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1、房地产建筑业营改增政策前瞻及应对暨税收策划方案全新调整2023/5/18 2营改增的挑战 一、增值税如何计算？税负是否会增加？增加税负计算？二、本单位净利润预测增加还是减少？收入和成本费用发生哪些变化？三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调好相关各方在同一价值链上利益分配？四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如何协调关联方内部各公司利益？2023/5/18 3 五、如何积极应对营改增？哪些措施能合理转嫁增值税负担？六、企业采购、生产、管理和销售等内设机构的工作内容和职能是否需要改进？七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期要做好哪些准备？过渡期营销策略需要调整？八、营改增政策变化后，税收筹划发生
2、哪些变化和调整？九、从财务管理处罚，应该给公司管理层提出哪些建议？2023/5/18 4主要内容 第一节 房地产和建筑业营改增政策前瞻分析 第二节 营改增后涉及目前税收政策变化分析 第三节 营改增后企业税收策划方案全新调整2023/5/18 5第一节 房地产和建筑业营改增政策前瞻分析 一、营改增的背景 二、应纳税额的计算 三、增值税的征收管理 四、增值税的会计处理 五、营改增的应对思路2023/5/18 6一、营改增背景 按照国务院的既定目标，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。增值税对销售、进口货物；提供加工、修理
3、修配劳务等增值额征税，基本税率17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。2023/5/18 7 营业税存在重复征税 1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。2.营业税企业购进材料固定资产不能抵扣 3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣 4.营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣 5.差额征收问题多多，监管困难2023/5/18 8 中华人民共和国营业税暂行条例 第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其
4、支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；2023/5/18 9 国税函2006493号 建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。2023/5/18 10 国税函2009520号 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应
5、按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。2023/5/18 11 财税200316号 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2023/5/18 12财税200316号购置/受让 销售/转让征税方法 备注土地使用权 土地使用权
6、差额 合法有效凭证不动产 不动产 差额 合法有效凭证土地使用权 不动产 全额2023/5/18 13 国税发200469号 住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。2023/5/18 14 增值税特征 增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：1、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供
7、应税服务各个环节中新增的价值额征收。2、核心是税款的抵扣制。3、实行价外征收。日常会计核算中，其成本不包括增值税。2023/5/18 15 试点方案 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知.doc 1、税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2023/5/18 16现行增值税税率归纳应税项目 税率其他货物、加工修理修配、有形动产租赁 17%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报
8、纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物 13%交通运输业、建筑业、邮政业、(或许房地产业)11%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%简易征收(包括小规模纳税人)3%出口货物、应税服务 0%2023/5/18 17 2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。2023/5/18 18 营改增最新消息(路边社)营
9、改增政策已提交国务院审批，争取5月份出台，政策要点如下：税率：金融业和生活服务业适用6%税率，建筑业和房地产业等其他行业适用11%税率，均适用一般计税方法。出口服务：对出口服务实行零税率或免税政策。借款利息进项税：暂不允许抵扣借款利息进项税。2023/5/18 19 不动产进项税：将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围，但试点初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣。海上自营油田：将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用17%税率的一般计税方式。2023/5/18 20 拟将现行增值税4档税率简并为3档，保留17%
10、、11%和6%税率，取消13%税率。将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为11%，相应将购进农产品的扣除率由13%下调为11%，将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17%。试点实施时间：选择2015年10月1日全面实施三个行业营改增并同步简并税率。2023/5/18 21 已营改增行业范围 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影视服务。暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资产、金融保险业以及餐饮、娱乐等
11、生活服务业。2023/5/18 22 建筑业营改增税负测算一 工程收入为10000，营业成本9000，原材料占55%(建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。销项税额=100001.1111%=990.99 进项税额=900060%1.1717%=784.62 增值税=990.99-784.62=206.37 税负=206.3710000=2.06%2023/5/18 23 财税20099号 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿
12、物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。3、自来水。4、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。2023/5/18 24 建筑业营改增税负测算二 工程收入为10000，营业成本9000，原材料占55%(建筑材料45%、钢材40%、其他15%)，人工30%，机械使用费5%，其他费用10%。销项税额=100001.1111%=990.99 进项税额=900030%1.1717%=392.31 900030%1.033%=78.64 增值税=990.99-(392.31+78.64)=520.04 税负率=520.0410000=5.2%2023/5/18 25 中国建设会计学会对
13、建筑业营改增的建议一、(五)、(六).doc2023/5/18 26 房地产营改增测算(11%)每平米单价10000，成本7800。按60%取得增值税专用发票计算进项税额。销项税额=10000(1+11%)11%=991 进项税额=780060%1.1111%=464 增值税=991-464=527 税负率=52710000=5.27%2023/5/18 27二、应纳税额计算 一般纳税人和小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。202
14、3/5/18 282023/5/18 29 纳税人按照年增值税应税销售额(500万元)划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。2023/5/18 30 增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 第十条 主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税
15、人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。2023/5/18 31销项税额与进项税额对比纳税不纳税进项税 销项税销项税进项税2023/5/18 32 举例：某公司一般纳税人2015年10月取得销售收入1000万元，当月支付建筑业劳务和购进货物支付价款等，增值税专用发票上注明增值税70万元。当期购车20万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额3.4万元。专用发票增值税款已按规定认证。当月应纳税额=1000（111%）11%（70+3.4）=99.1073.4=25.702023/5/18 33 增值税小规模纳
