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1、第十一章筹资与投资循环审计一、单项选择题1.注册会计师在了解W 公司筹资与投资循环内部控制后，准备 对 W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有（）oA.获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符B.索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全C.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况D.检查年度内投资增减变动的原始凭证正确答案：B答案解析：选项AC属于实质性程序,的实质性程序。选项D 属于证实投资业务完整性2.为确保被审计单位投资业务的增减变动及其收益均已登记入账，注册会计师最希望被审计单位实施（）的控制措施。A.投资业务
2、的会计记录、与授权、执行、保管等方面有明确的职责分工B.由内部审计人员定期盘点证券投资资产C.对投资业务采用符合会计制度规定的核算方法D.投资明细账与总账的登记职务分离正确答案：A答案解析：A 属于完整性目标的控制措施，B属于权利与义务目标的控制措施，C属于估价与分摊目标的控制措施，D属于表达与披露目标的控制措施。3.被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标，最好应规定并依据下列控制措施中的（）oA.明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工B.与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明C.将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离D.由内部审计人员或其他独立人员定期盘点
3、证券投资资产正确答案：A答案解析：B与存在或发生控制目标对应；C与表达与披露控制目标对应；D与存在或发生及权利与义务目标对应。4.关于筹资与投资循环的审计下列哪些说法不正确（）oA.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，所以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对财务报表影响不大B.审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常较大C.漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响D.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定正确答案：A答案解析：审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，所以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对财务
4、报表影响很大。5.注册会计师在对应付债券业务进行实质性程序，往往要检查债券交易的原始凭证，其检查的内容不包括（）oA.检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算B.检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对账单C.检查企业现有债券副本，确定其内容是否与相关的会计记录一致D.检查是否已在财务报表附注中对债券的类别作了充分的说明正确答案：D答案解析：明显地，D属于对财务报表内容的检查，而财务报表不是原始凭证。6.为了证实Q公司是否存在高估利润的情况，在注册会计师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中，（）不属主要审计目标。A.确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的B.确
5、定所记录的财务费用是否完整C.确定财务费用的计算是否正确D.确定财务费用的披露是否恰当正确答案：A答案解析：对于可能高估利润的被审计单位，负债、费用类项目的审计目标主要是完整性、估价与分摊、披露。7.A注册会计师拟对H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试,下列程序中不属于控制测试程序的是（）oA.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按从原始凭证到明细账再到
6、总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断是否其合规正确答案：C答案解析：C属于实质性测试程序。8.如果P 公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（）,则 P 公司应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A.1 年 B.3 个月C.半年 D.两年正确答案：B答案解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正产中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。9.甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。A.甲公
7、司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工B.甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%正确答案：C答案解析：企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费
8、用增加，不能解释财务费用下降的原因。10.T注册会计师在审计W公司持有目的改变的持有至到期投资时，下 列（）程序最具有针对性。A.核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当B.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程C.检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确D.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转正确答案：c答案解析：只有当持有目的改变时,出售金融资产。才能将持有至到期投资划转为可供11.注册会计师发现被审计单位于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，
9、每年12月3 1日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月3 1日，该幢商品房的公允价值为2150万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50 B.收益150C.收益150 D.损失100正确答案：A答案解析：出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=2200-2150=50万元。12.按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）0A.投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整B.投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算C.投资企业
