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1、第7章预算控制一、全面预算概述二、传统的全面预算体系及其编制三、编制预算的具体方法一、全面预算概述（一）含义:是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。（二）作用p158（三）原则P159（四）全面预算体系的构成（三）全面预算体系的构成1、经营预算：2、专门决策预算：3、财务预算：经营预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编
2、制的，是整个预算体系的主体。销售预算又是业务预算的编制起点。指为供产销及管理活动所编制的,与企业日常业务直接相关的预算。包括销售预算、生产预算、产品成本预算等以实物量指标和价值量指标分别反映指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。以价值量指标总括反映。二、传统的全面预算体系及其编制（一）销售预算的编制：（二）生产预算的编制（三）直接材料预算的编制（四）直接人工预算的编制（五）制造费用预算的编制（六）产品成本预算的编制（七）销售及管理费用预算的编制（八）现金预算的编制（九
3、）预计利润表的编制（十）预计资产负债表的编制 销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售及管理费用预算现金预算预计利润表和资产负债表销量、单价、销售额、现金收入额销售量+期末存货量-期初存货量预计消耗量+期末存量-期初存量、现金支出额预计生产量*单位工时定额*小时工资率变动（以生产量为准）、固定材料、人工、变动制造费用变动（销量为准）、固定综合（一）销售预算的编制销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。是编制全面预算的关键和起点。为便于编制财务预算，应同时编制与销售收入有
4、关的现金收入计算表。季度1 2 3 4全年预计销售量销售单价110090160090200090150090620090预计销售额99000 144000 180000 135000 558000已知：假定NC公司在计划年度（1999年）只生产并销售一种产品。据估计产品每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收回。基期（1998年）末的应收账款余额为45000元。季度1 2 3 4全年期初应收账款一季销售收入二季销售收入三季销售收入四季销售收入4500059400396008640057600108000 7200081000450009900014400018000081
5、000现金收入合计104400 126000 165600 153000 54900099000*60%99000*40%144000*60%（二）生产预算的编制生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并进一步为编制成本和费用预算提供依据。主要依据：预算期各种产品的预计销售量及存货量资料 公式：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量是唯一不涉及价值计量单位的预算（三）直接材料预算的编制直接材料预算是指为规划直接材料采购活动和消耗量情况而编制的，用于反映预算期材料消耗量、采购数量、材料消成本、采购成本等信息的一种业务预算。编制预算的主要依据
6、是生产预算、材料单耗等资料预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末库存材料预计期初库存材料=单位产品材料耗用量预计生产量（四）直接人工预算的编制直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的，用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的一种业务预算。编制预算的主要依据是生产预算中的预计生产量、标准单位直接人工工时和标准工资率等资料。预计直接人工成本=小时工资率预计直接人工总工时=单位产品直接人工的工时定额预计生产量（五）制造费用预算的编制制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。在采用变动成本法编制预算时，应将制造费用按其性态划分为变动性制造费用
7、和固定性制造费用两类。1、固定性制造费用可在上年的基础上加以适当调整（增量预算）；2、变动性制造费用则根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。=变动性制造费用预算总额分配标准预算数（六）产品成本预算的编制产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。产品成本预算是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的基础上汇总编制的，它也是编制预计利润表、预计资产负债表的主要根据之一。（七）销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算。销售
8、及管理费用预算的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。固定性费用与变动性费用要分开预算。（八）现金预算的编制现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的主要依据：涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算p272、及有关的专门决策预算等资料。内容包括：1、现金收入2、现金支出3、现金收支差额4、资金融通：期初借、期末还（九）预计利润表的编制预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（含利润总额和净利润）计划水平的一种
