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1、第二章第二章 行政单位会计概述行政单位会计概述目的要求目的要求 通过本章学习，使学生了解行政单位通过本章学习，使学生了解行政单位会计的含义，掌握行政单位会计的有关知会计的含义，掌握行政单位会计的有关知识，熟悉行政单位会计的账务处理。识，熟悉行政单位会计的账务处理。1.行政机关行政机关2.国家权利机关国家权利机关3.审判机关和检察机关等审判机关和检察机关等4.政党组织政党组织一、行政单位会计的具体适用组织一、行政单位会计的具体适用组织 行政单位会计是指以货币为计量单位，行政单位会计是指以货币为计量单位，对国家各级行政单位各项业务进行确认、对国家各级行政单位各项业务进行确认、计量和报告的会计。它是
2、计量和报告的会计。它是预算会计预算会计体系的体系的重要组成部分。重要组成部分。二、行政单位会计的概念二、行政单位会计的概念第三章行政单位收入、支出与第三章行政单位收入、支出与结余的核算结余的核算第一节第一节 行政单位的收入核算行政单位的收入核算行政单位的收入是行政单位为开展业务活行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入拨入经费经费、预算外资金收入预算外资金收入和和其他收入其他收入。行政单位经费收入的途径行政单位经费收入的途径财政资金财政资金国国 库库财政专户财政专户经常性经费经常性经费拨入经费拨入经费预算外的资金预算外的资金预算外
3、资金收入预算外资金收入国库集中收付制度国库集中收付制度国库集中收付制，是指以国库单一账户体国库集中收付制，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，单一账户体系管理，收入直接缴入国库或收入直接缴入国库或财政专户财政专户，支出通过国库单一账户体系直支出通过国库单一账户体系直接支付给商品或劳务供应者的一项国库管接支付给商品或劳务供应者的一项国库管理制度理制度。支付方式分为直接支付和授权支付支付方式分为直接支付和授权支付财政直接支付含义：预预算算单单位按照部位按照部门预门预算和用款算和用款计计划划确定的确定的资资金用途和用款金用途和
4、用款进进度，向国度，向国库库部部门门提出支付申提出支付申请请，由国，由国库库部部门门开具支付凭开具支付凭证证，将将资资金直接支付到商品、金直接支付到商品、劳务劳务供供应应者或用者或用款款单单位。位。财政直接支付范围 工资统发支出 经人事局批准，已纳入经人事局批准，已纳入收入规范管理人员的工资收入规范管理人员的工资 政府采购支出年度内财政拨款中单项年度内财政拨款中单项采购支出超过采购支出超过1010万元（含万元（含1010万元）的货物万元）的货物类政府采购支出及按照财政管理要求需要类政府采购支出及按照财政管理要求需要财政直接支付的支出财政直接支付的支出 某行政单位通过财政直接支付在职职工某行政单
5、位通过财政直接支付在职职工的工资，代发工资银行盖章转回的工资发的工资，代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放工资放明细表表明，发放工资150000元。转入元。转入个人账户的工资个人账户的工资135000元，代扣住房公积元，代扣住房公积金金15000元，单位配套的补贴住房公积金元，单位配套的补贴住房公积金15000元。元。借借 经费支出经费支出基本支出基本支出工资工资 150000 公积金公积金 15000 贷贷 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 6500065000例：某行政单位通过政府采购购买办公设备，例：某行政单位通过政府采购购买办公设备，接到财政部门开具的
6、拨款通知书等有关票据，接到财政部门开具的拨款通知书等有关票据，财政部门直接支付政府采购的复印机等办公财政部门直接支付政府采购的复印机等办公设备款设备款150000元。元。借借 经费支出经费支出基本支出基本支出 150000 贷贷 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 150000借借 固定资产固定资产 150000 贷贷 固定基金固定基金 150000例：某行政单位通过政府采购购买一辆小汽车，例：某行政单位通过政府采购购买一辆小汽车，价款价款200000元，增值税元，增值税34000元，由财政专户元，由财政专户直接支付。直接支付。借借 经费支出经费支出基本支出基本支出 23
7、4000 贷预算外资金收入贷预算外资金收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出234000借借 固定资产固定资产 234000 贷贷 固定基金固定基金 234000财政授权支付含义：预算单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门批准的用款额度，预算单位打印支票，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位范围未纳入直接支付范围的所有预算内的支出。例：某行政单位收到代理银行收到的到账例：某行政单位收到代理银行收到的到账通知书，表明本月财政授权支付的基本支通知书，表明本月财政授权支付的基本支出额度为出额度为30000元。元。借借 零余额账户用款额度零余额
