东税务律师网广东税务律师网”执行总编；世界执行总编；世界税收联合会、国际财务管理协会亚洲总部、中国国际税务咨税收联合会、国际财务管理协会亚洲总部、中
2、国国际税务咨询网、中央财经大学税务学院、中国策划学院、中山大学、询网、中央财经大学税务学院、中国策划学院、中山大学、华南理工大学、天成学院、中国策划师网、深圳市外商投资华南理工大学、天成学院、中国策划师网、深圳市外商投资企业协会、中财讯税务筹划研究院、北京金税国际税务咨询企业协会、中财讯税务筹划研究院、北京金税国际税务咨询有限公司、北京世纪之光培训中心、北京中经众联信息中心、有限公司、北京世纪之光培训中心、北京中经众联信息中心、深圳众人行管理咨询有限公司、深圳聚星企业管理咨询有限深圳众人行管理咨询有限公司、深圳聚星企业管理咨询有限公司、上海跃然企业管理咨询有限公司、浙江视野大讲堂、公司、上海跃
3、然企业管理咨询有限公司、浙江视野大讲堂、智慧树管理网、纳税俱乐部等常年客聘高级讲师；北京税收智慧树管理网、纳税俱乐部等常年客聘高级讲师；北京税收与市场调查研究中心与市场调查研究中心-“-“企业与市场纳税问题答疑企业与市场纳税问题答疑”、“纳税纳税俱乐部俱乐部”杂志特约撰稿人；深圳市银税通企业管理咨询有限杂志特约撰稿人；深圳市银税通企业管理咨询有限公司总经理、中国执业注册税务师（执业证号：公司总经理、中国执业注册税务师（执业证号：Z022400094Z022400094）；中国执业注册律师（执业证号：）；中国执业注册律师（执业证号：1902051100803819020511008038）；从事
4、税务稽查）；从事税务稽查2020余年，兼职律师余年，兼职律师1010余年余年,曾任某地国税稽查局局长曾任某地国税稽查局局长1010余年。余年。o核心能力：财税演讲、财税顾问、税务筹划、税务审查、解核心能力：财税演讲、财税顾问、税务筹划、税务审查、解决纳税争议、行政诉讼、合同纠纷诉讼等。决纳税争议、行政诉讼、合同纠纷诉讼等。税务策划篇税务策划篇最新税制税务策划及案例分析演讲稿最新税制税务策划及案例分析演讲稿中国税务律师：陈建昌中国税务律师：陈建昌 祝贺陈老师赴新西兰做精彩财税演讲，并受到新籍华人的高度评价！-2007-10-21奥克兰市序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说
5、序言：时尚纳税理念说o“依法纳税依法纳税”理念的变革。理念的变革。o “合理策划，依法纳税合理策划，依法纳税”将成为目前最时将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。尚、最推崇的纳税理念。o现代现代“依法纳税依法纳税”已赋予其崭新的含义：已赋予其崭新的含义：该缴的税，我一分不少；该缴的税，我一分不少；不该缴的税，我一分也不多缴。不该缴的税，我一分也不多缴。序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说序言：时尚纳税理念说 但在现实中，关于纳税策划问题，还但在现实中，关于纳税策划问题，还有为数众多的纳税人对此感到十分地困有为数众多的纳税人对此感到十分地困惑惑-o 或者或者“遮遮掩掩遮遮掩
6、掩”地怕泄露地怕泄露“春光春光”；或者明明是；或者明明是“按章纳税，规范操作按章纳税，规范操作”却总是却总是“受罚受罚”；或者曾偿试；或者曾偿试“大胆大胆地避税地避税”却总有挥之不去的偷逃税却总有挥之不去的偷逃税“嫌嫌疑疑”真实稽查案例引发的思考：真实稽查案例引发的思考：原载中国税务杂志案例名称：原载中国税务杂志案例名称：“烟幕下的黑色交易烟幕下的黑色交易”o主要案情及处理简介o 安安徽徽省省A A市市某某轧轧花花厂厂系系供供销销系系统统集集体体性性质质企企业业，主主要要经经营营棉棉花花收收购购、加加工工和和皮皮棉棉销销售售业业务务，增增值值税税一一般般纳纳税税人人。经经A A市市稽稽查查局局
7、查查明明：该该厂厂在在二二0000二二年年三三至至五五月月份份经经营营期期间间与与吴吴某某签签订订了了书书面面的的棉棉花花“合合作作经经营营协协议议”，协协议议合合法法有有效效；但但在在实实际际经经营营业业务务当当中中，双双方方却却是是按按委委托托加加工工来来操操作作的的：厂厂方方将将受受托托加加工工皮皮棉棉交交由由吴吴某某自自行行销销售售，吴吴某某则则结结算算并并支支付付加加工工费费7474，372372元元，另另支支付付由由厂厂方方作作为为受受托托加加工工方方垫垫付付的的辅辅助助材材料料（铁铁丝丝）款款1515，468468元元（含含加加工工用用的的照照明明电费电费600600元）。元）。