10、对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用成本法核算D.投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算正确答案：A答案解析：投资企业对子公司的长期股权投资，应当长期股权投资投资准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法核算.13.以下关于可供出售金融资产的实质性测试错误有（）oA向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量,并记录函证过程，取得回函时应当检查相关签章是否符合要求。B注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。C如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降,并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相
11、关会计处理是否正确。D已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具和股票等权益工具应从资本公积转回,不得从当期损益转回。正确答案：D答案解析：已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票等权益工具应从资本公积转回，不得从当期损益转回。14.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有（）。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
12、C.短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章,但如果没有其他证据佐证，也不可靠正确答案：C答案解析：对于被审计单位相关内部控制风险低时产生的证据较控制风险高时产生的证据可靠，C不正确。15.确定L 公司的长期借款是否已在资产负债表上充分披露时，注册会计师无须审查的内容是（）oA.借款费用资本化的金额是否在报表附注中单独说明B.与借款相关的担保、抵押情况是否在报表附注中作了充分披露C.”一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并单列于流动资产类下D.长期借款的审定数是否与报表数相符正确
13、答案：C答案解析：“一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并单列于流动负债类下。二、多项选择题1.注册会计师在了解H 公司应付债券业务的内部控制时，若发现债券持有人的明细分类记录由外部机构保存，则不仅应关注H公司是否定期同外部机构核对，而且应关注H公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离。具体来说，H公司记录应付债券明细账的人员不得从事（）工作。A.参与应付债券的发行B.与外部机构定期核对应付债券相关记录C.记录应付债券总账D.办理应付债券发行的审批手续正确答案：A,B,C答案解析：审批与债权记录之间，必须办理债券的发行工作，二者并非两项直接联系的业务。2.注册会计师在了解W
14、 公司筹资与投资循环内部控制后，准备 对 W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执行的主要程序有()oA.观察并描述筹资业务职责分工B.了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对C.检查年度内借款增减变动的原始凭证D.检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。正确答案：A,B答案解析：选项CD属于实质性程序3.为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用（）程序进行测试。A.函证银行存款余额的同时函证负债业务B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高C.向被审计单位索取债务声明书D.审查年内到期的长期负债是
15、否列示在流动负债类项目下正确答案：A,B,C答案解析：D 属于长期负债的表达与披露认定，而本题关心的是完整性认定。4.注册会计师在实施借款业务的实质性程序时，无论是短期借款，还是长期借款，其均应实施的实质性程序是（）oA.评估被审计单位的信誉状况和融资能力B.向银行或其它债权人寄发询证函C.检查非记账本位币折合记账本位币采用的汇率是否正确D.检查一年内到期的长期借款是否转列为流动负债正确答案：B,C答案解析：A、D均是专门针对长期借款设定的。5.检查J 公司资本公积账户反映的内容时，注册会计师不应认可J 公司将（）计入资本溢价或股本溢价科目中。A.新的投资者投入的超过注册资本份额的出资B.接受
16、的非现金资产捐赠准备C.股票发行收入中超过面值的收入D.资本溢价和股本溢价的发行费用正确答案：B,D答案解析：B 中内容应属于“营业外收入”，不属于股本溢价或资本溢价；D 中内容应在记录股本溢价或资本溢价时扣除。6.交易性金融资产的实质性程序通常包括（）oA.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当B.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对C.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整D.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变
17、现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求正确答案：A,B,C,D7.助理人员正在对关于可出售金融资产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正 确 的 有（）oA.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该
18、金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出正确答案：A,B,C答案解析：处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。8.当 H公司投资性房地产后续计量选用成本计量模式时，注册会计师应确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本年度摊销（折旧）的计提是否正确。相关程序包括（）.A.了解被审计单位所使用的建筑物折旧率和土地使用权摊销率，确定其是否恰当B.确认被审计单位除已提足折旧的建筑物外，其他投资性房地产均已计提
19、折旧和摊销C.根据投资性房地产的平均水平测算全年的摊销（折旧）额，并与投资性房地产中的累计折旧和摊销本期增加数相核对D.将本期累计折旧和摊销金额与其他业务支出科目中的相应数字核对无误正确答案：A,B,C,D9.助理人员正在对关于长期股权投资的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确 的 有（）oA.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益B.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值C.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资
20、的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认正确答案：B,C,D答案解析：投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。10.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）oA.成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠B.成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润C.权益法核算被投资企业宣告发放股票股利D.权益法核算被投资企业宣告发放现金股利正确答案：A,C,D答案解析：成本