8、账户用款额度 30000 贷贷 拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付 30000例：某行政单位的预算外资金也实行国库集例：某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度，收到代理银行的到账通知书，中收付制度，收到代理银行的到账通知书，表明本月预算外资金的财政授权支付额度表明本月预算外资金的财政授权支付额度为为30000元。元。借借 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 30000 贷贷 预算外资金收入预算外资金收入 30000逐级领拨的管理方式逐级领拨的管理方式财财政政部部省省财财政政厅厅市市财财政政局局县县财财政政局局乡乡财财政政所所部分尚未采用国库单一账户管理的行政单位实行部分尚未采用国
9、库单一账户管理的行政单位实行领拨经费的拨款方式。领拨经费的拨款方式。例：某行政单位未实行国库集中收付制度，例：某行政单位未实行国库集中收付制度，收到同级财政部门拨来的当月经费收到同级财政部门拨来的当月经费80000元，元，已进本单位银行账户，其中有已进本单位银行账户，其中有20000元为所元为所属单位经费。属单位经费。借借 银行存款银行存款 80000 贷贷 拨入经费拨入经费 80000拨给所属单位时拨给所属单位时借借 拨出经费拨出经费 20000 贷贷 银行存款银行存款 20000某行政单位未实行国库集中收付制度，收某行政单位未实行国库集中收付制度，收到财政专户核拨的预算外资金到财政专户核拨
10、的预算外资金50000元，其元，其中属于应返回所属单位的预算外资金为中属于应返回所属单位的预算外资金为10000元。元。借借 银行存款银行存款 50000 贷贷 预算外资金收入预算外资金收入 40000 暂存款暂存款 10000其其他收入的核算他收入的核算 其他收入是指行政单位按规定收取的各种其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。收入及其他来源形成的收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入证券及银行存款的利息收入等。等。例：某行政
11、单位收到购买国库券的利息收例：某行政单位收到购买国库券的利息收入入5000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他收入贷：其他收入 5000例例7.某行政单位收到变卖废旧物资现金收入某行政单位收到变卖废旧物资现金收入200元。元。借：现金借：现金 200 贷：其他收入贷：其他收入 200第二节第二节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算一、行政单位经费支出的管理一、行政单位经费支出的管理经费支出的分类经费支出的分类基本支出基本支出项目支出项目支出经费支出的经济分类经费支出的经济分类工资福利支出工资福利支出对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助商品和服务支出商品和服务支出资本性支出资本
12、性支出政府采购政府采购政府采购，也称公共采购，是指各级政府政府采购，也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。工程或服务的行为。资金来源资金来源财政性资金财政性资金 预算资金预算资金 预算外资金预算外资金单位自筹资金单位自筹资金政府采购政府采购财政资金的拨付有三种方式财政资金的拨付有三种方式财政全额直接拨付方式财政全额直接拨付方式财政差额直接拨付方式财政差额直接拨付方式采购卡支付方式采购卡支付方式 例：某行政单位未实行国库集中收付制度，所用某材料
13、例：某行政单位未实行国库集中收付制度，所用某材料实行政府统一采购，按照协议该材料购买价款由单位实行政府统一采购，按照协议该材料购买价款由单位自筹资金支付自筹资金支付20，本次采购材料总金额，本次采购材料总金额50000元。元。（1）单位将自筹资金）单位将自筹资金10000元划入政府采购资金专户。元划入政府采购资金专户。借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 (2)材料到货，验收入库。凭财政部门开具的拨款通知材料到货，验收入库。凭财政部门开具的拨款通知书等有关票据记账。书等有关票据记账。借：库存材料借：库存材料 50 000 贷：暂付款贷：暂付
