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1、成本性态与变动成本计算成本性态与变动成本计算 学习目的与要求：掌握成本性态和变动成本的计算；在了解成本性学习目的与要求：掌握成本性态和变动成本的计算；在了解成本性态的基础上态的基础上,了解成本的分类以及了解成本的分类以及混合混合成本的分解方法；掌握变动成本的分解方法；掌握变动成本的计算。成本的计算。重点问题重点问题:成本性态分析成本性态分析、混合混合成本的分解与变动成本的计算成本的分解与变动成本的计算;难点问题难点问题:混合混合成本的分解与变动成本的计算。成本的分解与变动成本的计算。内容提要：本章阐述了成本性态的概念以及成本按性态的分类；并内容提要：本章阐述了成本性态的概念以及成本按性态的分类
2、；并介绍介绍混合混合成本分解的几种方法；然后对全部成本法与变动成本法进成本分解的几种方法；然后对全部成本法与变动成本法进行了比较，并举例说明变动成本计算。行了比较，并举例说明变动成本计算。教学方法与手段：课堂讲授为主，结合事例分析、课堂提问等教学教学方法与手段：课堂讲授为主，结合事例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。手段教学。主要参考主要参考书目目:颜敏颜敏 主编管理会计学首经贸大学出版社、中国农业大学主编管理会计学首经贸大学出版社、中国农业大学 出版社出版社 2002.2 毛付根毛
3、付根 主编管理会计高等教育出版社主编管理会计高等教育出版社 2000.7本章章节本章章节 第八章第八章 成本性态与变动成本计算成本性态与变动成本计算 分析成本性态，将成本划分为固定成本和变动分析成本性态，将成本划分为固定成本和变动成本，这是成本，这是管理会计管理会计的着手点。在此基础上，进行的着手点。在此基础上，进行变动成本计算。变动成本计算。管理会计对变动成本计算的研究，其目的是为管理会计对变动成本计算的研究，其目的是为了提供更加准确的、有利于企业决策者进行有效管了提供更加准确的、有利于企业决策者进行有效管理的成本信息。理的成本信息。本章是进行短期决策、预算控制以及业绩评价本章是进行短期决策
4、、预算控制以及业绩评价等的坚实基础。等的坚实基础。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析 第二节第二节 变动成本计算变动成本计算 本章小结、复习思考题与作业本章小结、复习思考题与作业 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析 一、成本性态一、成本性态 成本性态，是指成本性态，是指成本总额成本总额与与业务量业务量总数之间的依存关系。总数之间的依存关系。进行成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分进行成本性态分析就是对成本与业务量之间的依存关系进行分析，从数量上具体的掌握成本总额与业务量总数之间规律性的析，从数量上具体的掌握成本总额与业务量总数之间规律性的联系联系,以便以便为为企企业业正确
5、地正确地进进行最行最优优管理决策和改善管理决策和改善经营经营管理提管理提供有价供有价值值的的资资料。料。二、二、成本成本分分类类 按照成本对业务量的依存关系按照成本对业务量的依存关系(即成本性态即成本性态)，我，我们通常将成本划分为固定成本、变动成本和混合们通常将成本划分为固定成本、变动成本和混合(半半变动变动)成本三类。成本三类。（一）（一）固定成本固定成本 （二）（二）变动成本变动成本 （三）（三）混合成本混合成本(也称半变动成本也称半变动成本)（四）（四）思考思考（一）固定成本（一）固定成本1 1、固定成本的定义、固定成本的定义 指成本总额在一定时期和一定业务量范围指成本总额在一定时期和
6、一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。如房租、财产保险费、广告费、管理人员本。如房租、财产保险费、广告费、管理人员工资等，但就单位业务量的固定成本看，则与工资等，但就单位业务量的固定成本看，则与业务量成反比例变动。业务量成反比例变动。如下图所示如下图所示（例例1 1）固定成本的相关范围：在一定时期、固定成本的相关范围：在一定时期、业务量范围内成本才是固定的，否则就业务量范围内成本才是固定的，否则就会发生变动。会发生变动。如下图所示如下图所示:2 2、固定成本的分固定成本的分类类 成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0