8、本本案案中中，该该厂厂作作为为受受托托加加工工一一方方对对吴吴某某收收购购的的籽籽棉棉和和加加工工的的皮皮棉棉及及副副产产品品并并无无所所有有权权，有有的的仅仅仅仅是是加加工工的的义义务务，但但该该厂厂却却以以“合合作作经经营营”的的名名义义提提供供并并开开具具“A“A市市农农产产品品收收购购专专用用发发票票”445”445份份，申申报报抵抵扣扣进进项项税税334334，586586元元；在在销销售售环环节节，该该厂厂也也自自然然提提供供并并开开具具增增值值税税专专用用发发票票1313份份，开开具具总总的的含含税税金金额额达达2 2，717717，358.96358.96元元，开开具具的的销销
9、项项税税金金累累计计达达312312，616.51616.51元元，其其行行为为显显属属非非法法为为他他人人代代开开专专用用发发票票；吴吴某某作作为为委委托托加加工工经经营营一一方方，在在实实物物上上是是充充分分地地利利用用了了该该厂厂的的厂厂房房、设设备备和和场场地地，而而在在财财务务和和货货款款结结算算上上则则很很显显然然是是利利用用了了厂厂方方作作为为一一般般纳纳税税人人所所具具备备的的专专用用发发票票和和银银行行账账户户的的极极大大便便利利，隐隐瞒瞒未未申申报报增增值值税税169169，340.04340.04元元,其其行行为为已已构构成成偷偷税税；同同时时，吴吴某某也也构构成成了了让
10、让他他人人为为自自已已代代开专用发票之违法行为。开专用发票之违法行为。本本案案经经A A市市国国税税局局重重大大案案件件审审理理委委员员会会审审理理，一一致致认认为为本本案案双双方方当当事事人人“合合作作经经营营”是是假假，“委委托托加加工工”是是真真，并并依依据据我我国国刑刑法法第第201201条条、205205条条和和税税收收征征管管法法第第6363条条之之规规定定，将将双双方方当当事事人人定定性性为为合合伙伙虚虚开开专专用用发发票票，将将当当事事人人吴吴某某未未申申报报税税之之行行为为定定性性为为偷偷税税，并并拟拟将将一一并并移移交交公安机关依法处理。公安机关依法处理。本本案案已已依依法
11、法处处理理，违违法法的的厂厂方方和和当当事事人人也也已已受受到到法法律律的的严严惩惩。今今天天，我我想想引引导导现现场场的的代代表表以以策策划划的的思思路路来来分分析析该案，该案，您觉得有策划的可能吗？您觉得有策划的可能吗？一、税务策划的概念一、税务策划的概念 （一）税务策划概念说（一）税务策划概念说o、什么是税务策划？、什么是税务策划？o又称合法节税，是指纳税人根据纳税法律又称合法节税，是指纳税人根据纳税法律法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种纳税方案进
12、行比对分析和优化选择，以最大限度地纳税方案进行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财管理活动。大化目的一系列理财管理活动。、什么是偷税，如何处理？、什么是偷税，如何处理？o 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经纳税机关通知申报而拒不申报或者进行入，或者经纳税机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷虚假的纳税申报，不缴或者少
13、缴应纳税款的，是偷税。对税。对纳税人纳税人偷税的，由纳税机关追缴其不缴或者偷税的，由纳税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由纳税机关追缴其不缴或者少缴已扣、已收税款，由纳税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的
14、，依法追究五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。中华人民共和国税收征管法第中华人民共和国税收征管法第6363条条 、偷税与策划的区别：偷税与策划的区别：o（1 1）手段差别：）手段差别：偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。而税收策划是在税法规定许可范围内其纳税义务的行为。而税收策划是在税法规定许可范围内的合理节税行为。的合理节税行为。o（）时间差别：（）时间差别：偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下的违法行为。已经发生并且能够确定的情况下的违法行为。而
