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1、第五章 对外投资-投资企业与被投资企业的关系一、教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。二、本章应该重点掌握内容 1、投资本钱确实定2、长期股权投资下投资企业与被投资企业的关系3、长期股权投资的本钱法和权益法的核算4、长期债权投资的核算三、本章学习的难点 1、长期股权投资的本钱法和权益法的核算2、长期债权投资的计提利息、债券的溢价和债券的折价摊销四
2、、本章教学内容第一节 对外投资的概述一对外投资的分类1、按性质分2、按期限分3、按投资形式分第二节 短期投资一短期投资的核算1、计算确定其购入本钱：（1） 以现金购入短期投资本钱确实定： 购入的有价证券所发生的买价、支付的交易税金、手续费等相关费用应“短期投资本钱；见教材91页例题1 购入的有价证券的价款中如果含有的已经宣告但尚未能领取的现金股利或已经到期的但尚未领取的债券利息，不能计入“短期投资本钱，而是分别计入到“应收股利或“应收利息的账户。见教材91页例题2如果购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资本钱，以简化核算。如果购入的债券含有尚未到期的债券利息，一
3、般计入短期投资本钱。2、短期投资出售的会计处理，见教材92页例题5、63、短期投资出售前的现金股利或利息1如果对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已计入了“应收股利或“应收利息处理的，上述收款应作为“应收股利或“应收利息的减少处理，否那么应冲减该种短期投资的账面本钱。见教材93页例题74、短期投资的期末计价（1） 本钱与市价孰低法 本钱与市价孰低法概念：期末中期末或年度终了将短期证券投资的本钱与市价相比拟，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。 采用本钱与市价孰低法计价时，有三种比拟方法a按投资单个工程的本钱与市价相比拟来确定其期末价值b按投资类别的本钱与市价相比拟来
4、确定其期末价值c按投资的总本钱与总市价相比拟来确定其期末价值设置“短期投资跌价准备的“短期投资账户的备抵账户，具体的操作见教材的94页例8、9第三节 长期股权投资一、长期股权投资的核算1 投资企业与被投资企业的关系（1） 控制：符合控制的条件见教材9596页（2） 共同控制：符合共同控制的条件见教材96页（3） 重大影响：符合重大影响的条件见教材96页（4） 无重大影响：符合无重大影响的条件见教材96、103页2 长期股权投资的核算原那么（1） 如果对被投资企业无控制、无共同控制和无重大影响，长期股权投资应采用“本钱法（2） 如果对被投资企业具有控制、具有共同控制具有和重大影响，长期股权投资应
5、采用“权益法一长期股票投资的核算1 本钱法下设置的账户（1） 设置“长期股权投资股票投资账户2 权益法下设置的账户（1） 设置“长期股权投资股票投资投资本钱账户（2） 设置“长期股权投资股票投资损益调整账户（3） 设置“长期股权投资股权投资差额账户（4） 设置“长期股权投资股权投资准备账户3 本钱法与权益法两种方法账务处理比拟（1） 本钱法下投资时：借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款权益下投资时：借：长期股权投资股票投资投资本钱 贷：银行存款（2） 如果被投资企业有盈利，本钱法下投资企业不用作账如果被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账借：长期股权投资股票投资损益调整 贷：投资收益3如果
6、被投资企业宣揭发放现金股利，本钱法下投资企业应作账借：应收股利贷：投资收益如果被投资企业宣揭发放现金股利，权益法下投资企业应作账借：应收股利贷：长期股权投资股票投资损益调整4如果被投资企业发生亏损，本钱法下投资企业不用作账如果被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账借：投资收益贷：长期股权投资股票投资损益调整同学们本钱法和权益法是长期股权投资的重要方法，你们要结合教材99页例题11、12、13和教材100页例题14、101页例题16、17来学习。4 在权益下，公司购入股票时，有如果实际支付的价款与其在被投资企业所有者权益中所占份额不一致时，长期股权投资入账价值与实际支付价款的差额应通过“长期
7、股权投资股权投资差额账户来核算1如果长期股票投资的取得本钱假设高于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资股权投资差额账户借方；见教材100页例15和教材104页例242如果长期股票投资的取得本钱假设低于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资股权投资差额账户贷方；有些教材是差额记入“资本公积股权投资准备贷方。3在取得投资时出现股权投资差额的情况下，无论是借方差额还是贷方差额都应采用摊销的方法计入损益。凡合同中规定投资期限的，股权投资差额按投资期限摊销；合同中没有规定投资期限的，从谨慎性原那么出发，借方差额分摊期不超过10年，贷方差额分摊期不低于10年。
8、见教材101页例题185、在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。见教材102页例题196、在处置长期股票投资时，先将长期股票投资的账面价值包括投资本钱、损益调整、股权投资准备、股权投资差额余额和所收到的处置收入相比拟的差额确认为当期的投资收益。中级财务会计作业2习题一一、目的 练习长期股权投资的会计核算二、资料甲公司2000年7月1日以银行存款950万元购入A公司60%的股权。2000年1月1日，A公司的所有者权益总额为1200万元；2000年度实现净利润600万元其中16月份实现净利润300万元，年末提取盈余公积100万元，以银行存款分配现金
9、股利100万元。2001年A公司发生亏损120万元；2002年那么实现净利润500万元，其中提取盈余公积60万元，以银行存款分配现金股利160万元。2003年4月2日，甲公司以1250万元转让其持有的A公司60%的股份。三、要求1 采用权益法编制甲公司对该项股权投资的全部会计分录股权投资差额按5年摊销。2 假设甲公司对该项股权投资采用本钱法核算，编制有关会计分录。一权益法：1、2000年7月1日投资时，按投资比例计算出拥有A公司所有者权益1200+30060%=900万元借：长期股权投资股票投资投资本钱 900万元 股权投资差额 50万元贷：银行存款 950万元2、2000年年底按本公司持股比
10、例计算出本公司应享有的权益份额60030060%=180万元和摊销半年股权投资差额5052=5万元：借：长期股权投资股票投资损益调整180万元贷：长期股权投资股权投资差额 5万元 投资收益 175万元3、收到A公司2000年的现金股利=10060%=60万元借：银行存款 60万元贷：长期股权投资股票投资损益调整 60万元4、2001年年底按本公司持股比例计算出本公司应分担的亏损额12060%=72万元和摊销全年股权投资差额505=10万元：借：投资收益 82万元贷：长期股权投资股权投资差额 10万元长期股权投资股票投资损益调整72万元5、 2002年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益
