中级会计分录总结.pdf

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1、1、账面价值、账面余额、聪面净值账面余额=账面原价账面净值=账面余额-累计折旧账面价值=账面余额-累计折旧-计提的减值准备2、委托外单住加工的存货用于连续生产应税消费品发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用和税金借：委托加工物资应交税费应 交 增 值 税（进项税额）-应交消费税贷：银行存款加工完成，收回委托加工物资借：原材料贷：委托加工物资直接用于销售支付加工费用和税金借：委托加工物资应交税费应 交 增 值 税（进项税额）贷：银行存款加工完成，收回委托加工物资借：库存商品贷：委托加工物资3、投资者投入方式取得的存货借：原材料应交税费应 交 增 值 税（进项税额）贷：实 收 资

2、本（或股本）资本公积资 本（股本）溢价4、可变净现值产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值=估计售价一估计销售费用和相关税费需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现 净 值 孰 低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计销售费用和相关税费5、宣告分配现金股利、股票股利宣告分配现金股利（所有者权益总额减少）借：利润分配应付现

3、金股利贷：应付股利分 配股票股利（所有者权益总额不变）借；利润分配转作股本的股利贷：股本6、存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回第1页借：存货跌价准备贷：资产减值损失7、存货跌价准备的结转借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等8、固定资产折旧方法年限平均法年 折 旧 额=（原价一预计净残值）+预 计 使 用 年 限=原 价X年折旧率双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限（最后两年改为直线法）年数总和法年 折 旧 额=（原价一预计净残值）X年折旧率9、固定资产计提折旧借：制 造 费 用【生产车间计提折旧】管 理 费

4、用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销 售 费 用【企业专设销售部门计提折旧】其 他 业 务 成 本【企业出租固定资产计提折旧】研 发 支 出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在 建 工 程【用于建造工程的固定资产】贷：累计折旧10、固定资产处置的账务处理固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款出售收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应 交 增 值 税（销项税额）保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出处置非流动资产损失【生产经营期间正常

5、报废清理的处理净损失】营业外支出非 常 损 失【属于自然灾害等非正常原因造成的损失】资产处置损益【出售、转让等原因造成的损失，人为原因】贷：固定资产清理其中：资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。第2页（2）固定资产清理完成后的净收益出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）注：筹建期间的，冲 减“管理费用”。借：固定资产清理贷：资产处置损益【出售收益】固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧 失 使 用 功

6、能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】借：固定资产清理贷：营业外收入11、提取盈余公积借：利润分配未分配利润贷：盈余公积12、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程应交税费一应 交 增 值 税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程13、盘亏、报废、毁损的工程物资建设期间借：在 建 工 程（净损失）贷：工程物资工程完工后借：营 业 外 支 出（净损失）贷：工程物资盘盈的工程物资建设期间借：工程物资贷：在 建 工 程（净收益）工程完工后借：工程物资贷：营 业

7、外 收 入（净收益）14、自行建造固定资产购入工程物资借：工程物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用工程物资借：在建工程贷：工程物资第3页领用材料借：在建工程贷：原材料领用产品借：在建工程贷：库存商品工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款应计利息/应付利息达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程15、存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的

8、摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债发生弃置费用支出时借：预计负债贷：银行存款16、固定资产费用化的后续支出（日常修理）企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计 入“销售费用”。一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等17、试车期间取得的收人，冲减工程成本借：银行存款等贷：在建工程18、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不横于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理借：固定资产清理贷：银行存款19、固定资产的更新改造支出被替换部分借：营业外支出贷：在

9、建工程20、分期付款购买无形资产第4页借：无 形 资 产（现值）（未还的本金）未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）贷：长 期 应 付 款（每年的支付额*年数）借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用等贷：未确认融资费用21、建厂房期间无形资产的摊销厂房完工前借：在建工程贷：累计摊销厂房完工后借：制造费用贷：累计摊销22、内部研究开发费用的会计处理资本化支出发生支出借：研发支出资本化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等何时结转达到预定用途时结转借：无形资产贷：研发支出资本化支出资产负债表日可以有余额，填列在开发支出项目费用化支出发生支出借：研发支出费用化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

10、何时结转每期期末结转借：管理费用贷：研发支出费用化支出资产负债表日无余额（研发费用）23、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产）总原则：摊或不摊，当月借：管 理 费 用（自用时）其 他 业务成本（出租时）制造费用/生产成本等（专门用于生产产品）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产借：资产减值损失贷：无形资产减值准备24、无 形 资 产 出 租（转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应 交 增 值 税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销借：税金及附加贷：应交税费25、无 形 资 产 出 售（转让所有权）借：银行存款累计摊销第5页无形资产减值准备贷：无 形 资 产（账

11、目余额）应交税费-应 交 增 值 税（销项税额）资产处置损益（倒挤、可借可贷）26、无形资产报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产27、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应 收 股 利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）垫付资本公积资本溢价/股本溢价（借差依次冲减）盈 余 公 积（借差依次冲减）利涧分配未 分 配利润（借差依次冲

12、减）贷：银行存款/相关资产/相关债务等（支付的对价）（账面价值）应交税费应 交 增 值 税（销项税额）（公允价值*税率）资本公积资本溢价/股本溢价（贷差）同一控制下，以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。28、以库存商品为对价取得控制权借：长期股权投资贷：库存商品应交税费应 交 增 值 税（销项税额）资本公积股本溢价以固定资产为对价取得控制权借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理资本公积一股本溢价（贷差）以银行存款为对价取得控制权借：长期股权投资资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利泄贷：银行存款29、合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权