14、款政府采购款政府采购款 10 000 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付-基本支出基本支出 40 000项目支出项目支出在基本支出之外为完成其特定的任务所发在基本支出之外为完成其特定的任务所发生的支出作为项目支出。生的支出作为项目支出。专款专用专款专用单独核算单独核算加强检查监督加强检查监督拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出经费支出经费支出项目支出项目支出预算外资金收入预算外资金收入财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出预算外资金收入预算外资金收入财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出例例.某行政单某行政单
15、位未采用国库集中支付制度，用位未采用国库集中支付制度，用财政财政部门拨入的专项经费购置某专用设备一台计部门拨入的专项经费购置某专用设备一台计18000元，以银行存款支元，以银行存款支付。付。借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000借：固定资产借：固定资产 18000 贷：固定基金贷：固定基金 18000例例.上例中行政单位所上例中行政单位所购专项设购专项设备为以政府采购方备为以政府采购方式购入，其中式购入，其中10 000元为政府预元为政府预算外资金直接支算外资金直接支付，付，8000元元为单位自为单位自筹资金。筹资金。借：经费支出借：经费支出
16、项目支出项目支出 18000 贷贷:暂暂付款政府采购款付款政府采购款 8000 预算外资金收入财政直接支付预算外资金收入财政直接支付项目支出项目支出 1000010000借：固定资产借：固定资产 18000 贷：固定基金贷：固定基金 18000第三节第三节 行政单位结余的核算行政单位结余的核算结结 余余 行政单位结余资金有两种概念，一种是行政单位结余资金有两种概念，一种是指在财政直接支付和指在财政直接支付和 财政授权支付方式下，财政授权支付方式下，行政单位年度内获得的经费与预算额度不行政单位年度内获得的经费与预算额度不一致，因此在年底形成了尚未确认为经费一致，因此在年底形成了尚未确认为经费收入
17、的预算额度结余；收入的预算额度结余；另一种是指行政单位的经费收入与经费另一种是指行政单位的经费收入与经费支出之间的差额形成的经费结余。支出之间的差额形成的经费结余。预算额度结余的核算预算额度结余的核算财政财政应应返还额度：核算未使用完的预算额返还额度：核算未使用完的预算额度。度。财政直接支付年终结余财政直接支付年终结余例：某市政府机关本年末用于基本支出的例：某市政府机关本年末用于基本支出的财政直接支付预算指标为财政直接支付预算指标为1000万，本年度万，本年度财政直接支付的实际数为财政直接支付的实际数为985万，财政应返万，财政应返还额度为还额度为15万元。万元。借借 财政应返还额度财政应返还
18、额度财政直接支付财政直接支付 150000 贷贷 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付-基本支出基本支出 150000例：本年度通过政府采购购置一批办公用例：本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付电脑，财政直接支付240000元，动用本单元，动用本单位上年结余支付。电脑已到，财政已支付位上年结余支付。电脑已到，财政已支付资金。资金。借借 经费支出经费支出基本支出基本支出 240000 贷贷 财政应返还额度财政应返还额度 240000借借 固定资产固定资产 240000 贷贷 固定基金固定基金 240000 财政授权支付年终结余财政授权支付年终结余例：某市政府机关本年末用于基本支
19、出的例：某市政府机关本年末用于基本支出的财政授权支付预算指标为财政授权支付预算指标为200万，本年度财万，本年度财政授权支付的实际数为政授权支付的实际数为150万，财政应返还万，财政应返还额度为额度为50万元。万元。借借 财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 500000 贷贷 拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付-基本支出基本支出 500000财政授权支付年终结余财政授权支付年终结余例：零余额账户用款额度的注销和恢复核算。例：零余额账户用款额度的注销和恢复核算。（1）年末，根据银行对账单，确定年末尚未）年末，根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度使用的财政零