7、业务量 固定成本的性态模型固定成本的性态模型成 本 相关范围 相关范围 相关范围 0 业务量 固定成本的相关范围固定成本的相关范围2 2、固定成本的分类、固定成本的分类 根据成本的性质，固定成本还可以进一步区分为约根据成本的性质，固定成本还可以进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。束性固定成本和酌量性固定成本。（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本 约束性固定成本：指管理当局的决策行动不能约束性固定成本：指管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，属于改变其数额的固定成本，属于“经营能力成本经营能力成本”。如保险费、设备租金、折旧费、主要管理人员薪金如保险费、设备租金、折旧费、主要管
8、理人员薪金等，即企业生产能力一旦形成，则与此相联系的成等，即企业生产能力一旦形成，则与此相联系的成本就很难改变。本就很难改变。（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 酌量性固定成本：指通过管理当局的决策行动酌量性固定成本：指通过管理当局的决策行动可改变其数额的固定成本可改变其数额的固定成本,属于属于“经营方针成本经营方针成本”。如广告费、职工培训费、新产品研发费等。如广告费、职工培训费、新产品研发费等。(思思考考)（二）变动成本（二）变动成本 1.1.概念概念:与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动
9、的成本。在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。位产品的耗费则保持不变。如下图所示如下图所示（例例2 2）2.2.变动成本的相关范围变动成本的相关范围:如下图所示如下图所示:与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系 也是有条件的，即有一定的适用区间，如图中的也是有条件的，即有一定的适用区间，如图中的“相关范
10、相关范 围围”。也就是说，超出相关范围时，变动成本发生额可能呈也就是说，超出相关范围时，变动成本发生额可能呈非线性变动。非线性变动。成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型变动成本的性态模型 成 本 相关范围 0 业务量 变动成本的相关范围变动成本的相关范围（三）混合成本（三）混合成本(也称半变动成本也称半变动成本)1 1、混合成本（半变动成本）的涵义混合成本（半变动成本）的涵义 2 2、总成本公式及其性态模型总成本公式及其性态模型3 3、混合成本（半变动成本）的分解、混合成本（半变动成本）的分解 我们在前面说混合成本同时包含了固定成本和我们在前面说混
11、合成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素变动成本两种因素,所以所以,混合成本的分解混合成本的分解就是将就是将混合成本混合成本分解为分解为“固定成本固定成本”和和“变动成本变动成本”两两个组成部分。其常用的个组成部分。其常用的分解方法分解方法有：有：1)1)项目分解法项目分解法 2)2)合同确认法合同确认法3)3)技术测定法技术测定法 4)4)历史资料分析法历史资料分析法（1)高低点法 高高低低点点法法是是以以某某一一期期间间相相关关范范围围内内的的最最高高点点业业务务量量与与最最低低点点业业务务量量的的混混合合成成本本之之差差，结结合合最最高高点点、最最低低点点业业务务量量之之差差来来确确定
12、定混混合合成成本本中中固固定定成成本本部部分分、变变动动成成本本部部分分各各占占多多少少。具具体体的的公公式式如如下：下：y=a y=abxbx 其中：其中：y y表示表示定期间的混合成本的总发生额；定期间的混合成本的总发生额；a a表表示示混混合合成成本本中中的的固固定定成成本本部部分分；b b表表示示混混合合成成本本随随产产量量的的变变动动比例；比例；x x表示业务量；表示业务量；bx bx表示混合成本中的变动成本部分。表示混合成本中的变动成本部分。根据高低点法的原理，可以通过下式确定根据高低点法的原理，可以通过下式确定a a、b b：a=a=高点混合成本总额高点混合成本总额bb高点业务量