9、财务预算。编制预计利润表的依据主要是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算和专门决策预算等资料（十）预计资产负债表的编制预计资产表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。预计资产表中，除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项预算指标的基础上分析填列。三、编制预算的具体方法（一）固定预算与弹性预算（二）定期预算与滚动预算（三）增量预算与零基预算（一）固定预算固定预算的方法简称固定预算，又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为惟一基础来编制预算的方法。基本特点：（1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按某一确定
10、的业务量水平为基础预计其相应的数额。（2）将预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价考核。销售预算、生产预算、成本预算等都属于按固定预算方法编制的预算。（二）弹性预算弹性预算的方法简称弹性预算，是固定预算的对称，又称变动预算。是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能适应不同业务量预算的方法。1、基本特点：（与固定预算相比）（1）能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。（2）在预算期实际
11、业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。（二）弹性预算2、适用范围从理论上讲，弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。3、弹性成本预算的编制（1）业务量的选择。选择适当的业务量。（2）编制方法。弹性成本预算（单位变动成本预算预计业务量）固定成本预算弹性预算的例题假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20000美元外加门票收入的5。租用音乐厅的费用为5000美元外加门票收入的15。每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固
12、定成本总计28000美元，票价为每张18美元。音乐会的弹性预算项目售出的门票张数收益18N300040005000乐队200000.15(18N)(28100)(30800)(33500)音乐厅50000.05(18N)770086009500保安80(N/200)(1200)(1600)(2000)其他成本28000(28000)(28000)(28000)利润（损失）(11000)300017000 注：N为售出的门票音乐会经营成果售出5000张门实际数据有利(不利)差异票时的弹性预算收益9000087000（3000）乐队(33500)(33500)0音乐厅(9500)(9900)(40
13、0)保安(2000)(2000)0其他成本(28000)(28700)(700)利润（亏损）1700012900(4100)注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。（三）定期预算定期预算的方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：（1）盲目性（2）滞后性（3）间断性（四）滚动预算的方法滚动预算的方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着
14、预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种做法。优点：（1）透明度高（2）灵活性强（3）连续性突出缺点：预算工作量大。（五）增量预算增量预算的方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的一种方法。基本假定：（缺点）（1）现有每项活动都是必须的；（2）现有费用开支水平是合理而必须的；（3）增加费用预算是值得的。优点：比较简单（六）零基预算零基预算的方法全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预
15、算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及标准的一种方法。程序：（1）动员企业内各部门，充分讨论、考虑；（2）将全部费用进行划分，对可避免项目进行成本效益分析；（3）根据需要选择可延缓项目。优点：（1）可以合理有效地进行资源分配；（2）充分发挥各级管理人员积极性、创造性；（3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。缺点：工作量大补充：所有者预算 业绩评价指标的选择 预算目标的确定 环境动因补充：超越预算 超越预算的特点及问题 在中国有市场吗讨论题 1、至少用三种方式，简要地説明编制一个正规预算预期可以得到的好处。2、解释弹性预算怎样增加预算
16、在业绩评价中的有用性？案例：一个道德上的两难选择贝塔电脑正在经历筹资的困难，起因是主干机销售额的滑坡。几年前，公司从“中地州立银行”得到一大笔贷款。贷款协议严格地规定了：如果贝塔公司不能保持其流动比率为3：1，速动比率为1：1，资产回报率为12的话，银行将行使其权力，清理公司的资产以偿还银行的贷款。为了监督公司的业绩，银行要求公司每季报告其财务报表，并经过CPA的审计。尼克.普赖斯是贝塔公司的首席执行官，刚审阅了公司全面预算对当年头两个季度的预计。他看到的是令人不安的。如果销售趋势继续，贝塔将会在第二季度末就达不到贷款协议的规定。如果这个预计是正确的，银行可能会强迫关闭公司的资产。其结果，贝塔