15、税收策划而税收策划则是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和则是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排，从而取得节约税收成本的行为。安排，从而取得节约税收成本的行为。o(混合销售案例混合销售案例)、避税与策划的区别、避税与策划的区别（1 1）法律与道义上的区别：）法律与道义上的区别：根据我国的税收法定原则一一国家征税必根据我国的税收法定原则一一国家征税必须有法律上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税须有法律上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税人以道德的名义提出额外要求，纳税人也只应根据税法要求负担其法定人以道德的名义提出额外要求，纳税人也只
16、应根据税法要求负担其法定的税收义务，只要不违法，只要能合理避税都应被允许。的税收义务，只要不违法，只要能合理避税都应被允许。（2 2）立法导向之间的区别：）立法导向之间的区别：避税是用合法手段以减少税收负担，但其避税是用合法手段以减少税收负担，但其手段通常是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望手段通常是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税收利益，与立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税收策划也的税收利益，与立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税收策划也是通过合法手段减少税收负担，但其税收利益是立法者所期望的或至少是通过合法手段减少税收负担，但其税收利益是
17、立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。（3 3）政府反映上的区别：）政府反映上的区别：政府对避税行为一般采取种种反避税措施，政府对避税行为一般采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税收包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税收策划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整策划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税收优惠利益的产业政策，并针对实际情况，颁布一系
18、列为纳税人落实税收优惠利益的政策、法规。政策、法规。（二）税务策划的必要性（二）税务策划的必要性o1 1、税务策划是我国经济发展特定现状、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择：所产生的明智选择：v面对较重的税收负担，面对较重的税收负担，v纳税人一般有三种办法纳税人一般有三种办法v可以选择可以选择:v偷逃税收偷逃税收v纳税策划纳税策划v软磨硬欠软磨硬欠v或或压缩经济活动规模压缩经济活动规模2 2、税务策划是纳税人的一项基本权利，也是合、税务策划是纳税人的一项基本权利，也是合理、合法的文明举措：理、合法的文明举措：v纳税人的纳税人的v基本经营权利：基本经营权利：v经营活动经营活动v获取收
19、益获取收益v生存发展生存发展v兼并破产兼并破产v策划节税收益策划节税收益-v是合法收益是合法收益v现代法制与现代法制与v民主下的税民主下的税v收的法定原收的法定原v则及特征：则及特征：v依法纳税依法纳税v按率计征按率计征法无明文规定法无明文规定不得征税：不得征税：税负法定税负法定文明策划文明策划v新的纳税理念：新的纳税理念：v该缴的一分不少该缴的一分不少v不该缴的不该缴的v一分也不多缴一分也不多缴v策划策划=维权维权3 3、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求“降降低纳税成本，实现经济效益最大化低纳税成本，实现经济效益最大化”目标的最佳方法之目
20、标的最佳方法之一：一：计划经济企业特征：计划经济企业特征：v经营经营-统收统支统收统支v资金资金-国家拨款国家拨款v盈利盈利-上缴国家上缴国家v独立权益无法体现独立权益无法体现v纳税策划无从谈起纳税策划无从谈起v市场经济企业特征：市场经济企业特征：v独立法人地位独立法人地位v自主化经营自主化经营v独立化利益独立化利益v无资金保母无资金保母减负增效减负增效-利益最大化利益最大化v扩大经营扩大经营v拓展销售拓展销售v强化管理强化管理v纳税策划纳税策划4 4、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。法的不断完善。v纳税策划者：纳税策