20、余额用款额度10000元，已被元，已被代理银行注销。代理银行注销。借借 财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10000 贷贷 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 10000财政授权支付年终结余财政授权支付年终结余例：年初，某市政府收到代理银行通知，恢例：年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度复零余额账户用款额度10000元。元。借借 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 10000 贷贷 财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 10000经经 费费 结结 余余行政单位的经费结余是行政单位全部收入行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支持相抵
21、后的余额。与全部支持相抵后的余额。行政单位的结余按资金管理要求分为基本行政单位的结余按资金管理要求分为基本支出结余和项目支出结余。支出结余和项目支出结余。有专项资金收支的单位，应将非专项有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入的收支分别转入“结余结余”科目的科目的“基本支出基本支出结结余余”明细科目中；将专项收入和支出分别明细科目中；将专项收入和支出分别转入转入“结余结余”科目的科目的“项目支出结项目支出结余余”明细明细科目中。科目中。基本经费结余的核算基本经费结余的核算年末，行政单位将收入转入结余年末，行政单位将收入转入结余借借 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出
22、 拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 预算外资金收入预算外资金收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 预算外资金收入预算外资金收入财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 其他收入其他收入 贷贷 结余结余基本支出结余基本支出结余基本经费结余的核算基本经费结余的核算年末，行政单位将支出转入结余年末，行政单位将支出转入结余借借 结余结余基本支出结余基本支出结余 贷贷 经费支出经费支出基本支出基本支出 拨出经费拨出经费项目经费结余的核算项目经费结余的核算“项目支出结余项目支出结余”二级科目下还应设置二级科目下还应设置“净净结余结余”和和“专项结余专项结余”两个三级科目。两
23、个三级科目。净结余净结余核算项目当年已完成形成的结余或由核算项目当年已完成形成的结余或由于种种原因不再继续进行的项目的结余；于种种原因不再继续进行的项目的结余；专项结余专项结余核算当年已执行但尚未完成的项目核算当年已执行但尚未完成的项目形成的结余。形成的结余。例例 某行政单位年末各项收支科目余额如下：某行政单位年末各项收支科目余额如下：拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 3500 000 财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 1000 000拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出 1500 000 财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出 500 0
24、00预算外资金收入预算外资金收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 2000 000 财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 1000 000其他收入其他收入 150000经费支出经费支出基本支出基本支出 6000 000经费支出经费支出项目支出项目支出 1800 000要求：编制年终转账的会计分录，所有专项项目都完工。要求：编制年终转账的会计分录，所有专项项目都完工。（1）年末，行政单位将收入转入结余）年末，行政单位将收入转入结余借借 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 3500 000 拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 1000 000