11、份额50060%=300万元和摊销全年股权投资差额505=10万元：借：长期股权投资股票投资损益调整 300万元贷：长期股权投资股权投资差额 10万元 投资收益 290万元6、 收到A公司2002年的现金股利=16060%=96万元借：银行存款 96万元贷：长期股权投资股票投资损益调整 96万元7、 2003年4月2日转让股权前：长期股权投资股票投资投资本钱900万元长期股权投资股票投资损益调整1806072+30096=252万元 长期股权投资股权投资差额 5051010=25万元 借：银行存款 1250万元贷：长期股权投资股票投资投资本钱 900万元股票投资损益调整 252万元 股权投资差
12、额 25万元 投资收益 73万元（二） 本钱法：1、2000年7月1日投资时借：长期股权投资股票投资 950万元贷：银行存款 950万元2、收到A公司2000年的现金股利=10060%=60万元借：银行存款 60万元贷：投资收益 60万元1、 收到A公司2002年的现金股利=16060%=96万元借：银行存款 96万元贷：长期股权投资股票投资损益调整 96万元4、2003年4月2日转让股权时借：银行存款 1250万元贷：长期股权投资股票投资 950万元 投资收益 300万元第四节 长期债权投资一、长期债权投资核算一债券购入时的核算1 债券购入的价格：1债券购入价格等于债券的面值，称为面值购入2
13、债券购入价格高于债券的面值，称为溢价购入3债券购入价格低于债券的面值，称为折价购入2 对于购入债券时所发生的税金、手续费、经纪人的佣金等不计入投资本钱，而且计入“财务费用3 设置账户：“长期债权投资债券投资账户下设置“面值、“溢折价、“债券费用和“应计利息四个三级明细账。4 对购入债券中包含的利息处理：（1） 如果购入的债券是一次还本付息的，该利息应通过“长期债权投资债券投资应计利息账户核算；见教材107页例题29（2） 如果购入的债券是分次付息，到期还本的债券，该利息应通过“应收利息账户核算。见教材107页例题28、305 账务处理：购入时：（1） 面值购入债券时 借：长期债权投资债券投资面
14、值 贷：银行存款2溢价购入债券时见教材107页例题283折价购入债券时见教材107页例题29期末计提利息时：1如果债券是一次还本付息期末计提利息时：借：长期债权投资债券投资应计利息 贷：投资收益见教材109页例题32期末计提利息作如下分录借：长期债权投资债券投资应计利息3 600 贷：投资收益 3 6002如果债券是分次付息，到期还本的债券期末计提利息时：借：应收利息 贷：投资收益 见教材108页例题31期末计提利息作如下分录借：应收利息 2 350 贷：投资收益 2 350 期末债券溢价摊销时借：投资收益 贷：长期债权投资债券投资溢价见教材108页例题31期末债券溢价摊销时借：投资收益 10
15、0 贷：长期债权投资债券投资溢价 100同学们请将和作复合的会计分录。看一看是否与教材108页例题31相同？期末债券折价摊销时借：长期债权投资债券投资折价 贷：投资收益见教材109页例题32期末债券折价摊销时借：长期债权投资债券投资折价 700 贷：投资收益 700同学们请将和作复合的会计分录。看一看是否与教材109页例题3相同？6 收回本息的核算（1） 到期收回本息的核算无论是按面值购入、溢价购入还是折价购入的债券，债券到期时只有债券的面值和债券的利息。 如果是一次还本付息时，见教材111页例题29、32 如果是分期付息，到期还本时见教材107页例题28 借：银行存款 49 350货：长期债
16、权投资债券投资面值47 000应收利息 2 350（2） 提前收回本息的核算见教材111页例题347、可转换债券的核算见教材112页例题36第五节 长期投资减值准备一、长期投资减值准备的提取条件见教材113页二、长期投资减值准备的账务处理见教材113页例题37新会计准那么补允资料本章应关注的问题：一、取消了“短期投资科目二、取消了“长期债权投资科目三、对外投资这章变化最大。四、新增了“交易性金融资产、“持有至到期投资、“可供出售金融资产、“公允价值变动损益、“资产减值损失一级科目。其中：一“交易性金融资产、属下分别设置“本钱、“公允价值变动二个明细科目 二“持有至到期投资 属下分别设置“本钱、
17、“利息调整、“应计利息三个明细科目 三“可供出售金融资产 属下分别设置“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动四个明细科目五、这章大局部的内容称为金融资产 金融资产第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、金融资产主要包括内容：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产用的科目是“交易性金融资产三、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金额资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。四、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处
18、理：一企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产本钱科目二按发生的交易费用，借记“投资收益科目三按已到付息期但尚末领取的利息或已宣告但尚末发放的现金股利，借记“应收利息或“应收股利科目。四交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收利息或“应收股利科目。五资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动“科目，贷记“公允价值变动损益科目。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动“科目。六
19、出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款科目，按该交易性金融资产账面余额，贷记“交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益“科目。例题：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 00含已到付息但尚末领取的利息20 000元购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。共他资料如下：12007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20