17、的750名雇员将会失业。当年的2月份，伦姆莱特国际公司曾与贝塔公司接触，商谈购买一套客户自己构造的主干机系统。这笔业务不仅会产生超过百万的销售收入，它也会使贝塔回到符合银行协议的状况。不幸的是，伦姆莱特国际公司处在一个极端糟糕的信用状况，销售款的收回是微乎其微的。不过，尼克还是在2月1日同意了这笔销售，这导致了140万美元应收帐款的增加。在3月31日，注册会计师爱德加.根姆来到了贝塔的总部。按根姆的意见，这140万美元的应收帐款，应立即作为坏帐注销。当然如果这笔帐注销了，贝塔将会违反贷款的协议，银行将会很快封存资产。根姆告诉普赖斯，他的职业职责是防止任何对公司资产的重大误报。普赖斯提醒根姆，如
18、果这笔帐注销了，750名职工将会失去工作，同时根姆的会计师事务所也收不到他们在这次工作上的费用。普赖斯然后再对根姆展示了公司当年第三季度和第四季度的全面预算。预算表明了公司的一个完整的转机。然而，根姆怀疑预算大部分的估计都是过于乐观了。要求 1、根姆应坚持将伦姆莱特国际公司的帐款分类为坏帐吗？这第三季度和第四季度全面预算的乐观预测应影响他的决策吗？如果你在他的位置，你要作些什么？列出理由。2、如果你是中州立银行的总经理，如果你发现伦姆莱特国际公司的帐仍占据了贝塔公司流动资产的大部分和季度销售活动的大部分，你会作些什么？如果根姆会计师事务所已经同意了贝塔将这笔帐分类为可收回时，你的反映又是怎样的
19、？第8章 成本控制一、成本控制概述二、标准成本控制系统三、批量成本控制标准成本控制系统的构成标准成本及其制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理采购经济批量控制最优生产批量控制（一）标准成本控制系统的构成标准成本控制系统 即标准成本制度，也称为标准成本会计，是指利用围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。标准成本控制系统的内容：标准成本的制定 成本差异的计算分析 成本的账务处理。（二）标准成本及其制定 标准成本：是指按照成本项目事先制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。标准成本的种类：1、理
20、想标准成本：2、正常标准成本：3、现实标准成本：要求最佳状态难以实现不适合被选为现行标准成本实际成本平均值水平偏低，不宜作为成本控制的奋斗目标即先进又合理，首选标准差本标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用构成，按照不同的成本项目的性态，将成本区分为变动成本和固定成本，分别为它们制定标准成本。直接材料标准成本（直接材料价格标准直接材料用量标准）财务部门会同采购部门按材料品种分别制定由设计技术部门支持制定，吸收生产部门和个人参加生产某产品需要用到A、B两种原材料。其中生产一件产品需要A8千克、B3千克，其中A购入单价3.5、B购入单价5求：该产品的材料标准成本材料标准成本=3.5
21、*8+5*3=28+15=43 直接人工标准成本计件计时预计直接人工工资总额=标准工时总数工资率标准直接人工工时用量标准生产一件产品需要40小时，生产工人的工资标准是1.5元/小时，则直接人工的标准成本是1.5*40=60元/件变动性制造费用标准成本 变动性制造费用分配率工时用量标准在完全成本法下，还包括固定性制造费用.变动性制造费用预算总额=标准工时总数（三）成本差异的计算分析1、成本差异 2、成本差异计算的通用公式3、固定性制造费用成本差异 1、成本差异成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。分类：1、按成本差异的特征分：价格差异 数量差异
22、2、按差异与其他因素的关系分：纯差异 混合差异 3、按成本差异的性质分：有利差异 不利差异 4、按成本差异的形成与管理者的主观努力关系分：可控差异 不可控差异价格差异指由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。（实际价格标准价格）实际产量下的实际耗用量价格差实际产量下的实际耗用量数量差异指由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。标准价格（实际产量下的实际耗用量实际产量下的标准耗用量）标准价格实际产量下的用量差标准耗用量是一个揭示定额消耗总量的指标，不等于用量标准或消耗定额标准耗用量用量标准特定产量2、成本差异计算成本差异实际成本-标准成本 实际数量
23、*实际价格-标准数量*标准价格实际数量*实际价格-实际数量*标准价格+实际数量*标准价格-标准数量*标准价格实际数量*（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）*标准价格 价格差异用量差异 直接材料成本差异直接材料价格差异直接材料耗用量差异实际数量*（实际价格标准价格）+（实际数量标准数量）*标准价格实际数量实际产量下的实际耗用量标准数量实际产量下的标准耗用量A、B材料的价格标准分别为：3.5元/千克、5元/千克，用量标准分别为：8千克/件，3千克/件，标准成本分别为：28元/件，15元/件。该企业1999年3月份甲产品的实际产量为300件。A、B两种材料的实际消耗量分别为2000千克和1
24、000千克；它们的实际价格分别为4元和4.3元。要求：计算直接材料成本差异。实际产量下的直接材料实际成本=42000+4.31000=12300元实际产量下的直接材料标准成本=（28+15）300=12900元直接材料成本差异=1230012900=600元（有利差异）A材料价格差异=（43.5）2000=+1000元B材料价格差异=（4.35）1000=-700元直接材料价格差异=1000700=+300元实际产量下A材料标准耗用量=8300=2400千克实际产量下B材料标准耗用量=3300=900千克A材料耗用量差异=3.5（20002400）=1400元B材料耗用量差异=5（100090
25、0）=+500元直接材料耗用量差异=1400+500=900练习 生产甲产品，单位产品标准成本为3元（6公斤*0.5元/公斤），本月购入材料实际成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生产产品400件，使用材料2500公斤。要求：1、计算直接材料的实际成本和标准成本的差异2、将差异进行分解（1）生产用直接材料的实际成本25000.551375（元）直接材料的标准成本40031200（元）直接材料成本总差异13751200175（元）（2）直接材料价格差异2500（0.550.5）125（元）直接材料数量差异（2500400*6）0.550（元）直接材料成本差异12550175（元