13、高点业务量 或或 a=a=低点混合成本总额低点混合成本总额bb低点业务量低点业务量 例如例如:案例:下图表列示了某企业一年中物料费与机器工作小时的数据：从表中可以知道：月 份 机器工作小时 物料费(元)123456789101112 959087827875665855647285 397377365345329317281269265286310 350 1 1、混合成本（半变动成本）的涵义、混合成本（半变动成本）的涵义 混合成本是指兼有变动成本和固定成本两种性质的成混合成本是指兼有变动成本和固定成本两种性质的成本。本。(如电话费、机器的维护费用等如电话费、机器的维护费用等)。按其随业务量变
14、动。按其随业务量变动的趋势可分为的趋势可分为:半变动成本、半固定成本、曲线混合成本、半变动成本、半固定成本、曲线混合成本、延期变动成本。延期变动成本。1)1)、半变动成本、半变动成本(又称为标准式混合成本又称为标准式混合成本):):由一部分固定成由一部分固定成本和另一部分变动成本构成，通常有一个基数。如机器设本和另一部分变动成本构成，通常有一个基数。如机器设备的维修保养费、电话费等。备的维修保养费、电话费等。(如图所示如图所示)2)2)、半固定成本、半固定成本(又称为阶梯式或步增式混合成本又称为阶梯式或步增式混合成本):):在一定在一定业务量范围内其成本保持固定，当业务量增加到一定限额业务量范
15、围内其成本保持固定，当业务量增加到一定限额时，成本会跳跃到一个新的水平，并在业务量增加的限度时，成本会跳跃到一个新的水平，并在业务量增加的限度内又保持不变，直到下一次跳跃。如检验员、送货员、领内又保持不变，直到下一次跳跃。如检验员、送货员、领班的工资等。班的工资等。(如图所示如图所示)下一页 机器工作小时 物料费(元)最高点 95 397 最低点 55 265 差 额 40 132 由此数据可以确定：b=13240=3.3 a=397-3.395=83.5 或 a=265-3.355=83.5 所以:y=83.5+3.3x（2)2)散布图法散布图法 散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形
16、式散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等。画出的直线与纵轴又要相等。画出的直线与纵轴(y(y轴轴)的交点即为的交点即为a a值，而后值，而后根据根据 求得求得b b值，即可以得出混合成本公式值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx y=a+bx。（3)3)回归直线法回归直线法 回归直线法，也称作最小平方法，它假定回归直线法，也称作最小平方法，它假定x x、y y变量之变量之间存在线
17、性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算间存在线性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算可以代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定可以代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本。回归直线法简单的推导过程如下：成本和单位变动成本。回归直线法简单的推导过程如下：由由 y=a+bx y=a+bx y=na+bx y=na+bx 得出得出:案例见案例见P344P344例例14-114-1三种分解方法的比较三种分解方法的比较 高低点法和散布图法都只是对实际情况的近似高低点法和散布图法都只是对实际情况的近似:高低点法在众多的数据中仅选择了最高点和高低点法在众多的数据中仅选
18、择了最高点和最低点两组数据，没有考虑其他数据的影响最低点两组数据，没有考虑其他数据的影响,故代故代表性较差；表性较差；而散布图法更多地依赖了人的主观判断，分而散布图法更多地依赖了人的主观判断，分解的结果往往因人而异。解的结果往往因人而异。回归直线法虽然在计算上较为复杂，但它充分考虑回归直线法虽然在计算上较为复杂，但它充分考虑了所有已有数据的综合影响，又利用了所有已有数据的综合影响，又利用“回归直线回归直线的误差平方和最小的误差平方和最小”的原理，所以得出的结果最的原理，所以得出的结果最能代表各期成本的平均水平。能代表各期成本的平均水平。第二节第二节 变动成本计算变动成本计算 成本性态分析是管理
19、会计对企业经济活动进行规划、控制成本性态分析是管理会计对企业经济活动进行规划、控制的先决条件，同时也导致了与传统的完全成本法不同的新的成的先决条件，同时也导致了与传统的完全成本法不同的新的成本计算方法本计算方法-变动成本法的产生。按成本性态变动成本法的产生。按成本性态,将成本划分将成本划分为固定成本和变动成本为固定成本和变动成本,在此基础上在此基础上,进行变动成本计算进行变动成本计算,能为能为企业的管理经营提供诸多重要的经济信息。不同的成本计算法企业的管理经营提供诸多重要的经济信息。不同的成本计算法对存货计价、利润确定会产生不同的影响。对存货计价、利润确定会产生不同的影响。(变动成本计算简变动