21、划者：v钻漏洞钻漏洞v找空白找空白v寻空间寻空间v不断地学习税法不断地学习税法v钻研税法钻研税法v灵活运用灵活运用v策划自如策划自如v互相促进，不断完善互相促进，不断完善v纳税立法者：纳税立法者：v策划反馈策划反馈v发现问题发现问题v填补空白填补空白v完善税法完善税法v减少漏洞减少漏洞5 5、税务策划智慧工程是防范纳税稽查风险的最根本的策、税务策划智慧工程是防范纳税稽查风险的最根本的策略：略：v稽查风险：稽查风险：v补税款补税款v加滞纳金加滞纳金v加处罚款加处罚款v追究刑事责任追究刑事责任v经营信誉损失经营信誉损失成因成因v漏税漏税v偷税偷税v抗税抗税v骗税骗税成因成因v故意违法或犯罪故意违法
22、或犯罪根本不懂税法根本不懂税法未能准确把握税法未能准确把握税法v可策划而未策划可策划而未策划v策划操作不当策划操作不当v财会处理不当财会处理不当v纳税处理不当纳税处理不当v（非正常损失）（非正常损失）应对应对v最根本的防范策略：最根本的防范策略：v学入研究税法学入研究税法v准确把握税法准确把握税法v事前纳税策划事前纳税策划二、税务策划的基本原则二、税务策划的基本原则（一）遵循税收合法性原则（一）遵循税收合法性原则o 纳税策划工程的根本依据和指导理念的关键是正确而又能适用的税纳税策划工程的根本依据和指导理念的关键是正确而又能适用的税收法规和政策，这是任何策划者都应牢记的首要原则。在实际策划工程收
23、法规和政策，这是任何策划者都应牢记的首要原则。在实际策划工程中，一般要掌握以下三点合法性操作原则：中，一般要掌握以下三点合法性操作原则：o 其一其一是凡国家鼓励发展的产业或部门，税收都会采取低税或免税政是凡国家鼓励发展的产业或部门，税收都会采取低税或免税政策，而对那些限制发展或禁止生产的，往往都会采取高税负调节，或多策，而对那些限制发展或禁止生产的，往往都会采取高税负调节，或多税种重复、交叉调节，纳税人可以根据这个政策导向，安排自己的生产税种重复、交叉调节，纳税人可以根据这个政策导向，安排自己的生产经营活动，并合法进行纳税策划。经营活动，并合法进行纳税策划。o 其二其二是税法对有关税收要素的规
24、定都非常明确，在某一具体法规规是税法对有关税收要素的规定都非常明确，在某一具体法规规定范围内的，就受该税种的法规调节，而在其之外的则不受该法规约束。定范围内的，就受该税种的法规调节，而在其之外的则不受该法规约束。这一点，可在实际策划操作中灵活运用。这一点，可在实际策划操作中灵活运用。o 其三其三任何一个国家再完美的税法也有漏洞和盲区，它体现在两个层任何一个国家再完美的税法也有漏洞和盲区，它体现在两个层次：一是某个税法自身的不足；二是各税种综合形成的税法体系不完备。次：一是某个税法自身的不足；二是各税种综合形成的税法体系不完备。这种漏洞和盲区也正是税收策划的极好空间。这种漏洞和盲区也正是税收策划
25、的极好空间。（二）遵循成本综合效益原则（二）遵循成本综合效益原则o从根本上讲，税收策划应归结于企业财务管理从根本上讲，税收策划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在策划即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在策划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该策划方案的实施引发的其他费用的增加或忽略因该策划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收策划方案是收入的减少，必须综合考虑采取该税收策划方案是否能给企业
26、带来绝对的收益。否能给企业带来绝对的收益。o 因此，因此，决策者在选择策划方案时，必须遵循成决策者在选择策划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收策划目标的实现。我们本效益原则，才能保证税收策划目标的实现。我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收策划方案，不能认为税负最轻的方案就是最优的税收策划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。的下降。（三）遵循事先前瞻性原则（三）遵循事先前瞻性原则o 税收策划工程的目的是纳税人根据税收法律法规的规定，税收策划工程的目的是纳税人根据税收法律法规的规定，合法地降低税收成本，增加经济效益。因此