16、税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以3%的征收率计算缴纳增值税。如：某纳税人某项开发产品含税销售额为500万元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额=500（1+3%）=485.44 增值税应纳税额=485.443%=14.562023/5/18 34 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告.doc2023/5/18 35 一般计税方法与简易计税方法 销项
17、税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。计算公式：销项税额=销售额税率 某试点增值税一般纳税人，2015年10月取得一笔收入1000万元 销售额=1000(1+11%)=900.90 销项税额=900.9011%=99.102023/5/18 36 价外费用要计算销项税额 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。少开发票 汽
18、车经销商从税上挖收入.doc 2023/5/18 37 价格偏低管理 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）2023/5/18 38 营业税暂行条例实施细则 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自
19、己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。分析：项目公司将开发产品转作投资性物业或自用，属于视同销售行为？2023/5/18 39 混业经营分别核算收入 纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。2023/5/18 40 E
20、PC（工程总承包）EPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对所承包工程的质量、安全、费用和进度负责。设计不仅包括具体的设计工作，而且可能包括整个建设工程内容的总体策划以及整个建设工程实施组织管理的策划和具体工作；采购也不是一般意义上的建筑设备材料采购，而更多的是指专业设备、材料的采购；建设其内容包括施工、安装、试车、技术培训等。2023/5/18 41 进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；2.产生进
21、项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；3.购买方或者接受方支付的增值税额。2023/5/18 42 四种票据准予从销项税额中抵扣 1、增值税专用发票上注明的增值税额。2、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算：进项税额=买价扣除率2023/5/18 43 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项
22、税额的除外。4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。2023/5/18 442023/5/18 45 认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2023/5/18 46 三、增值税一般纳税人取得2010
23、年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。2023/5/18 47 四类进项税额不得抵扣 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目(面临取消)、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2023/5/18 48202
24、3/5/18 49食堂买菜送货上门2023/5/18 50 2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4、接受的旅客运输劳务。2023/5/18 51 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮
25、、装饰不动产，均属于不动产在建工程。2023/5/18 52 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。分析：产权属于政府、全体业主所有的配套设施，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？2023/5/18 532023/5/18 54发货开票付款稿酬理解政策有误 违规抵扣被查.doc2023/5/18 55 资金流与发票流一致 国税发1995192号 购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。
26、纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复.doc2023/5/18 56 国税函20071240号 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。金湖盛锦铜业有限公司与淮安市国家税务局
27、稽查局行政处罚二审行政判决书.doc2023/5/18 572023/5/18 58 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。2023/5/18 59原增值税一般纳税人 营改增一般纳税人1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者
28、应税劳务和财税20099号的简易征收。财税2008170按固定资产按净值转出1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。财税2008170号：固定资产净值转出2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务财税2008170号：按固定资产净值计算转出3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务4.上述项目规定的货物的运输费用和销售免税货
29、物的运输费用4.接受的旅客运输服务2023/5/18 60混用资产进项税额抵扣资产 全部抵扣 按比例抵扣固定资产(营改增前)是 否固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁(营改增后)是 否原材料等其他资产 否 是2023/5/18 61 简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 销售额为不含税销售额，征收率为3%。简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。小规模纳税人一律采用简易计税方法计税2023/5/18 62 房地产建筑业现行增值税政策 财税【2009】9号 小
30、规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。例：收入100，税收=1001.033%=2.912023/5/18 63 财税20099号 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税2008170号第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固
31、定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2023/5/18 64 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。2023/5/18 65 国税函200990号 一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税2008170号和财税20099号文件等规定，适用
32、按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。2023/5/18 66三、增值税征收管理 挂靠经营纳税人 财税2013106号 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2023/5/18 67 增值税纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）
33、的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。2023/5/18 68 现行营业税纳税地点 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转
34、让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。2023/5/18 69 纳税义务发生时间 1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2023/5/18 70 2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人发生视同提供应税服务的
35、，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2023/5/18 71 现行营业税纳税义务发生时间和企业所得税收入确认时间 营业税暂行条例实施细则第24条.doc 房地产企业所得税处理办法.doc 国税函发1995156号 预收款包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。2023/5/18 72 定金是在合同订立或在履行之前支付的一定数额的金钱作为担保的担保方式。给付定金的一方称为定金给付方，接受定金的一方称为定金接受方。定金具有下列法律特征：1、定金具有从属性。定金随着合同的存在而存在，随着合同的消灭而消