20、成本计算简介介)一、一、完全成本法与变动成本法的定义完全成本法与变动成本法的定义 二、二、两种成本计算方法的比较两种成本计算方法的比较 三、计算举例三、计算举例（分析与思考（分析与思考1 1 、2 2 、3 3）一、完全成本法与变动成本法的定义一、完全成本法与变动成本法的定义 完全成本法完全成本法（全部成本法、吸收成本法）（全部成本法、吸收成本法）变动成本法变动成本法（直接成本法、（直接成本法、边际成本法）边际成本法）1、完全成本法（全部成本法、完全成本法（全部成本法、吸收成本法）吸收成本法）完完全全成成本本计计算算（Full Full costingcosting）也也可可译译为为完完全全成
21、成本本法法，指指在在组组织织成成本本计计算算过过程程中中,以以成成本本按按照照经经济济用用途途的的分分类类为为前前提提,将将全全部部生生产产成成本本作作为为产产品品成成本本的的构构成成内内容容,而而将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本,按按照照传传统统的的损损益益确确定定程程序序计计量量损损益益的的一一种种成成本本计计算方法。算方法。分析分析：这种成本计算法下，存货成本中包含一部分固：这种成本计算法下，存货成本中包含一部分固定制造费用，只有当产品销售出去时，这部分成本才转为销定制造费用，只有当产品销售出去时，这部分成本才转为销售成本，由销售收入来弥补，所以，只要产量大于销量，就售成
22、本，由销售收入来弥补，所以，只要产量大于销量，就会有一部分固定制造费用滞留在存货成本中，从而使当期销会有一部分固定制造费用滞留在存货成本中，从而使当期销售成本下降，利润上升。售成本下降，利润上升。（不符合经济学理论的价值原理、企业盲目用增加产量的办法（不符合经济学理论的价值原理、企业盲目用增加产量的办法来降低成本，造成产品库存积压。为克服这些缺点，来降低成本，造成产品库存积压。为克服这些缺点，2020世纪世纪3030年代的美国产生了变动成本法）年代的美国产生了变动成本法）2、变动成本法（直接成本法、变动成本法（直接成本法 边际成本法边际成本法）变动成本法是以成本性态分析为前提变动成本法是以成本
23、性态分析为前提,在计算产品成本时将变动生产成本计入到产在计算产品成本时将变动生产成本计入到产品成本中品成本中,而将固定生产成本和非生产成本而将固定生产成本和非生产成本全部作为期间成本全部作为期间成本,按照贡献式确定程序计按照贡献式确定程序计量损益的一种成本计算方法。量损益的一种成本计算方法。分析分析 ：1 1、产品成本只应包括变动生产成本、产品成本只应包括变动生产成本 2 2、固定制造费用应全部列作期间成本、固定制造费用应全部列作期间成本 二、两种成本计算方法的比较二、两种成本计算方法的比较 1 1、前提条件不同：、前提条件不同：变动成本法按成本性态，将全部成本分为固定成本和变动成本变动成本法
24、按成本性态，将全部成本分为固定成本和变动成本两部分；完全成本法下按用途将成本分为生产成本和非生产成两部分；完全成本法下按用途将成本分为生产成本和非生产成本。本。2 2、产品成本和期间成本的构成不同：、产品成本和期间成本的构成不同：（1 1）、变动成本法下：产品成本只包括变动性生产成本。期间）、变动成本法下：产品成本只包括变动性生产成本。期间成本包括固定性制造费用、固定性销售及管理费用和变动性销成本包括固定性制造费用、固定性销售及管理费用和变动性销售及管理费用。售及管理费用。（2 2）、完全成本法下：产品成本包括全部生产成本；期间成本）、完全成本法下：产品成本包括全部生产成本；期间成本包括全部非
25、生产成本。包括全部非生产成本。(以上两点见下表以上两点见下表)3 3、销货成本和存货成本的确定不同：、销货成本和存货成本的确定不同：（1 1）、完全成本法下：固定制造费用被计入产品成本，并在存）、完全成本法下：固定制造费用被计入产品成本，并在存货和销货间分配，一部分作为销货成本计入损益表，另一部分货和销货间分配，一部分作为销货成本计入损益表，另一部分则被期末存货吸收递延到下期，从而导致两种成本计算方法所则被期末存货吸收递延到下期，从而导致两种成本计算方法所确定的期末存货成本和销货成本不同。确定的期末存货成本和销货成本不同。项目变动成本法完全成本法成本划分 直接材料 变动生产成本 直接人工 变动