27、，税收策划应属于合法地降低税收成本，增加经济效益。因此，税收策划应属于计划的范畴，它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活计划的范畴，它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。所谓动。所谓前瞻性原则前瞻性原则，即事先进行规划、设计、安排。前瞻性，即事先进行规划、设计、安排。前瞻性原则的把握包含两方面的涵义：原则的把握包含两方面的涵义：o 第一、第一、对一些新领域的发现并加以充分利用。比如，电子商对一些新领域的发现并加以充分利用。比如，电子商务的征税问题，目前世界上正处于争论不休阶段。务的征税问题，目前世界上正处于争论不休阶段。WTOWTO组织在美组织在美国的西雅图市召开的二十世纪最后一次
28、协调会上正在进行着有国的西雅图市召开的二十世纪最后一次协调会上正在进行着有趣的争论。趣的争论。o 第二、第二、在经济实体的创立及运作的整个过程中进行税收策划。在经济实体的创立及运作的整个过程中进行税收策划。o 对税收的策划往往要伴随着企业的开办设立，生产经营项目对税收的策划往往要伴随着企业的开办设立，生产经营项目的选择等活动的开始而开始，其中有大量的工作要做。可以这的选择等活动的开始而开始，其中有大量的工作要做。可以这样说，税收策划的重头戏主要在企业的开办和生产经营项目的样说，税收策划的重头戏主要在企业的开办和生产经营项目的开始运作的决策环节，一旦这些活动完成了，税收策划的基调开始运作的决策环
29、节，一旦这些活动完成了，税收策划的基调也就明确下来了。因此，税收策划十分重视前瞻性。在通常情也就明确下来了。因此，税收策划十分重视前瞻性。在通常情况下，进行税收策划要注意事前、事中和事后的有机结合，只况下，进行税收策划要注意事前、事中和事后的有机结合，只有这样才能收到理想的效果。有这样才能收到理想的效果。（四）遵循策划风险防范原则（四）遵循策划风险防范原则o税收策划的风险，通俗地讲就是税收的策划活动因各种原因失败税收策划的风险，通俗地讲就是税收的策划活动因各种原因失败而付出的代价。税收策划的风险主要包括三方面的内容：而付出的代价。税收策划的风险主要包括三方面的内容：o 1 1、业务流程的操作风
30、险：、业务流程的操作风险：决策者对有关政策不熟悉，又没有经过决策者对有关政策不熟悉，又没有经过咨询就武断操作，导致相关手续不完整，商事凭证与实际经济事项不咨询就武断操作，导致相关手续不完整，商事凭证与实际经济事项不一致。当纳税机关对其进行纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从一致。当纳税机关对其进行纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从而造成纳税风险。如：接受第三方发票等。而造成纳税风险。如：接受第三方发票等。o 2 2、“按章纳税按章纳税”的风险：的风险：即日常的纳税核算从表面或局部的角度即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不到位，看是按规定去操
31、作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不到位，实质上形成偷税，从而引起纳税处罚。实质上形成偷税，从而引起纳税处罚。o 3 3、对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险：、对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险：如如“四残人四残人员员”比例不足而享受了福利企业优惠、利用再生资源的比例不足而享比例不足而享受了福利企业优惠、利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等等。受了有关环保方面的税收优惠等等。o 4 4、对税收政策缺乏系统性把握的风险：、对税收政策缺乏系统性把握的风险：在系统性税收策划过程中在系统性税收策划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收策划风险。如在企业改制、对