25、 预算外资金收入预算外资金收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 2000 000 预算外资金收入预算外资金收入财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出 1000 000 其他收入其他收入 150 000 贷贷 结余结余基本支出结余基本支出结余 7650 000（2）年末，行政单位将支出转入结余）年末，行政单位将支出转入结余借借 结余结余基本支出结余基本支出结余 6000 000 贷贷 经费支出经费支出基本支出基本支出 6000 000 （3）年末，行政单位将专项收入转入结余）年末，行政单位将专项收入转入结余借借 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出 1500 000
26、 拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出 500 000 贷贷 结余结余净结余净结余 2000 000（4）年末，行政单位将专项支出转入结余）年末，行政单位将专项支出转入结余借借 结余结余净结余净结余 1800 000 贷贷 经费支出经费支出项目支出项目支出 1800 000第四章第四章 行政单位资产负债的核算行政单位资产负债的核算第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算行政单位的资产行政单位的资产资产类别资产类别科目设置科目设置流动资产流动资产货币资货币资金金现金、银行现金、银行存款存款暂付应暂付应收款项收款项暂暂付款付款存货存货库存材料库存材料固定资产固定资产固
27、定固定资产资产对外投资对外投资有价证券有价证券零余额账户用款额度零余额账户用款额度单位公务卡存款单位公务卡存款财政应返还额度财政应返还额度一、现金的核算一、现金的核算现金的清查的核算现金的清查的核算例例 盘点库存现金时发现现金短少盘点库存现金时发现现金短少16元，原因元，原因待查。待查。借借 暂付款暂付款 16 贷贷 现金现金 16例例 经查上述短缺的现金是工作失误造成，经单经查上述短缺的现金是工作失误造成，经单位领导批准，同意作基本经费支出处理。位领导批准，同意作基本经费支出处理。借借 经费支出经费支出基本支出基本支出 16 贷贷 暂付款暂付款 16一、现金的核算一、现金的核算现金的清查的核
28、算现金的清查的核算例例 盘点库存现金时发现现金溢余盘点库存现金时发现现金溢余16元，原因元，原因待查。待查。借借 现金现金 16 贷贷 暂存款暂存款 16 例例 经查上述短缺的现金是工作失误造成，经单经查上述短缺的现金是工作失误造成，经单位领导批准，同意作基本经费支出处理。位领导批准，同意作基本经费支出处理。借借 暂存款暂存款 16 贷贷 经费支出经费支出基本支出基本支出 16二、二、暂付款的管理与核算暂付款的管理与核算 暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括
29、预付的材料、设备款、职工预借款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。的差旅费、报销单位领用的备用金等。行政单位应对各项应收暂付款项加强管理，行政单位应对各项应收暂付款项加强管理，及时催收缴回，以免长期挂账不报。及时催收缴回，以免长期挂账不报。例例1、某行政未实行国库集中核算单位预付购、某行政未实行国库集中核算单位预付购买办公设备价款买办公设备价款20000元。元。借：暂付款借：暂付款单位单位 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 例例2、上例设备到货，总价值、上例设备到货，总价值30000元，开出转元，开出转帐支票支付不足款项。帐支票支付不足款项
30、。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 30000 贷：暂付款贷：暂付款 x单位单位 20 000 银行存款银行存款 10 000同时记：同时记：借：固定资产借：固定资产 30 000 贷：固定基金贷：固定基金 30 000例例3，某行政单，某行政单位未实行国库集中核算将位未实行国库集中核算将200 000元自筹元自筹资金划到政府采购资金专户，资金划到政府采购资金专户，用于购买某项专用设用于购买某项专用设备。备。借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 例例4接上例，所购设备到货，总价款接上例，所购设备到货，总价款460 000元，
31、财政元，财政预算资金承担预算资金承担260 000元。设备经验收投入使用，根元。设备经验收投入使用，根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据记账。据财政部门开具的拨款通知书等相关票据记账。借：经费借：经费支出支出基本支出基本支出 460 000 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款 200 000 拨入拨入经费经费基本支出基本支出 260 000同时记，同时记，借：固定资产借：固定资产 460 000 贷：固定基金贷：固定基金 460 000例例5.采购机关将节约资金采购机关将节约资金10000划回本单位，划回本单位，根据收款通知等票根据收款通知等票据入账据入账。借：银行存款借：银行存款 1