26、性制造费用变动成本 变动销售费用 变动非生产成本 变动财务费用(按性态分)变动管理费用 固定生产成本-固定性制造费用固定成本 固定销售费用 固定非生产成本 固定财务费用 固定管理费用 直接材料生产成本 直接人工 制造费用(按用途分)销售费用非生产成本 财务费用 管理费用产品成本构成 直接材料变动生产成本 直接人工 变动性制造费用 直接材料生产成本 直接人工 制造费用期间成本构成变动非生产成本:变动的销售费用、管理费用、财务费用固定成本:固定生产成本(固定性制造费用)、固 定非生产成本(固定的销售费用、管理费用、财务费用)销售费用非生产成本 财务费用 管理费用 （2 2）、变动成本法下：固定制造
27、费用作为期间成本，直接计）、变动成本法下：固定制造费用作为期间成本，直接计入当期损益表，不可能转化为存货成本或销货成本。入当期损益表，不可能转化为存货成本或销货成本。4 4、损益确定方面的不同、损益确定方面的不同 (1)(1)损益确定程序的不同损益确定程序的不同 变动成本法下：销售收入变动成本变动成本法下：销售收入变动成本=贡献毛益；贡献毛益；贡献毛益固定成本贡献毛益固定成本=税前利润税前利润 完全成本法下：销售收入销售成本完全成本法下：销售收入销售成本=销售毛利；销售毛利；销售毛利期间成本销售毛利期间成本=税前利润；税前利润；(2)(2)损益计算结果的不同损益计算结果的不同 由于对于生产环节
28、发生的固定性制由于对于生产环节发生的固定性制造费用的处理不同，所以，在产销不平衡时计算出来的损益也造费用的处理不同，所以，在产销不平衡时计算出来的损益也会不同。会不同。5 5、提供信息的对象不同、提供信息的对象不同 （1)1)变动成本法变动成本法:主要是企业内部管理者主要是企业内部管理者(为满足企业经营预测、为满足企业经营预测、决策，加强内部控制需要决策，加强内部控制需要)；(2)(2)完全成本法：主要是企业外部会计信息使用者完全成本法：主要是企业外部会计信息使用者(为满足对外为满足对外提供报表的需要提供报表的需要)。三、计算举例三、计算举例（注意两种方法对固定性费用的不同处理，以及由此产生的
29、存货计价和利润（注意两种方法对固定性费用的不同处理，以及由此产生的存货计价和利润确认等方面的差异。）确认等方面的差异。）例例1 1 见教材见教材P346P346；例例2 2 某企业单位产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用是某企业单位产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用是8 8元；元；单位产品的销售价格是单位产品的销售价格是2020元；固定性制造费用是元；固定性制造费用是4800048000元，单位产品的变元，单位产品的变动推销成本是动推销成本是2 2元；固定管理成本是元；固定管理成本是2000020000元。如果该企业当年生产产品元。如果该企业当年生产产品1200012000件，而销售
30、件，而销售1000010000件（假设无期初存货），分别用完全成本法和变件（假设无期初存货），分别用完全成本法和变动成本法计算当年税前利润。动成本法计算当年税前利润。完全成本法下：完全成本法下：(单位固定性制造费用单位固定性制造费用=48 000/12 000=4)48 000/12 000=4)销售收入销售收入 10 00020 10 00020200 000200 000 减：销售成本减：销售成本 期初存货成本期初存货成本 0 0 本期生产产品成本本期生产产品成本 12 000 8+12 000 8+（48 000/12 00048 000/12 000）12 000 12 000 减：期
31、末存货成本减：期末存货成本 2 000 2 000 （8+48+4）销售毛利销售毛利:80 000 减：变动推销成本 10 000 2 固定管理成本 20 000 税前利润税前利润 40 000 变动成本法下变动成本法下：销售收入 10 000 20 减：销售成本 期初存货成本 0 本期生产产品成本 12 000 8 减：期末存货成本 2 000 8 减：变动推销成本 10 000 2 边际贡献边际贡献 100 000 减：固定制造费用 48 000 固定管理成本 20 000 税前利润税前利润 32 000 本章小结本章小结 成本性态是指成本总额与业务量总数之间的依存关系。按照成本性态，成本