21、法核算被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算被投资企业宣告的股利术语投资后实现的净利润，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资成本；权益法核算的被投资企业发放的股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现的净利润，投资方应确认投资收益；权益法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本，不应确认投资收益。1L注册会计师应检查被审计单位无形资产减值准备的计提是否正确，并认可其在下列（）情况下将无形资产的摊余价值全部转入当期损益。A.市场价值逐年下跌，在可预见未来无回升的希望B.被其他技术替代且失去使用价值和转让价值C.已被其他新技术替代或
22、已超过法律保护期限D.超过法律保护期限且不能为企业带来经济效益正确答案：B,D答案解析：在诸多条件中，失去使用价值和转让价值是最实质的两个条件：A并不意味着两个条件中的任何一个成立；B表明两个条件同时成立；C意味着失去转让价值，但不意味着失去使用价值；D中“超过保护期限”说明已失去转让价值，“不能为企业带来经济效益”说明已失去使用价值。12.助理人员正在对关于投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有（）oA.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C
23、.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价正确答案：A,B答案解析：在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；
24、转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。13.H 注册会计师负责对C 公 司 2005年度财务报表进行审计。在对C 公司的筹资和投资循环实施审计程序时，H 注册会计师计划测试C 公 司 2005年末长期借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）oA .了解银行对C 公司的授信情况B.检查长期银行借款明细表中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析2005年度长期借款利息正确答案：A,C,D答案解析：A 有助于评估C 公司的信誉与融资能力。如果信誉高、能力强而借款金额小，可能提醒注册会计师怀疑C 公司长期借款的完整性
25、，尽管这种可能性一般很小（相反，如果信誉低、能力差而借款余额高，注册会计师应当强烈地怀疑C 公司借款的真实性）。C：通过向银行函证，不仅可以发现已登记入账银行借款是否完整，而且可以发现有无漏记的银行借款；D：如果借款利息与长期借款账面余额不匹配，注册会计师有理由怀疑C 公司长期银行借款的完整性。14.注册会计师正在对被审计单位的金融资产进行审计,请判断下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相
26、关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益正确答案：B,D答案解析：交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。15.被审计单位设定的下列（）内部控制措施有助于其达到确保投资的计价方法和期末余额正确的控制目标。A.按每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料B.核算方法符合会计制度和会计准则的规定C.检查长期股权投资的核算方法是否符合规定D.由独立人员定期盘点证券投资资产正确答案：A,B,C答案解析：D
27、 仅能证实投资业务的存在性与所有权，与“核算”、“余额”的联系并非直接的。三、判断题1.采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销，计提折旧或摊销金额计入当期损益。（）正确答案：错答案解析：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。2.在测试Y公司投资业务的内部控制时，为了确保投资业务不相容职务的相互分离，注册会计师应采用观察与询问的方法确定Y 公司投资预算的编制与投资业务的记录两项职务是否由不同的人员分别担任。（）正确答案：错答案解析：“编制投资预算”的
28、不相容职务是“审批投资预算”，并非“记录投资业务”。3.按照 企业会计制度的规定，企业应将因外币借款而发生的汇兑差额列入资本公积，不能按借款费用处理。（）正确答案：错答案解析：按 企业会计制度规定,于借款费用因外币借款而发生的汇兑差额属4.2007年 5 月 1 日，N 公司为增加营运资金，按面值发行2年期、票面利率为年利率10%的企业债券4200万元，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计，不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配等的影响），当年年末计提债券利息180万元。（）正确答案：错答案解析：N公司少计利息100万元：4200X10%X8+12=280万元
29、。应建议N公司调整。审计调整分录为：借：财务费用利息支出100万元，贷：应付债券一应计利息100万元。6.审查Q公司应付债券在资产负债表中披露情况时，注册会计师应关注P 公司是否在财务报表附注中对应付债券的类别进行了专门说明。正确答案：对答案解析：应付债券的类别应当在报表附注中作充分披露。7.注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。（）正确答案：错答案解析：目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。8.审查V 公司的持有
30、至到期投资时，注册会计师应结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。（）正确答案：对9.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（）正确答案：对答案解析：新会计准则相关内容10.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当
31、期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。（）正确答案：对答案解析：新会计准则相关内容11.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式。（）正确答案：错答案解析：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更。1 2.出售交易性金融资产结转成本时，原计入公允价值变动损益的需要调整至投资收益。（）正确答案：对答案解析：新会计准则规定，出售交易性金融资产结转成本时，袁计入公允价值变动损益的需要调整至投资收益。13.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损
32、失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。（）正确答案：对答案解析：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。14.R公司企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。()正确答案：对答案解析：所得税采用定额交纳不符合税法的相关规定，注册会计师不能认同。15.如果被审计单位拥有庞大的股票或债券投资，最理想的保管措施是有被审计单位建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上的人员共同控制，任何一人不得单独接触证券。（）正确答案：错答案解析：最理想的控制措施是委托外部的机构专门保管O