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1、第二章第二章 所得税会计所得税会计学习目标：学习目标：1、掌握资产负债计税基础的确定；、掌握资产负债计税基础的确定；2、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；3、明确所得税费用的确定。、明确所得税费用的确定。第一节第一节 概述概述一、所得税会计定义一、所得税会计定义 我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定按照企业会计准则规定确定的账面价值
2、与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上的所得税所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上的所得税费用费用。第一节第一节 概述概述二、产生的原因二、产生的原因 会计准则与税法的差异会计准则与税法的差异三、计税基础三、计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 1、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳税所得额时按、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳税所得额时按
3、照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。第一节第一节 概述概述（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 2、举例、举例（1）固定资产）固定资产 折旧方法、折旧年限不同产生的差异折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为5000050000元的设备，预元的设备，预计可以使用计可以使用5 5年，净残值为年，净残值为0 0，甲公司采用直线法计提折旧，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业
4、采用双倍余额递减法计提折旧，计算税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算20012001年、年、20022002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为300300万元的设备，预计万元的设备，预计可以使用可以使用1010年，净残值为年，净残值为0 0，计税时，按照适用税法规定，其，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为折旧年限为2020年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧，年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧，计算该固定资产计算该固定资产
5、20012001年年1212月月3131日账面价值与计税基础的差异。日账面价值与计税基础的差异。该固定资产账面价值该固定资产账面价值=300-300/10=270=300-300/10=270（万元）（万元）该固定资产计税基础该固定资产计税基础=300-300/20=285=300-300/20=285（万元）（万元）第一节第一节 概述概述（1）固定资产）固定资产 因计提固定资产减值准备产生的差异因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为100100万元的设备，预万元的设备，预计可以使用计可以使用1010年，净残值为年
6、，净残值为0 0，甲公司采用直线法计提折旧，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，20012001年年1212月月3131日对该固日对该固定资产进行减值测试，发现可回收金额为定资产进行减值测试，发现可回收金额为8585万元，甲公司计万元，甲公司计提固定资产减值准备提固定资产减值准备5 5万元，计算该固定资产账面价值与计税万元，计算该固定资产账面价值与计税基础的差异。基础的差异。第一节第一节 概述概述例：例：A A企业于企业于20072007年年1212月月2020日取得的某项固定资产日取得的某项固定资产,原原值为值为750750万元万元,使用
7、年限为使用年限为1010年年,会计上采用年限平均会计上采用年限平均法计提折旧法计提折旧,净残值为净残值为0.0.税法规定该类固定资产采用税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为净残值为0 0。20092009年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回日，企业估计该项固定资产的可收回金额为金额为550550元，计算元，计算20082008、20092009年该固定资产账面价年该固定资产账面价值与计税基础的差异。值与计税基础的差异。第一节第一
8、节 概述概述（2）无形资产）无形资产 内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：会计准则规定：研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作为无形资产的成本；为无形资产的成本；税法规定：税法规定：企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础
9、未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%摊销。摊销。第一节第一节 概述概述例：甲企业在例：甲企业在2001年发生研究开发支出计年发生研究开发支出计900万元，其中研万元，其中研究阶段支出究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为出为300万元。符合资本化条件后发生的支出为万元。符合资本化条件后发生的支出为500万元。万元。该企业开发形成的无形资产在该企业开发形成的无形资产在2001年年
10、末已达预定用途。计年年末已达预定用途。计算该无形资产算该无形资产2001年年末账面价值与计税基础的差异。年年末账面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述（2）无形资产）无形资产 后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异 企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值准备不允许
11、税前扣除。准备不允许税前扣除。第一节第一节 概述概述例：甲企业于例：甲企业于2005年年1月月1日取得的某项无形资产，取得成本日取得的某项无形资产，取得成本为为500万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产，无形资产，2006年年12月月31日，对该无形资产进行减值测试日，对该无形资产进行减值测试表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照10年年的期限进行摊销，有关金额允许税前扣