32、税收政策的整体性把握不够，形成税收策划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收策划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理兼并、分设过程中的税收策划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现策划失败的风险。解，就很容易出现策划失败的风险。o 总之，为防范策划风险应主要把握好以下关键：总之，为防范策划风险应主要把握好以下关键：培养正确纳培养正确纳税意识税意识 ；准确把握好税法；准确把握好税法 ；关注税法变动；保持账证完整；关注税法变动；保持账证完整；健全财务管理健全财务管理 。三、税务策划的基本策略三、税务策划的基本策略o（一一）转转让让定定价价法法：在在经经济济活活动动中中，关关联联企企业
33、业为为了了转转移移利利润润而而在在商商品品交交换换过过程程中中，不不依依照照市市场场规规则则和和公公允允价价格格进进行行交交易易，而而是是根根据据关关联联企企业业的的共共同同利利益益而而进进行行的的商商品品或或非非商品交易。商品交易。o （1 1）转转让让定定价价的的方方式式：当当两两个个关关联联企企业业所所承承受受的的税税率率不不相相同同时时，由由母母公公司司策策划划，将将利利润润从从税税负负高高的的企企业业向向税税负负低低的企业转移，利润转移采取的具体方式主要是定价转移。的企业转移，利润转移采取的具体方式主要是定价转移。o （2 2）转让定价方法的思路：）转让定价方法的思路：o 利利用用商
34、商品品交交易易的的策策划划：利利用用原原材材料料和和零零部部件件购购销销的的策策划划：利利用用固固定定资资产产购购建建的的策策划划：利利用用提提供供劳劳务务的的策策划划：利利用用无无形形资资产产的的策策划划：利利用用租租赁赁业业务务的的策策划划：A A、利利用用租租金金高高低低来来转转移移利利润润；B B、利利用用不不同同国国家家折折旧旧政政策策的的差差异异来来进进行行纳纳税税策策划划，；C C、先先出出售售后后租租回回：利利用用借借款费用的策划。款费用的策划。o注：图解注：图解A B CA B CA：一般的定价转移方式图解：A与与B关联企业关联企业为了共同利益而为了共同利益而进行的定向商品进
35、行的定向商品或非商品交易，或非商品交易，目的是为了目的是为了-利润转移。利润转移。A企业企业（高税率（高税率）AB低价低价BA高价高价B企业企业（低税率或（低税率或享受优惠）享受优惠）B B：利用：利用C C企业搭桥对企业搭桥对B B 进行定价转移的方式图解：进行定价转移的方式图解：定价规则：定价规则：AC低价低价CA高价高价CB平价平价A企业企业（高税率）（高税率）C企业企业（低税率区域（低税率区域或享受优惠或享受优惠）B企业企业（低税率区域（低税率区域或享受优惠或享受优惠）C、企业兼营内部转移定价（不同税率的产品或服务）ooA A产品或服务产品或服务 B B产品或服务产品或服务oo（高税率
36、或征税）（高税率或征税）（低税率或免税）（低税率或免税）oo（二）因素分解法：（二）因素分解法：o美国杜邦公司在对企业财务情况和经济效益美国杜邦公司在对企业财务情况和经济效益进行分析时，是以净资产收益率为核心，采用因进行分析时，是以净资产收益率为核心，采用因素分解法，揭示各因素对净资产收益率的影响，素分解法，揭示各因素对净资产收益率的影响，称为杜邦分析法，又称杜邦财务分析体系，简称称为杜邦分析法，又称杜邦财务分析体系，简称杜邦体系。如：借鉴杜邦分析法，对企业所得税杜邦体系。如：借鉴杜邦分析法，对企业所得税的计算公式进行因素分解，把企业所得税应纳税的计算公式进行因素分解，把企业所得税应纳税额分解
37、为七个因素，针对每一个因素的税收法规额分解为七个因素，针对每一个因素的税收法规和会计制度的规定，提出相应的纳税策划方法和和会计制度的规定，提出相应的纳税策划方法和会计处理技巧。会计处理技巧。o注：图解注：图解企业所得税纳税策划因素分解图企业所得税纳税策划因素分解图应纳税额应纳税额=（销售单价（销售单价销售数量）销售数量）-（成本（成本+费用费用+税金税金+损失）损失）适用税率适用税率=（收入总额（收入总额-准予税前准予税前扣除项目金额）扣除项目金额）*适用税率。适用税率。v收入总额策划收入总额策划v1、怎样计量？、怎样计量？v2、何时确认？、何时确认？v3、延缓可能？、延缓可能？v扣除项目策划
38、扣除项目策划v1、把握扣除范围？、把握扣除范围？v2、怎么扩大扣除？、怎么扩大扣除？v3、扣除方法选择？、扣除方法选择？v适用税率策划适用税率策划v1、低税率临界点？、低税率临界点？v2、优惠税率的、优惠税率的v灵活运用？灵活运用？v综合策划综合策划v1、优惠政策运用？、优惠政策运用？v2、平衡法的运用？、平衡法的运用？3、分立与组合？、分立与组合？4、投资与股权转让？、投资与股权转让？（三）销售时间递延法（三）销售时间递延法 ：o税法对销售实现和申报纳税的时间都有明确具体的规定。策划时，我们可以根据税法的一些特别规定来策划，比喻提前予收款、推迟支付和延缓销售实现的时间等，都可以使企业获得资金