32、性态是指成本总额与业务量总数之间的依存关系。按照成本性态，通常将成本区分为固定成本、变动成本和混合通常将成本区分为固定成本、变动成本和混合(半变动半变动)成本三类。成本三类。半变动半变动(混合混合)成本的分解的方法有：项目分解法、成本的分解的方法有：项目分解法、合同确认法、技术合同确认法、技术测定法、历史资料分析法测定法、历史资料分析法-高低点法、散布图法、回归分析法。高低点法、散布图法、回归分析法。完全成本法完全成本法:指在组织成本计算过程中指在组织成本计算过程中,以成本按照经济用途的分类为以成本按照经济用途的分类为前提前提,将全部生产成本作为产品成本的构成内容将全部生产成本作为产品成本的构
33、成内容,而将非生产成本作为期间成而将非生产成本作为期间成本本,按照传统的损益确定程序计量损益的一种成本计算方法。按照传统的损益确定程序计量损益的一种成本计算方法。变动成本法：是以成本性态分析为前提变动成本法：是以成本性态分析为前提,在计算产品成本时将变动生产在计算产品成本时将变动生产成本计入到产品成本中成本计入到产品成本中,而将固定生产成本和非生产成本全部作为期间成本而将固定生产成本和非生产成本全部作为期间成本,按照贡献式确定程序计量损益的一种成本计算方法。按照贡献式确定程序计量损益的一种成本计算方法。完全成本法与变动成本法的区别主要表现在以下方面完全成本法与变动成本法的区别主要表现在以下方面
34、:前提条件不同、前提条件不同、产品成本和期间成本的构成不同、销货成本和存货成本的确定不同、损益确产品成本和期间成本的构成不同、销货成本和存货成本的确定不同、损益确定方面的不同、提供信息的目的不同定方面的不同、提供信息的目的不同 。变动成本法与完全成本法的相互补充、结合使用变动成本法与完全成本法的相互补充、结合使用复习思考题与作业复习思考题与作业复习思考题复习思考题：1 1什么是成本性态什么是成本性态?进行成本性态分类有什么意义进行成本性态分类有什么意义?2 2变动成本和固定成本的主要特点是什么变动成本和固定成本的主要特点是什么?有何区别有何区别?3 3什么是混合成本什么是混合成本?如何分解如何
35、分解?4 4变动成本计算和完全成本计算的区别是什么变动成本计算和完全成本计算的区别是什么?5 5如何解释在产销平衡的情况下，完全成本计算和变动成如何解释在产销平衡的情况下，完全成本计算和变动成本计算确定的期间利润是相同的本计算确定的期间利润是相同的?是否存在不同的可能是否存在不同的可能?6 6如何才能使变动成本计算兼顾对外财务报表的要求如何才能使变动成本计算兼顾对外财务报表的要求?作业：练习题作业：练习题 成本概念 在我国传统会计学中在我国传统会计学中,成本通常被解释为：在一定条件成本通常被解释为：在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的
36、货币表现。在西方财务会计学中，成本被解释为：企业为获得某项在西方财务会计学中，成本被解释为：企业为获得某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某的形成既可以通过牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。在现代管理会计学中，成本是指企业在生产经营过程中在现代管理会计学中，成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的
37、各种经济资源的价值牺牲或代价。的各种经济资源的价值牺牲或代价。传统会计学与管理会计学中的成本概念不同的，具体表传统会计学与管理会计学中的成本概念不同的，具体表现在以下现在以下几方面几方面：业务量业务量:是指企业在一定的生产经营期是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的生产经营工作量内投入或完成的生产经营工作量,可以是生可以是生产量产量、销售量销售量、工时等。工时等。成本总额成本总额:是指为取得营业收入而发生是指为取得营业收入而发生的营业成本费用的营业成本费用,包括生产成本和非生产成包括生产成本和非生产成本。本。计算举例例例1 1.某企业月生产某企业月生产2020件产品，耗用直接材料件产品，耗用
38、直接材料100100元，直元，直接人工接人工120 120 元，发生变动性制造费用元，发生变动性制造费用8080元，固定性制元，固定性制造费用造费用6060元。（计算在两种不同方法下的产品成本）元。（计算在两种不同方法下的产品成本）例例2 2.例例1 1中假设本期生产的中假设本期生产的2020件产品在当期销售件产品在当期销售1818件，件，期末产成品库存数量为期末产成品库存数量为2 2件，当期期初没有在产品存件，当期期初没有在产品存货。货。（计算在两种不同方法下的期末存货成本和销货成本）（计算在两种不同方法下的期末存货成本和销货成本）例例3 3.例例2 2中产品的销售单价为中产品的销售单价为2