12、除，计算该资产的期限进行摊销，有关金额允许税前扣除，计算该资产2006年年12月月31日账面价值与计税基础之间的差异。日账面价值与计税基础之间的差异。第一节第一节 概述概述（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期企业会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。税法规定：企业有关金融资产在某一会计期末的计税基础为税法规定：企业有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本其取
13、得成本。例：例：2005年年9月月15日，日，A公司自公开市场取得一项交易性金融公司自公开市场取得一项交易性金融资产，支付价款资产，支付价款500万元，万元，2005年年12月月31日，该资产的公日，该资产的公允价值为允价值为520万元。计算该资产在万元。计算该资产在2005年年末账面价值与计年年末账面价值与计税基础的差异。税基础的差异。第一节第一节 概述概述（4）其他资产）其他资产 投资性房地产投资性房地产 企业会计准则规定：采用公允价值模式进行后续计量的投资企业会计准则规定：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值。税法规定：企业持性房地产，其期末账面价值为公允
14、价值。税法规定：企业持有的投资性房地产的计税基础为其取得时支付的历史成本有的投资性房地产的计税基础为其取得时支付的历史成本。例：甲公司例：甲公司2005年年初将自用房屋转为对外出租，该房屋成年年初将自用房屋转为对外出租，该房屋成本为本为600万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，转为对外出租前，已年，转为对外出租前，已使用使用4年，公司按直线法计提折旧，预计净残值为年，公司按直线法计提折旧，预计净残值为0，转为出，转为出租后，公司采用公允价值模式对其进行后续计量，该投资在租后，公司采用公允价值模式对其进行后续计量，该投资在2005年年末公允价值为年年末公允价值为500万元，计算该资产
15、在万元，计算该资产在2005年年年年末账面价值与计税基础的差异。末账面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述（4）其他资产）其他资产 其他计提了资产减值准备的各项资产其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前扣除扣除。例：乙公司例：乙公司2004年年末原材料购入成本为年年末原材料购入成本为1000万元，由于该万元，由于该材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为材料市价下跌，估计该原材料的可变
16、现净值为800万元，因万元，因此计提存货跌价准备此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在万元，计算该资产在2004年年末账年年末账面价值与计税基础的差异。面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述例：某公司例：某公司2005年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了200万元万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。计算该资产在税前扣除。计算该资产在2005年年末账面价年年末账面价值与计税
17、基础的差异。值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述（一）负债的计税基础（一）负债的计税基础 1、定义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定、定义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额按照税法规定可予税前抵扣的金额 2、举例、举例 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。例：甲企业例：甲企业20052005年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，在当
18、年利润表中确认了年的保修服务，在当年利润表中确认了100100万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出，假定按万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出，假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除注意注意：某些事项确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，某些事项确认的预计负债，税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，如担保支出。未来期间可予抵扣的金额为如担保支出。未来期间可予抵扣的金额为0 0，账面价值等于计税基础。，账面价值等于计税基础。第一节第一节 概述概述（二
19、）负债的计税基础（二）负债的计税基础2、举例、举例预收账款预收账款当不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应当不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时。计入当期应纳税所得额时。例：乙企业例：乙企业20052005年年1010月收到一笔合同预付款，金额为月收到一笔合同预付款，金额为20002000万元，万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算，假定按照税因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算，假定按照税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。第一节第一节 概述概述（二
20、）负债的计税基础（二）负债的计税基础2、举例、举例应付职工薪酬应付职工薪酬一般情况下，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣一般情况下，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额除的金额0 0之间的差额，即账面价值等于计税基础。之间的差额，即账面价值等于计税基础。例：某内资企业例：某内资企业20052005年年1212月份计入成本费用的职工工资总额为月份计入成本费用的职工工资总额为16001600万元，作为应付职工薪酬核算，假定按照适用税法的规定，万元，作为应付职工薪酬核算，假定按照适用税法的规定，计税工资标准为计税工资标准为12001200万元。万元。第一节第一节 概述概述（
21、二）负债的计税基础（二）负债的计税基础2、举例、举例其他负债（如应交罚款、滞纳金等）其他负债（如应交罚款、滞纳金等）在尚未支付之前按照会计规定确定为费用，同时作为负债来反映，在尚未支付之前按照会计规定确定为费用，同时作为负债来反映，税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额值减去在未来期间可予税前扣除的金额0 0之间的差额，即账面之间的差额，即账面价值等于计税基础。价值等于计税基础。例：例：A A公司公司20062006年年1212月因违反当地环保法规的规定，接到环保部月因违反当地环保法规的规定