20、000元；22007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元不含利息；32007年7月5日，收到该债券半年利息；42007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元不含利息；52021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；62021年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元含1季度利息10 000元。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：12007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产本钱 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 00022007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
21、借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 00032007年6月30日，确认债券和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动1 150 000-1 000 000150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 00042007年7月5日,收到该债券半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 00052007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益1 000 000-1 150 00050 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 00062021年1月5日，
22、收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 00072021年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产本钱 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000或者 计提三个月的债券利息借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 收到三个月的债券利息借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000 出售债券借：银行存款 1 170 000 贷：交易性金融资
23、产本钱 1 000 000公允价值变动 100 000 投资收益 70 000 同时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000第二节 持有到到期投资一、 持有至到期的投资概述持有至到期的投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一） 到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收现金流量例如，投资利息和本金等的金额和时间。（二） 有明确意图持有至到期“有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能
24、控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否那么将持有至到期。（三） 有能力持有至到期“有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。二、 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有打算“持有至到期，末到期前通常不会出售或重分类。因此，持至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余本钱确实定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。一企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资本钱科目二按支付的价款中包含的已到付息期但尚末领取的利息，借记“应收利息科目三资产负债表日，持有至到期投资为分期分
25、息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。四持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。五将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“供出售金融资产科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应
26、计利息科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。六出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题1】200年1月1日，XYZ公司支付价款l000元含交易费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购置该债券时，预
27、计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，那么可列出如下等式：591+r+591+r+591+r+591+r+59+12501+r=1000元采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表1：年份 期初摊余本钱a 实际利息b按10%计算 现金流入c 期末摊余本钱d=a+b-c200100010059104l201104l10459108620210861095911362031136114*5911912041191118*1309O*数字四舍五入取整
28、；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：1200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱1250 (面值) 贷：银行存款 1000实际支付 持有至到期投资利息调整 250差额2200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息分期付息12504.72%59票面利息 持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100010%100实际利息收入借：银行存款59 贷：应收利息593201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息分期付息12504.72%59票面利息持有至到期投资利息调整45贷：投资收益104110% 104