39、525元元/件，变动推销及管理件，变动推销及管理费用为费用为2 2元元/件，固定推销及管理费用为件，固定推销及管理费用为5050元。元。（计（计算在两种不同方法下的当期损益）算在两种不同方法下的当期损益）例例1 1.完全成本法下：完全成本法下：变动成本法下：变动成本法下：产品总成本产品总成本=100+120+80+60 产品总成本产品总成本=100+120+80 =360（元）（元）=300（元）（元）产品单位成本产品单位成本=360/20=18（元）（元）产品单位成本产品单位成本=300/20=15（元）（元）例例2.例例1中假设本期生产的中假设本期生产的20件产品在当期销售件产品在当期销售
40、18件，期末产成品库存数量为件，期末产成品库存数量为2件，当期期初没件，当期期初没有在产品存货。有在产品存货。（计算在两种不同方法下的期末存货成本和销货成本）（计算在两种不同方法下的期末存货成本和销货成本）【分析】【分析】完全成本法下：完全成本法下：变动成本法下：变动成本法下：期末存货成本期末存货成本=18 2=36（元）（元）期末存货成本期末存货成本=15 2=30（元）（元）销售成本：期初存货成本销售成本：期初存货成本 0 销售成本：期初存货成本销售成本：期初存货成本 0 +)本期生产成本本期生产成本 360 +)本期生产成本本期生产成本 300 -)期末存货成本期末存货成本 36 -)期
41、末存货成本期末存货成本 30 324 270(表明完全成本法下的期末存货中吸收了表明完全成本法下的期末存货中吸收了6元固定性制造费用，而变动成本法下元固定性制造费用，而变动成本法下的的期末存货却没有包含固定性制造费用期末存货却没有包含固定性制造费用)例3.损益计算表损益计算表（完全成本法）销售收入（25 18)450 减：销售成本 期初存货 0 +）本期生产成本（20 18)360 -)期末存货（18 2)36 324 销售毛利 126 减：期间成本 变动推销及管理费用（2 18)36 固定推销及管理费用 50 86 税前利润 40下一页例3.损益计算表损益计算表（变动成本法）销售收入（25
42、18)450 减：变动成本 变动生产成本（15 18)270 变动推销及管理费用(2 18)36 306 贡献毛益 144 减：固定成本 固定性制造费用 60 固定推销及管理费用 50 110 税前利润 34分析与思考分析与思考1 1 上述两种方法计算出的税前利润相差上述两种方法计算出的税前利润相差6元，是因为完元，是因为完全成本法下全成本法下:期末存货期末存货(2件件)的成本中有一部分固定制造的成本中有一部分固定制造费用费用6元元 递延到了下期，递延到了下期，没在本期扣除没在本期扣除,从而使得完全成本法下的利润比变动成本从而使得完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多法下的利润多6元元(40
43、-34=6)。如果该企业当期销售产品为如果该企业当期销售产品为20件，其它条件均不变，件，其它条件均不变，那么两种方法下的利润又有何不同？那么两种方法下的利润又有何不同？如果该企业存在期初存货如果该企业存在期初存货10件，当期销售产品为件，当期销售产品为25件，其它条件均不变，那么两种方法下的利润又有何不件，其它条件均不变，那么两种方法下的利润又有何不同？同？2 3=6(元)60/20=3(元/件)2 2、完全成本法与变动成本法的优缺点、完全成本法与变动成本法的优缺点 完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点1.1.优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单优点：可以鼓励企业提高产品
44、生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本越低，从而使得整个单位产品成本随之降位产品分摊的固定成本越低，从而使得整个单位产品成本随之降低。低。2.2.缺点缺点：按这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门理解：按这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门理解,不便于决策、控制和分析直接提供有关资料。不便于决策、控制和分析直接提供有关资料。变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点1.1.优点：优点：1).1).所提供的成本资料能较好地符合生产部门的实际情所提供的成本资料能较好地符合生产部门的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握；况，易于为管理部门所理解和掌握；2).2).能提供每种产品盈利能