22、，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款门的处罚通知，要求其支付罚款500500万元。税法规定，企业因万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许扣除，至额时不允许扣除，至1212月月3131日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。第一节第一节 概述概述（三）特殊交易和事项中产生资产、负债计税基础的确定（三）特殊交易和事项中产生资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产和负债，其计
23、税基础应遵从税对于某些特殊交易中产生的资产和负债，其计税基础应遵从税法规定，如企业合并过程中由于会计准则和税法对企业合并的法规定，如企业合并过程中由于会计准则和税法对企业合并的划分标准不同，处理原则不同。某些情况下会造成资产、负债划分标准不同，处理原则不同。某些情况下会造成资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。的入账价值与其计税基础的差异。第一节第一节 概述概述四、暂时性差异四、暂时性差异（一）定义：资产或负债的账面价值与其计税基础间的差额（一）定义：资产或负债的账面价值与其计税基础间的差额（二）分类（二）分类1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异（1）定义：在确定未来收回资产或清偿负债期间
24、的应纳税所）定义：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（2）产生原因：资产的账面价值）产生原因：资产的账面价值计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值计税基础计税基础（3）属性）属性:未来将增加应纳税所得额和应交所得税金额，属所未来将增加应纳税所得额和应交所得税金额，属所得税负债。得税负债。第一节第一节 概述概述2、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异（1）定义：在确定未来收回资产或清偿负债）定义：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额
25、的暂时性差异。金额的暂时性差异。（2）产生原因：资产的账面价值）产生原因：资产的账面价值计税基础计税基础（3）属性）属性:未来将减少应纳税所得额和应交所未来将减少应纳税所得额和应交所得税金额，属所得税资产。得税金额，属所得税资产。第一节第一节 概述概述3.特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异1、举例、举例未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。例：某企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定例：某企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入的外，不超过当年销售收入的15%15%的部分允许当期税前扣的部分允许当期税前
26、扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用发生时即计入当期损益，没有形成资产，但以后年用发生时即计入当期损益，没有形成资产，但以后年度扣除的部分可以确定为计税基础，作为可抵扣暂时度扣除的部分可以确定为计税基础，作为可抵扣暂时性差异。性差异。第一节第一节 概述概述3.特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异1、举例、举例对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减。会计处理上视同可抵扣暂时性差异。税款抵减。会计处理上视同可抵扣暂时性差异。例：某企业例：某企业20052005年因政
27、策性原因发生经营性亏损年因政策性原因发生经营性亏损10001000万万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5 5个年度的个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来应纳税所得额。该公司预计其于未来5 5年期间能够产生年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。足够的应纳税所得额弥补该亏损。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）确认的一般原则（一）确认的一般原则 1、递延所得税资产的确认应以未来可能取得的应纳税所得额、递延所得税资产的确认应以未来可能取得的应纳税所得额为限，确
28、认相应的递延所得税资产。资产负债表日递延所得为限，确认相应的递延所得税资产。资产负债表日递延所得税资产应有余额大于其账面余额时税资产应有余额大于其账面余额时 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用小于则做相反分录小于则做相反分录例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为5000050000元的设备，预计元的设备，预计可以使用可以使用5 5年，净残值为年，净残值为0 0，甲公司采用双倍余额递减法计提，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，甲公司适用的所折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，甲公司适用
29、的所得税税率为得税税率为15%15%。0101年年 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1500 1500 贷：所得税费用贷：所得税费用 1500 15000202年年 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 300 300 贷：所得税费用贷：所得税费用 300 3000303年年 借：所得税费用借：所得税费用 420 420 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 420 4200404、0505年年 借：所得税费用借：所得税费用 690 690 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 690 690例：甲公司在例：甲公司在2000-2003年间每年的应税收益分别为年间每年的应税收益分别为-20
30、0万万元、元、80万元、万元、70万元、万元、80万元，适用税率为万元，适用税率为20%，假设无，假设无其他暂时性差异。其他暂时性差异。00年年 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 40 贷：所得税费用贷：所得税费用 4001年年 借：所得税费用借：所得税费用 16 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1602年年 借：所得税费用借：所得税费用 14 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1403年年 借：所得税费用借：所得税费用 16 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 10 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 6第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量一、递延所