29、实际利息收入借：银行存款 59贷：应收利息 594202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息分期付息12504.72%59票面利息 持有至到期投资利息调整50贷：投资收益108610% 109实际利息收入借：银行存款59贷：应收利息 595203年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息分期付息12504.72%59票面利息持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益1113610% 114实际利息收入借：银行存款 59贷：应收利息 596204年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59 *持有至到期投资利息调整59*贷：投资收益
30、118*持有至到期投资-计息调整=250-41-45-50-55=59*投资收益=59+59+118借：银行存款59贷：应收利息59【例题2】假定XYZ公司购置的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ公司所购置债券的实际利率r，可以计算如下：59+59+59+59+59+12501+r=1000元，由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如下表所示： 金额单位：元年份期初摊余本钱a实际利息b按9.05%计算现金流入c期末摊余本钱d=a+b-c200年100090.5O1090.5201年1090.598.6901189.19202年1189.1910
31、7.62O1296.81203年1296.81117.3601414.17204年1414.17130.83*1545O*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：1200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本钱1250面值贷：银行存款 1000实际支付价款 持有至到期投资利息调整 250差额2200年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息12504.72%=59一次还本付息持有至到期投资利息调整31.5贷：投资收益10009.05% 90.5实际利息收入3201年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息1250
32、4.72%=59一次还本付息持有至到期投资利息调整39.69贷：投资收益1090.59.05%98.69实际利息收入4202年12月31日：确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息12504.72%=59一次还本付息持有至到期投资利息调整39.69贷：投资收益1180.199.05%107.62实际利息收入5203年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资应计利息12504.72%=59一次还本付息持有至到期投资利息调整58.36贷：投资收益1296.819.05%117.36实际利息收入6204年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：*持有至到期投资利润调整=250-
33、31.5-39.69-48.62-58.36=71.83*投资收益=59+71.83=130.83借：持有至到期投资应计利息59 持有至到期投资利息调整 71.83贷：投资收益 130.83借：银行存款 1545贷：持有至到期投资本钱面值 1250 持有至到期投资应计利息595 295 第三节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投
34、资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理一企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产本钱公允价值与交易费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产本钱面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息可供出售金融资产利息调整差额，也可能在贷方贷：银行存款等二资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息可供出售金融资产应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入 可供出售金融资产利息调整差额，也可能在借方三资产负债表日
35、公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动四资产负债表日减值借：资产减值损失减记的金额贷：资本公积其他资本公积从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 可供出售金融资产公允价值变动【例题1】2006年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元含相关税费5万元。2006年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2007年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。12006年12
36、月1日，购入供出售金融资产时，借：可供出售金融资产本钱 100万元贷：银行存款 100万元22006年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元，公允价值下降从100万元下降95万元借：资本公积其他资本公积 5万元贷：可供出售金融资产公允价值变动5万元32007年3月31日，公允价值下降从95万元下降60万元借：资产减值损失 40万元贷：资本公积其他资本公积5万元 可供出售金融资产公允价值变动 35万元【例题2】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股。每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至2006年12月
37、31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：12006年7月13日，购入股票时借：可供出售金融资产本钱公允价值+手续费15 030 000 贷：银行存款 15 030 00022006年12月31日，公允价值上升16 000 000-15 030 000借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000贷：资本公积其他资本公积 970 00032007年2月31日，出售股票借：银行存款 12 987 000资本公积其他资本公积 970 000投资收益 2 043 000贷：可供出售金融资产本钱 15 000 000 可供出售金融资产公允价值变动 970 000第四节 长期股权投资一、长期股权投资初始计量原那么