32、0000 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款 10000例例6，李林出差预借差旅费，李林出差预借差旅费1000元。元。借：暂付款借：暂付款李林李林 1000 贷：现金贷：现金 1000例例7，李林出差归来，报销差旅费，李林出差归来，报销差旅费800元，余元，余款款200元退回。元退回。借：经费借：经费支出支出基本支出基本支出 800 现现金金 200 贷：暂付款贷：暂付款李林李林 1000 行政单位是并不直接向社会提供产品行政单位是并不直接向社会提供产品和劳务的盈利单位，没有产成品，也不需和劳务的盈利单位，没有产成品，也不需要核算低值易耗品等，在行政单位的存货要核算低值易耗品等，在行政单
33、位的存货管理与核算中，只有库存材料一项。管理与核算中，只有库存材料一项。为核算行政单位大宗购入、需要库存为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置的物资材料，应设置“库存材料库存材料”科目。科目。三、三、存货的管理与核算存货的管理与核算(1)购入、调入材料的核算购入、调入材料的核算 行政单位购入的材料，数量大宗，并行政单位购入的材料，数量大宗，并己验收入库时，按购入价或调入价入账。己验收入库时，按购入价或调入价入账。借记借记“库存材料库存材料”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“暂存款暂存款”或或“其他收入其他收入等科目。等科目。对购入或调入材料过程中发生的差对购入或调入材料过
34、程中发生的差旅费，旅费，直接记入直接记入“经费支出经费支出”科目。科目。例某例某行政单行政单位未实行国库集中支付，为位未实行国库集中支付，为完成完成某专项行政任务，用上级拔入专项资金购某专项行政任务，用上级拔入专项资金购入专用材料一批，价款入专用材料一批，价款15000元元，增值税，增值税17%，发，发生运杂费等生运杂费等500元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。借：库存材料借：库存材料 18050 贷：银行存款贷：银行存款 18050(2)材料领用出库的核算材料领用出库的核算 行政单位领用材料时应先用加权行政单位领用材料时应先用加权平均平均法计法计算出出库材料的价格，并据以算出出库材料的
35、价格，并据以登记入账。借记登记入账。借记“经费支出经费支出”科目，贷科目，贷记记“库存材料库存材料”科目。科目。例例 某行政单位办公室领用办公用材料一批，某行政单位办公室领用办公用材料一批，经计算价值经计算价值600元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 600 贷：库存材料贷：库存材料 600 例例 某某行政单位综合科领用专用材科一批价行政单位综合科领用专用材科一批价值值10000元，用于完成某专项课题研究。元，用于完成某专项课题研究。借：经费支出借：经费支出项目支项目支出出 10000 贷：库存材科贷：库存材科 10000(3)材料盘盈盘亏的核算材料盘盈盘亏的核算 行政单位应定期
36、盘点库存材料，对盘行政单位应定期盘点库存材料，对盘盈或盘亏的材料，按其重置完全价值估盈或盘亏的材料，按其重置完全价值估价入账价入账，作冲减或增加支出处理。，作冲减或增加支出处理。盘盈材料时，借记盘盈材料时，借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“暂存款暂存款”科目；盘亏材料时，借科目；盘亏材料时，借记记“暂付款暂付款”等科目，贷记等科目，贷记“库存材料库存材料”科目。科目。(4)库存材料变价处理的核算库存材料变价处理的核算 行政单位将不需用的库存材料变价行政单位将不需用的库存材料变价出售时，作恢复存款处理，对变价发生的出售时，作恢复存款处理，对变价发生的损溢，相应地增减当期的相关支出。损
37、溢，相应地增减当期的相关支出。例例 某某行政单位将本单位不需用的办公用材行政单位将本单位不需用的办公用材料一批变价出售，收到价款料一批变价出售，收到价款1500元，该批元，该批材料原价材料原价2000元。元。借借 银银行存款行存款 1500 贷贷 应缴财政专户款应缴财政专户款 1500借借 经费支出经费支出基本支基本支出出 2 000 贷贷 库库存材料存材料 2 000四四、有价证券的管理与核算有价证券的管理与核算 在传统的划拨资金管理方式下，行政在传统的划拨资金管理方式下，行政单位可以用暂时不使用的银行存款购买国单位可以用暂时不使用的银行存款购买国债。债。实行国库单一账户管理改革之后，行实行