31、得税资产的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）确认的一般原则（一）确认的一般原则 2、对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的、对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：认相关的递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。所得额。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量一、递延所
32、得税资产的确认和计量（一）确认的一般原则（一）确认的一般原则 3、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在有关亏损或税款抵减的金额得到或预计得到税务部抵减，在有关亏损或税款抵减的金额得到或预计得到税务部门的认可且预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间能门的认可且预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间能够取得足够的应纳税所得额是，除准则中规定不予确认的情够取得足够的应纳税所得额是，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，
33、同时减少确认当期的所得税费用。递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（二）不确认递延所得税资产的特殊情况（二）不确认递延所得税资产的特殊情况 企业发生的某项交易或事项不是企业合并企业发生的某项交易或事项不是企业合并,并且交易发生时既不并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该交易中产生的资产、且该交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的
34、异的,企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的所得税资产。所得税资产。例例:甲企业当进行内部研究开发所形成的无形资产成本为甲企业当进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为万元，因按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为万元，其计税基础为1800万元。万元。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（三）递延所得税资产的计量（三）递延所得税资产的计量1、适用税率的确定：采用预期收回该资产
35、期间的适用、适用税率的确定：采用预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。所得税税率为基础计算确定。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量（三）递延所得税资产的计量（三）递延所得税资产的计量2、递延所得税账面价值的复核：如未来期间无法取得足够的应、递延所得税账面价值的复核：如未来期间无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值，减记后，如因环境变化，使得递延所得税税资产的账面价值，减记后，如因环境变化，使得递延所得税资产的利益能够实现时，应相应恢复递延所得税资产的账面价资
36、产的利益能够实现时，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。值。减记时减记时 借借:营业外支出营业外支出-递延所得税资产递延所得税资产 贷贷:递延所得税资产递延所得税资产 恢复时做相反分录恢复时做相反分录 P55例例2.22第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量二、递延所得税负债的确认和计量二、递延所得税负债的确认和计量（一）确认原则（一）确认原则1、除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企、除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所
37、有者权益的交易或事项以及企业合并中取得债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，相应资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，相应确认利润表中的所得税费用。确认利润表中的所得税费用。借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为5000050000元的设备，预计元的设备，预计可以使用可以使用5 5年，净残值为年，净残值为0 0，甲公司采用直线法计提折旧，税，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，
38、甲公司适用的所法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，甲公司适用的所得税税率为得税税率为15%15%。0101年年 借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1500 15000202年年 借：所得税费用借：所得税费用 300 300 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 300 3000303年年 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 420 420 贷：所得税费用贷：所得税费用 420 4200404、0505年年 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 690 690 贷：所得税费用贷：所得税费用 690 690 例例:B公司于公司于2001年年
39、初购入一台机器设备年年初购入一台机器设备,成本成本为为210000元元,预计使用年限为预计使用年限为6年年,预计净残值预计净残值为为0,会计上按直线法计提折旧会计上按直线法计提折旧,因此设备符合税因此设备符合税法规定的税收优惠条件法规定的税收优惠条件,计税时可采用年数总和计税时可采用年数总和法计提折旧，假设折旧年限规定与税法相同法计提折旧，假设折旧年限规定与税法相同,且且在会计期间未对固定资产计提减值准备在会计期间未对固定资产计提减值准备.第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量二、递延所得税负债的确认和计量二、递延所得税负债的确认和计量（二）不确认递延所得税负债的情况（二）
40、不确认递延所得税负债的情况1、商誉的初始确认：对于企业合并中产生的商誉，其账面价值、商誉的初始确认：对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异不予确认递延所得税负与计税基础不同形成应纳税暂时性差异不予确认递延所得税负债。债。2、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所产生的发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项