26、）计算企业生产某产品，单位产品耗用的直接材料标准成本资料如价格标准1.5元公斤，用量标准0.9 公斤件，标准成本为l.35 元件。直接材料实际购进量是9000公斤其中8000 公斤用于产品生产，采购时实际支付了14400 元，生产出该产品10000 件。要求：(l）计算企业生产该产品所耗用直接材料的实际成本与标准成本的差异总额；(2）将差异总额进一步分解为价格差异和数量差异。144001）直接材料的实际成本8000*=12800（元）9000直接材料的标准成本l0000*l.35=13500（元）直接材料成本总差异12500一13500一700（元）144002）直接材料耗用价格差异=8000
27、*（-1.5）=800（元）9000直接材料用量差异(8000一10000*0.9)*1.5一1500（元）14400直接材料采购价格差异=9000*（-1.5）=900（元）9000直接工资成本差异工资率差异人工效率差异（实际工资率-标准工资率）*实际产量下的实际工时+标准工资率*（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）变动性制造费用成本差异变动性制造费用耗费差异变动性制造费用效率差异（实际分配率标准分配率）*实际产量下的实际工时+标准分配率*（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）某产品的标准成本如下：价格标准1.5元/小时用量标准40小时/件 企业1999年3月份该产品的实际产量为300
28、件，实际耗用工时11500小时，实际小时工资率1.55元/小时实际产量下的直接工资实际成本=1.55*11500=17825实际产量下的直接工资标准成本=300*40*1.5=18000直接工资成本差异=17825-18000=-175（有利差异）工资率差异=（1.55-1.5）*11500=575（不利差异）实际产量下的标准人工工时=40*300=12000人工效率差异=1.5（11500-12000）=-750（有利差异）计算 某企业生产一种产品，某月产量400件，耗费直接人工500工时，共支付工资920元。该企业单位产品直接人工标准为1工时，价格标准为1.8元工时。计算：直接人工差异总额
29、、人工效率差异、工资率差异直接人工差异总额=920-400*1*1.8=200（元）(3分）工资率差异=500 x(920/500-1.8)=20（元）（3分）人工效率差异(500-400*l)*1.8=180（元）(3分）固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异实际产量下实际固定性制造费用实际产量下标准固定性制造费用两差异分析法：预算差异能量差异三差异分析法：开支差异生产能力差异效率差异三、全面质量管理与质量成本 全面质量管理（TQM）概述全面质量管理强调一个企业应当以质量为中心，以全员参与为基础，同时强调全员的培训与教育。全员的质量管理 全过程的质量管理 全范围的质量管理全面质量管理与
30、质量成本 质量成本是指为了防止低质量的发生或矫正低质量产品而发生的成本。主要构成 为保证和提高产品质量而发生的一切费用 预防成本 检验成本 因产品质量未达到标准而发生的一切损失 内部缺陷成本 外部缺陷成本全面质量管理与质量成本质量损失检验成本预防成本质量总成本最佳质量水平最佳质量水平产品质量 低 高成本 质量成本的控制管理四、批量成本控制（一）采购经济批量控制（二）最优生产批量控制主要考虑变动成本（一）采购经济批量控制与储备存货有关的存货变动成本包括：取得成本：订货成本购置成本：储存成本订货成本（TC0）材料采购批量（Q）是指企业每次从外部购买材料的数量 材料采购经济批量（Q*）是指在保证生产
31、经营需要的前提下，能使全年材料相关总成本最低的采购批量。订货成本是指一定期间内（一般为一年）企业为订购有关材料而发生的各项费用（采购人员工资，采购业务费等）TC0PnTC0：相关的订货成本（即变动性订货成本总额）P：每次订货的变动性订货成本n：全年订货次数A：全年需用某种材料总量Q：每次订货的材料量AQ储存成本（TCC）储存成本是指一定期间内（一般为一年）企业为储存有关材料而发生的各项费用。（支付给储运公司的搬运费、仓库费、保险费、企业仓储库发生的各种费用等）TCCCQ/2TCC：相关的储存成本（即变动性储存成本总额）C：单位材料平均变动性储存成本Q/2：材料年均储存量简单条件下的经济批量控制
32、模型相关总成本（TC）=TC0+TCC=PA/Q+CQ/2经济批量（Q*）=最低相关总成本（TC*）=某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。要求：不存在商业折扣，不允许出现缺货现象，每批订货能一次到货。作出经济采购批量的控制，并计算出各种情况下最低的相关总成本。经济批量（Q*）=500最低相关总成本（TC*）=4000元计算4 某公司全年需用材料40000千克，每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。要求：计算经济批量及最低相关成本最优生产批量控制 最优生产批量控制是指成批生产的企
33、业全年应分几批组织生产，每批应生产多少件产品才最为经济合理的控制问题 主要考虑调整成本和储存成本两个相关成本因素 调整成本（TS）=每批调整准备成本（S）*批次（n)年储存成本（TC）=1/2*每批产量（Q）*(1-每天领用量(d)/每天产量(p)）*单位储存成本（C）最优生产批量(Q*)=最优批量的全年总成本（TC*）=企业每年生产3600件，每件储存成本6元，每次调整准备成本800元，平均每日产出30件，每日耗用10件 要求：按边际分析法计算最优生产批量各项控制指标最优生产批量(Q*)=1200（件）最优生产批次（n）=3600/1200=3（次）最优批量的全年总成本（TC*）=4800（元）