36、灭。2、定金的成立具有实践性。定金是由合同当事人约定的，但只有当事人关于定金的约定，而无定金的实际交付，定金担保并不能成立。只有合同当事人将定金实际交付给对方，定金才能成立。2023/5/18 73 3、定金具有预先支付性。只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到担保的作用。因此，定金具有预先支付性。4、定金具有双重担保性。即同时担保合同双方当事人的债权。交付定金的一方不履行债务的，丧失定金；而收受定金的一方不履行债务的，则应双倍返还定金。分析：诚意金、订金、会员费等属于订金？2023/5/18 74营业税金及附加核算 基本准则 第七章 费用第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所
37、有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2023/5/18 75 6403 营业税金及附加 一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。2023/5/18 76 第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业
38、的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条 符合本准则第23条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2023/5/18 77 发票管理 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。2023/5/18 78 国税发200
39、6156号 第十条 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。2023/5/18 79 开红字发票 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额或者
40、销售额。2023/5/18 802023/5/18 81 国税发2006156号 第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。2023/5/18 82 国家税务总局公告2014年第73号 自2015年1月1日起在全国范围推行增值税发票系统升级版，现将有关问题公告如下：一、推行范围 2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人和新办的小规模纳税人。二、发票使用（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值
41、税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。2023/5/18 83 四、一般纳税人开具增值税专用发票，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：1、专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开上传开具红字增值税专用发票信息表(以下称信息表)。信息表所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证(不属于增值税扣税项目范围的除外)。2023/5/18 84 专用发票尚未交付购买方或者购买
42、方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。2、主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。3、销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。2023/5/18 85 国家税务总局公告2014年第19号 一般纳税人丢失已开具专用发票的？2023/5/18 86 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务
43、机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。2023/5/18 87 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发
44、票抵扣联复印件留存备查。2023/5/18 88四、增值税业务会计核算处理序号 借方科目 贷方科目 备注应交增值税1 进项税金2 已交税金预缴的“已交税金”3 减免税款 减免税款专用 4出口抵减内销产品应纳税额出口退税专用5转出未交增值税增值税各明细科目设置表2023/5/18 896 销项税额7 出口退税 出口退税专用8 进项税额转出9转出多交增值税待抵扣进项税额 待抵扣进项税辅导期纳税人专用未交增值税 未交增值税 正常缴纳通过未交增值税增值税检查调整2023/5/18 90(一)为什么要设置“应交增值税”、“待抵扣进项税”及“未交增值税”科目 首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借
45、方余额可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额要先交税；为了区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，及时足额上交增值税。“应交增值税”余额借方反映待抵扣增值税，或者是0；“未交增值税”期末贷方余额反映未交的增值税，借方余额反映多交的增值税，或者是0。2023/5/18 91 举例：本月取得成本价税合计1000万元增值税专用发票，价款900.90万元，税款99.10万元。借：开发成本900.9 应交税费应交增值税(进项税额)99.1 贷：银行存款1000 本月取得收入1500万元。借：银行存款 1500 贷：主营业务收入1351.35(15001.11)应交税费应交增
46、值税(销项税)148.652023/5/18 92 应纳税额=148.6599.10=49.55 转出本月应交未交增值税时，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）49.55 贷：应交税费未交增值税49.55 本月上交上期未交增值税时，借：应交税费未交增值税49.55 贷：银行存款49.552023/5/18 93(二)根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目 1、对于小规模增值税纳税人，只设“应交增值税”科目，账务处理如下。购进货物时：借：原材料（库存商品）（价款+税款）贷：银行存款或预付账款 月底时，将含税收入/（1+3%）3%计算出应交税金，然后：借：银行存款（或应收账
47、款、现金）贷：主营业务收入 应交税金（费）-增值税2023/5/18 94 2、有出口退税业务的，以及辅导期的企业，应在“应交增值税”下增设“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”等明细科目；同时还要设置“待抵扣进项税”和“未交增值税”；3、对业务复杂的企业，如有17%，11%、6%、3%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少笔数多，可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时设置“未交增值税”科目。2023/5/18 95 4、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目下设“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”和“进项税额转出
48、”等明细科目；同时设置“未交增值税”科目。(三)增值税各明细科目的核算内容 增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。2023/5/18 96(四)重点说明科目 1、已交税金科目，这科目主要是用来核算当月（预）交当月的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求先把已开出去的发票按3%先交税款或转入待抵扣进项税，交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目(转入“未交增值税”科目)进行账务处理。如果当月进项税大于当
49、月销项，而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目，留下期抵扣。2023/5/18 97 举例(假定下列例子无期初余额)：若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）20 贷：应交税费未交增值税 20 若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为101万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交增值税”账户有借方余额l万元，属于尚未抵扣的增值税。2023/5/18 98 若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元(当月交纳当月增值税
50、在已交税金明细科目核算)，则月末应编制如下会计分录：借：应交税费未交增值税 10 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)10 若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为120万元，已交税金30万元，则月末应编制如下会计分录：借：应交税费未交增值税 30 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)302023/5/18 99 2、进项税转出科目，是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进用于职工福利、征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则差额3%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等。3、减免税款科目，是用来核算已计提了销项税，而