41、发生时不确认相应的递延所得税负债。时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量二、递延所得税负债的确认和计量二、递延所得税负债的确认和计量（二）不确认递延所得税负债的情况（二）不确认递延所得税负债的情况3、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间二是该暂时性差异在
42、可预见的未来很可能不会转移二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转移第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量（三）递延所得税负债的计量（三）递延所得税负债的计量按照预期收回该资产或清偿负债期间的适用所得税税率计量按照预期收回该资产或清偿负债期间的适用所得税税率计量第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的与当期及以前期间直接计入
43、所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。包括：包括：1、会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯、会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初收益；重述法调整期初收益；2、可供出售金融资产公允价值的变动；、可供出售金融资产公允价值的变动；3、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等有者权益等。第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税（一）与直接计入所有者权
44、益的交易或事项相关的所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积例：企业持有的某项可供出售的金融资产，成本为例：企业持有的某项可供出售的金融资产，成本为200万元，万元，资产负债表日，其公允价值为资产负债表日，其公允价值为180万元，该企业使用的税率万元，该企业使用的税率为为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税法之间。除该事项外，该企业不存在其他会计与税法之间的差异，且递延所得税资产和负债不存在期初余额。的差异，且递延所得税资产和负债不存在期初余额。借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 20 贷：可供出售的金融资产贷：可
45、供出售的金融资产 20 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 5第二节第二节 递延所得税的确认和计量递延所得税的确认和计量（二）企业合并中，按照会计规定确定的合并（二）企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成差异的。确认递延所得其计税基础之间形成差异的。确认递延所得税，同时确认商誉或是计入当期损益的金额，税，同时确认商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。不影响所得税费用。第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量一、当期所得税一
46、、当期所得税指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，既应交所得税。项，应交纳给税务部门的所得税金额，既应交所得税。当期所得税当期应交所得税当期所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*适用所适用所得税税率得税税率第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量一、当期所得税一、当期所得税应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+按照会计准则规定计入按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许扣除的费用利润表但计税时不允许扣除的费用+（-）计入利润表）计入利润表的费用与按税法规定可予税前抵
47、扣的金额之间的差额的费用与按税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+（-）计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税）计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入+（-）其它需要调整的因素）其它需要调整的因素第三节第三节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量二、递延所得税二、递延所得税指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产
48、及递延所得税负债的当期发生额。额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额。递延所得税递延所得税负债的期末余额递延所得税递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债递延所得税负债的期初余额的期初余额-（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的递延所得税资产的期初余额期初余额三、所得税费用三、所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税（计入所得税所得税费用当期所得税递延所得税（计入所得税费用部分）费用部分）例：甲公司例：甲公司2011年度会计处理与税收处理存在的差别有。年度会计处理与税收处理存在的差别有。（1）持有的交易性金融资产公允价值上升）持有的交易性金融资产公允价
49、值上升60万元。万元。（2）计提与担保事项相关的预计负债）计提与担保事项相关的预计负债600万元，税法规定，与上万元，税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。述担保事项相关的支出不得税前扣除。（3）持有的可供出售金融资产的公允价值上升）持有的可供出售金融资产的公允价值上升200万元。万元。（4）计提固定资产减值准备）计提固定资产减值准备140万元。万元。甲公司适用的所得税税率为甲公司适用的所得税税率为25%，假定期初递延所得税资产和递，假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用于
50、抵扣可抵扣暂时性差异。纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，回答下列问题：根据上述资料，回答下列问题：1、下列各项关于甲公司上述交易或事项形成的暂时性差、下列各项关于甲公司上述交易或事项形成的暂时性差异的表述中，正确的是（异的表述中，正确的是（D）A 预计负债产生应纳税暂时性差异预计负债产生应纳税暂时性差异B 交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C 可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D 固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异2、甲公司该年度递延所得税费用是（、甲公司该年度递延所得