39、的时间价值和效益。o （1 1）分期收款方式）分期收款方式：以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；o （2 2）赊销货物方式）赊销货物方式：采取赊销方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；o （3 3）委托代销方式）委托代销方式：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天（新规定180天规则）；（四）平衡避税法（四）平衡避税法:o 企业在纳税过程中存在着大量的避税临界点，可用平企业在纳税过程中存在着大量的避税临界点，可用平衡法加以策划：例如销售企业已使用过的固定资产，具备衡法加以策划：例如销售企业已使用过的固定资产，具备一定的条件
40、可以免征增值税，不具备这些条件就要征收一定的条件可以免征增值税，不具备这些条件就要征收4%4%的增值税（减半征收）；又如房地产企业在土地增值税缴的增值税（减半征收）；又如房地产企业在土地增值税缴纳中，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除纳中，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和项目金额之和20%20%的，免征土地增值税；超过扣除项目金额的，免征土地增值税；超过扣除项目金额之和之和20%20%的，应就其全部增值额按规定税率计税；的，应就其全部增值额按规定税率计税；o 还有更为广泛的避税临界点：增值税一般纳税人的销还有更为广泛的避税临界点：增值税一般纳税人的销项税减进项
41、税也存在临界点或平衡法的策划。企业所得税项税减进项税也存在临界点或平衡法的策划。企业所得税对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在3 3万元万元(含含3 3万元万元)以下的企业，暂减按以下的企业，暂减按18%18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在的税率征收所得税；年应纳税所得额在1010万元万元(含含1010万万元元)以下至以下至3 3万元的企业，暂减按万元的企业，暂减按27%27%的税率征收所得税。的税率征收所得税。（五）筹资成本抵扣法：筹资成本抵扣法：o企业的资金筹集包括所有者权益和负债两部分，企业的资金筹集包括所有者权益和负债两部分，在筹资过程中并不是实收资本越多负债越少越好。在筹资过程中
42、并不是实收资本越多负债越少越好。因为，资本（股本）总是要参加企业税后净利润的因为，资本（股本）总是要参加企业税后净利润的分配的，而负债费用则可以在税前扣除，抵减应纳分配的，而负债费用则可以在税前扣除，抵减应纳税所得额。税所得额。o 我们可以根据财务杠杆效应来合理确定企业资我们可以根据财务杠杆效应来合理确定企业资本结构，当企业息税前资产收益率大于借款费用率本结构，当企业息税前资产收益率大于借款费用率时，在避免财务风险的前提下，可以适当扩大负债，时，在避免财务风险的前提下，可以适当扩大负债，把负债成本在税前扣除，运用财务杠杆效应加大税把负债成本在税前扣除，运用财务杠杆效应加大税前扣除，降低所得税费
43、用，增加投资人的回报。前扣除，降低所得税费用，增加投资人的回报。四、主要税种的策划技巧四、主要税种的策划技巧及示范操作案例及示范操作案例 （一）增值税策划技巧及示范操作案例增值税策划技巧及示范操作案例:我国现行增值税的特点：（我国现行增值税的特点：（1 1）普遍征收（）普遍征收（2 2）价外计税）价外计税 （3 3）专用发票（）专用发票（4 4）税率简化。税率简化。v应纳税额应纳税额销项税额销项税额-进项税额进项税额v销项税策划销项税策划v1、身份的认定和转换？、身份的认定和转换？v2、市场自主定价、市场自主定价关联关联v企业的转让定价？企业的转让定价？v3、折扣、折让销售？、折扣、折让销售？