38、国库单一账户管理改革之后，行政单位不应再持有有价证券业务。政单位不应再持有有价证券业务。行政单位取得的有价证券取得时的实际成行政单位取得的有价证券取得时的实际成本记账，当期有价证券的利息以及转让收本记账，当期有价证券的利息以及转让收入与其账面成本的差额，计入当期收入。入与其账面成本的差额，计入当期收入。例例 某某行政单位从证券交易市场行政单位从证券交易市场购入二购入二手手国库券，面值国库券，面值80000元，支付价款及手续元，支付价款及手续费共费共85000元。元。借：有价证券借：有价证券 85000 贷：银行存款贷：银行存款 85000 例例 某行政单位因急需用款，将以前年度购某行政单位因急
39、需用款，将以前年度购买的尚未到期的有价证券在流通市场上买的尚未到期的有价证券在流通市场上出售，实收价款为出售，实收价款为120000元，该项有价元，该项有价证券的账面金额为证券的账面金额为110 000元。元。借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：有价证券贷：有价证券 110 000 其他收入其他收入 10 000例例 某某行政单位购买的行政单位购买的200 000元国库券现元国库券现已到期，兑付时，获得利息已到期，兑付时，获得利息20000元。元。借：银行存款借：银行存款 220 000 贷：有价证券贷：有价证券 200 000 其他收入其他收入 20 000五、固定资产的确认标准五
40、、固定资产的确认标准 固定资产是指单位价值在规定标准以上，固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。管理。固定资产的分类固定资产的分类行政单位的固定资产按其自然属性、用途行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为以下六类：和管理要求，一般分为以下六类：房屋及建筑物房屋及建筑物专用设备专用设备一般设备一般设备文物和
41、陈列品文物和陈列品图书图书其他固定资产其他固定资产 五、五、固定资产的管理与核算固定资产的管理与核算(1)固定资产增加的核算固定资产增加的核算例例4，某行政单位通过政府采购购买一台计算，某行政单位通过政府采购购买一台计算机，价款机，价款13 000元，增值税税率元，增值税税率17，财政，财政直接支付相关款项，货已到。直接支付相关款项，货已到。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 15 210 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出 15 21015 210 借：固定资产借：固定资产 15 210 贷：固定基金贷：固定基金 15 210例例 某某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿行政单位收
42、到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为车的市场价格为140 000140 000元，同时，该单位元，同时，该单位支付运杂费支付运杂费2 0002 000元元，从零余额账户支，从零余额账户支付。付。借：经费借：经费支出支出基本支出基本支出 2 0002 000 贷贷；零余额账户用款额度；零余额账户用款额度 2 0002 000借：固定资产借：固定资产 142 000142 000 贷：固定基金贷：固定基金 142 000142 000例例 盘盈一台打印机，重置价值盘盈一台打印机，重置价值2600元。元。借借 固定资产固定资产 2600 贷贷 固定基金固定基金 2600(2)固定资产减少的核算固定
43、资产减少的核算 行政单位固定资产减少的原因，一行政单位固定资产减少的原因，一般存有下几种情况：出售；经批准无偿般存有下几种情况：出售；经批准无偿或有偿调拨给其他单位；由于物理性损或有偿调拨给其他单位；由于物理性损耗造成的正常毁损、报废：非常损失造耗造成的正常毁损、报废：非常损失造成的毁损、报废；盘亏等。成的毁损、报废；盘亏等。例例 某某行政单位将一台不需用的设备出售，行政单位将一台不需用的设备出售，该设备原价该设备原价20 000元，双方议定售价元，双方议定售价15 000元，已通过银行收回价款。元，已通过银行收回价款。借：固定基金借：固定基金 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 20 0
44、00 借：银行存款借：银行存款 15 000 贷贷：应缴财政专户款：应缴财政专户款 15 000例例 某某行政单位将一台原值行政单位将一台原值12 000元的计算元的计算机有偿调给兄弟单位，取得价款机有偿调给兄弟单位，取得价款10 000元。元。借：固定基金借：固定基金 12 000 贷：固定资产贷：固定资产 12 000借；银行存款借；银行存款 10 000 贷贷：应缴财政专户款：应缴财政专户款 10 000例例 某某行政单位经批准报废一台复印机，原价行政单位经批准报废一台复印机，原价40 40 000000元，变价收入元，变价收入5 0005 000元，并以现金支付清理费元，并以现金支付清