45、能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；力的资料，有利于管理人员的决策分析；3).3).便于分清各部门的便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。2.2.缺点缺点：1).1).不符合传统的成本概念要求；所确定的成本数据不不符合传统的成本概念要求；所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求；符合通用会计报表编制的要求；2).2).所提供的成本资料较难适所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。应长期决策的需要。1).1).按照公认按照公认会计准则来理解，成本是指生产领会计准则来理解，成本是指生产领域中为生产产品而发生的全部生产
46、成本域中为生产产品而发生的全部生产成本，产品产品成本无疑应包括固定生产成本成本无疑应包括固定生产成本 变动成变动成本法所提供成本资料不符合这个定义。而会计本法所提供成本资料不符合这个定义。而会计准则是受到广泛的支持和认可的，因此，变动准则是受到广泛的支持和认可的，因此，变动成本法所确定成本法所确定 的有关成本资料不能对外公开的有关成本资料不能对外公开发布；发布；2).2).由于变动成本法上建立在成本性态分析的基由于变动成本法上建立在成本性态分析的基础之上的，因此，础之上的，因此，本法是以相关范围的假定为本法是以相关范围的假定为前提的前提的。然而在长期决策中，固定成本和变动。然而在长期决策中，固
47、定成本和变动成本的水平不可能维持长期不变，这种变化必成本的水平不可能维持长期不变，这种变化必然突破相关范围。因此，变动成本法所提供的然突破相关范围。因此，变动成本法所提供的资料资料,不适合长期决策的需要。不适合长期决策的需要。变动成本计算简介 变动成本计算（变动成本计算（Variable costingVariable costing）也可译为变动成本法，其基本原理是美也可译为变动成本法，其基本原理是美国的哈里斯国的哈里斯(M.J.Harris)(M.J.Harris)在在19361936年首先年首先提出的提出的,至今已有半个多世纪了。至今已有半个多世纪了。自自2020世纪世纪7070年代末传
48、入我国，经过消年代末传入我国，经过消化化、吸收后，在一些企业得到了运用。吸收后，在一些企业得到了运用。3、变动成本法与完全成本法的相互补充、结合使用 目前的会计准则仍要求会计报表中的存货计价和收目前的会计准则仍要求会计报表中的存货计价和收益确定建立在完全成本计算的基础上。益确定建立在完全成本计算的基础上。企业的会计核算工作必须两方面的信息：一方面，企业的会计核算工作必须两方面的信息：一方面，必须为企业内部管理部门进行日常经营管理提供有用必须为企业内部管理部门进行日常经营管理提供有用 的的 资料；另一方面，必须定期编制财务报表，将会计资料；另一方面，必须定期编制财务报表，将会计核算的结果定期提供
49、给投资者、债权人以及其他有关方核算的结果定期提供给投资者、债权人以及其他有关方面。面。变动成本法与完全成本法能分别满足这两方面的需变动成本法与完全成本法能分别满足这两方面的需要。要。以变动成本计算为基础建立统一的成本计算系统。以变动成本计算为基础建立统一的成本计算系统。注意 西方的完全成本计算与我国以前计西方的完全成本计算与我国以前计算产品成本所使用的完全成本法是不一算产品成本所使用的完全成本法是不一样的。样的。西方的完全成本计算西方的完全成本计算就是我国现就是我国现在的制造成本法，即产品成本只包括制在的制造成本法，即产品成本只包括制造成本，而造成本，而以前的完全成本法以前的完全成本法，除了包
50、，除了包括制造成本外，还包括管理费用、财务括制造成本外，还包括管理费用、财务费用等期间成本。费用等期间成本。传统会计学与管理会计学中的传统会计学与管理会计学中的成本概念的区别成本概念的区别(1)(1)、成本计算和归集的对象不同、成本计算和归集的对象不同 传统会计学：产品成本计算中，产品成本是以产品为成本计算和费传统会计学：产品成本计算中，产品成本是以产品为成本计算和费用归集的对象。用归集的对象。管理会计学：成本计算对象是某一个决策方案或某个被控制和考核管理会计学：成本计算对象是某一个决策方案或某个被控制和考核的责任单位。（的责任单位。（相关成本、可控成本、责任成本相关成本、可控成本、责任成本）