44、v4、混合销售与兼营？、混合销售与兼营？v进项税策划进项税策划v1、购进扣税法、购进扣税法v认证抵扣和平衡法？认证抵扣和平衡法？v2、扣除范围？、扣除范围？v3、扣除方法？、扣除方法？v综合策划综合策划v1、优惠政策运用？、优惠政策运用？v2、投资与股权转让？、投资与股权转让？3、分立与组合？、分立与组合？1 1、纳税人身份认定的策划技巧与案例、纳税人身份认定的策划技巧与案例o 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税策划提供了可能性。与一般纳税人进行纳税策划提供了可能性。o 在现实当中，有的企业因
45、为在日后的经营当中难以取得增值税专用在现实当中，有的企业因为在日后的经营当中难以取得增值税专用发票抵扣，为避免承担高税率税负而不想申办一般纳税人，但年度销售发票抵扣，为避免承担高税率税负而不想申办一般纳税人，但年度销售收入一旦达到法定标准，纳税局则要强制认定为一般纳税人，这时可以收入一旦达到法定标准，纳税局则要强制认定为一般纳税人，这时可以采取公司分立的方法，分解销售收入；有的企业则因客户基本上都要采取公司分立的方法，分解销售收入；有的企业则因客户基本上都要17-1317-13个点的增值税专用发票抵扣而想申请一般纳税人，但年度销售收个点的增值税专用发票抵扣而想申请一般纳税人，但年度销售收入却难
46、以达到法定的标准，这时要分二种情况策划：入却难以达到法定的标准，这时要分二种情况策划：o一是一是已取得一般纳税人资格（即辅导期一般纳税人）可采取已取得一般纳税人资格（即辅导期一般纳税人）可采取“商品调济商品调济”方法，对开发票以扩大销售额，为资格转正创造条件；方法，对开发票以扩大销售额，为资格转正创造条件；o二是二是没有取得资格的可以采取没有取得资格的可以采取“提前销售提前销售”的方法扩大销售额，然后再的方法扩大销售额，然后再以以“销售折让或退回销售折让或退回”的办法妥善解决已预缴税金的冲抵问题，为申请的办法妥善解决已预缴税金的冲抵问题，为申请一般纳税人资格创造条件。一般纳税人资格创造条件。【
47、操作案例【操作案例1 1】调济商品，对开发票，扩大销售额】调济商品，对开发票，扩大销售额o 由于目前商业企业严格执行年销售额由于目前商业企业严格执行年销售额180180万元的标准认万元的标准认定一般纳税人资格，企业经营规模小，意味着没有取得一定一般纳税人资格，企业经营规模小，意味着没有取得一般纳税人身份的资格，对于会计核算本身较健全的企业，般纳税人身份的资格，对于会计核算本身较健全的企业，若只是因为年销售额达不到若只是因为年销售额达不到180180万元的标准，就被划定为小万元的标准，就被划定为小规模纳税人，这是不公平的。因此这样的小规模企业要设规模纳税人，这是不公平的。因此这样的小规模企业要设
48、法扩大销售规模，扩大销售规模的捷径之一便是法扩大销售规模，扩大销售规模的捷径之一便是“以物易以物易物，对开发票，扩大销售额物，对开发票，扩大销售额”。o 如甲商场如甲商场“销售销售”给乙商场给乙商场1 0001 000辆自行车，销售额辆自行车，销售额3030万元，乙商场也万元，乙商场也“销售销售”给甲商场价值大至相同的收录机，给甲商场价值大至相同的收录机，然后双方都互相开出增值税专用发票，然后双方都互相开出增值税专用发票，不进行资金往来，不进行资金往来，但应有实物互换但应有实物互换。这样对两商场而言，销项税额和进项税。这样对两商场而言，销项税额和进项税额同时增加额同时增加5 51 1万元万元(
49、3017(3017)，应纳增值税额不受影响，应纳增值税额不受影响，但两商场销售额已都增加了但两商场销售额已都增加了3030万元，这就为申请一般纳税万元，这就为申请一般纳税人资格的转正创造了良好的条件。人资格的转正创造了良好的条件。2.2.内部转移定价策划技巧与案例内部转移定价策划技巧与案例o增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定具体限定,即企业拥有企业法所赋于的充分的即企业拥有企业法所赋于的充分的市场定价自主权。这就为企业在利益统一体的关联市场定价自主权。这就为企业在利益统一体的关联企业之间或内部，通过转移价格及利润的方式进行企业之间或内部，通
50、过转移价格及利润的方式进行纳税策划活动提供了条件。纳税策划活动提供了条件。o内部转移定价技巧应注意二点：一是同一销售内部转移定价技巧应注意二点：一是同一销售对象对象;二是利用税率差异技术，调整内部定价，充二是利用税率差异技术，调整内部定价，充分享受低税率的优惠，以达节税之目的分享受低税率的优惠，以达节税之目的o【操作案例【操作案例2 2】某农机生产厂家，主营农机，兼营农机配件、通某农机生产厂家，主营农机，兼营农机配件、通用机械，增值税一般纳税人。用机械，增值税一般纳税人。20052005年元月份，向农机公司（小年元月份，向农机公司（小规模纳税人）销售拖拉机规模纳税人）销售拖拉机1010台，每台