45、理费180180元，现已清理完毕。元，现已清理完毕。（1 1）按帐面原值销帐：）按帐面原值销帐：借：固定基金借：固定基金 40 00040 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 00040 000（2 2）收到变价收入时）收到变价收入时借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷贷：应缴财政专户款：应缴财政专户款 5 0005 000（3）支付清理费）支付清理费借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 180 贷：现金贷：现金 180第二节第二节 行政单位负债的管理与核算行政单位负债的管理与核算行政单位负债的分类和科目设置行政单位负债的分类和科目设置负债分类负债分类科目设置科目设置应付暂存
46、款项应付暂存款项暂存款暂存款应缴未缴款项应缴未缴款项应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款 一、暂存款的核算一、暂存款的核算 暂存款是行政单位在业务活动中与暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或者个人发生的预收、代管等待其他单位或者个人发生的预收、代管等待结算的款项。预收是指其他单位或个人存结算的款项。预收是指其他单位或个人存放于单位的一些款项，如存入的保证金、放于单位的一些款项，如存入的保证金、押金等。押金等。例例.某行政单位购入日常办公用材料一批，某行政单位购入日常办公用材料一批，价款价款5600元，增值税税率元，增值税税率17，款项未，款项未付，并以现金支付运杂费付，并以现金
47、支付运杂费100元。元。借：库存材料借：库存材料 6 652 贷：暂存款贷：暂存款 6 552 现金现金 100二、应缴未缴款项的管理与核算二、应缴未缴款项的管理与核算行政单位的应缴未缴款项有二：行政单位的应缴未缴款项有二：一是单位收到的应缴入政府预算纳入一是单位收到的应缴入政府预算纳入政府预算管理的财政性资金，我们称之为政府预算管理的财政性资金，我们称之为应缴预算款；应缴预算款；二是单位收到的可自行安排使用不纳二是单位收到的可自行安排使用不纳入政府预算管理但需要纳入财政专户管理入政府预算管理但需要纳入财政专户管理的预算外资金，我们称之为应缴财政专户的预算外资金，我们称之为应缴财政专户款。款。
48、1应缴预算款应缴预算款 应缴预算款是指行政单位在业务活动应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的项，主要包括纳入预算管理的政府性基政府性基金金、行政性收费行政性收费、罚款罚款、没收财物变价没收财物变价款款、无主财物变价款无主财物变价款、赃款和赃物变价赃款和赃物变价款款、其他应缴预算的资金其他应缴预算的资金等。等。2应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 行政单位的预算外资金是指各行政单位依据国行政单位的预算外资金是指各行政单位依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提留和安排家法律和具有法律效力的规章而收取
49、、提留和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政资金，使用的未纳入国家预算管理的各种财政资金，主要包括：主要包括：法律、法规规定的行政性收法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等费、基金和附加收入等；国务院或省级人民国务院或省级人民政府及财政、计划部门审批的行政性收费政府及财政、计划部门审批的行政性收费；主管部门从所属部门集中的上缴资金主管部门从所属部门集中的上缴资金；用于用于乡镇政府开支的乡自筹资金乡镇政府开支的乡自筹资金；其他未纳入预其他未纳入预算管理的财政性资金算管理的财政性资金。行政单位收取的预算外资金，有三种情况：行政单位收取的预算外资金，有三种情况：收取的预算外资金全额上缴收取的
50、预算外资金全额上缴收取的预算外资金按比例部分上缴部分留下自用收取的预算外资金按比例部分上缴部分留下自用收取的预算外资金结余上缴收取的预算外资金结余上缴预算外资金全额上缴的核算收取时收取时借借 银行存款银行存款 贷贷 预算资金收入预算资金收入借借 银行存款银行存款 贷贷 应缴财政专户款应缴财政专户款上缴时上缴时收到拨付的收到拨付的预算外资金预算外资金借借 应缴财政专户款应缴财政专户款 贷贷 银行存款银行存款预算外资金按比例上缴方式借借 银行存款银行存款借借 应缴财政专户款应缴财政专户款 贷贷 银行存款银行存款收取时收取时上缴时上缴时（应上缴部分）（应上缴部分）（应留下部分）（应留下部分）贷贷 应