13、投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）应 收 股 利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本溢价/股本溢价（借差依次冲减）盈 余 公 积（借差依次冲减）利润分配未 分 配 利 润（借差依次冲减）贷：股 本（面值）资本公积股 本 溢 价（贷差）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（管理费用）第6页借：管理费用贷：银行存款特殊情况：

14、（共2种）以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在 应付债券利息调整”科目，增加折价，减少溢价）以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。与 企 业 合 并（投资）相关的初始直接费用，计 入“管理费用”；与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。借：资本公积股本溢价盈余公积利润分酉己未分

15、配利润30、内生若子公司为最终控制方企业集团内部注册设立（内生）长期股权投资的初始投资成本（合并日）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）X合并方持股比例外购若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外购）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值）X合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉其中：a.子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值二 购买日子公司可辨认净资产公允价值士子公司调整后的净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利

16、士子公司其他综合收益、其他权益变动等（注意：提取盈余公积）b.商誉=企业合并成本-购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额（第一种情况:内生）甲公司为母公司，乙公司为子公司。（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款3 600万元与A公司一同投资设立丙公司，已知A公司出资900万元，以银行存款900万元，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。要求：编制甲公司2019年1月1日的相关会计分录。甲公司的会计处理：借：长期股权投资丙 公 司3 600贷：银 行 存 款3 600（2）2020年1月1日（一年后），乙 公 司（甲公司的子公司）以银行存款4 5 0 0万元购入甲公司所持丙

17、公司的80%股权，2019年1月1日至2019年12月3 1日，丙公司实现的净利润为1 500万 元（账面净利涧：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。要求：编 制2020年1月1日乙公司的相关会计分录。乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：2020年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司合并财务报表而言的账面价值）=（3 600+900）+1 500=6 000（万元）乙公司购入丙公司的初始投资成本=6 000X8096=4 800（万元）借：长期股权投资丙 公 司4 800贷：银行存款 4 500资本公积股 本 溢 价300（贷差）（第二种情况:外购）甲公司为母公司

18、，乙公司为子公司。（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款4 200万元从本集团外部购入丙公司80%股 权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允第7页价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。（该笔差异是由于存货评估增值500万元形成）甲公司购买日的会计处理：借：长期股权投资丙 公 司4 200贷：银 行 存 款4 200甲公司购买日的确认的合并商誉=4 200-5 000X80%=200（万元）【延伸】合并财务报表关于存货评估增值的分录：借：存 货500贷：资 本 公 积500（2）2020年1月1日（一年后），乙 公 司（甲公司的子公司

19、）以银行存款4 5 0 0万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2019年1月1日至2019年1 2月3 1日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1 2 0 0万 元（调整后的净利润）；按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为1 5 0 0万 元（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（至2019年12月3 1日，丙公司评估增值的存货出售了 60%）乙公司的会计处理：（形成同一控制下的企业合并）。调整后净利润=1 500（调整前的净利润）-500X 60%（评估增值的存货出售的部分）=1 200（万元）2020年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司合

20、并财务报表而言的账面价值=自购买日（2019年1月1日）开始持续计算至2019年12月3 1日的丙公司可辨认净资产公允价值 5 000+1 200=6 200（万元）注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（不考虑提取盈余公积）=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利泗一子公司分配的现金股利士子公司其他综合收益、其他权益变动等乙公司购入丙公司的初始投资成本二6 200X80%+甲公司取得投资时产生的商誉200=5 160（万元）借：长期股权投资丙公司 5 160贷：银 行 存 款4 500资本公积股 本 溢 价660（贷差）【小结】所有者权益的对比（1）内生=4 500（期初

21、所有者权益的账面价值）+1 500（账面净利润）=6 000（万元）（账面所有者权益）（2）外购=4 500+500（存货评估增值）（购买日可辨认净资产的公允价值）+（1 500-500X60%）（调整后的净利泗）=6 200（万元）（自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值）31、企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并不属于“一揽子“交易取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本；（含最终控制方收购被合并方形成的商誉）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差

22、额的处理：合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调 整 资 本 公 积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益例如：借：长 期 股 权 投 资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）资本公积股本溢价盈余公积第8页利润分配未分配利润（为借差）贷：长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资等（原账面价值）银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值*）资本公积股 本 溢 价（贷差）合并日之前持有的股权投资，因采用权

23、益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利泗分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益其中：a.处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其 他 综 合 收 益（可转损益）和其他所有者权益应按比例结转：b.处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转属于“一揽子”交易合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计

24、处理32、同控 AB 80%一次交易形成同控借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值X80%+商誉）应 收 股 利（已宣告尚未发放）资本公积股本溢价/盈余公积/利润分配未分配利润（借差）贷：银行存款/原材料/固定资产清理/无形资产/股本等（账面价值）资本公积股 本 溢 价（贷差）同 控AB30%+50%=80%5%+75%=80%多次交易分步实现同控借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值X 80%+商誉）应 收 股 利（已宣告尚未发放）资本公积股本溢价/盈余公积/利润分配未 分 配 利 润（借差）贷：长期股权投资/交易性

25、金融资产/其他权益工具投资等（原账面价值）银行存款/原材料/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值）资本公积股 本 溢 价（贷差）33、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）I.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出对价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（如果是存货类/相关固定资产，则为含税价）AB（80%）,成本8 0万元，公允价值100万元，T（增值税税率）=13%

26、；同 控（舞面价值）借：长期股权投资 80（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值X 80%+商誉=100义80%=80）资本公积股本溢价/盈余公积/利润分配未分配利润 13贷：库存商品 80应交税费应 交 增 值 税（销项税额）13非 同 控（公允价值）2.）再买股权第9页借：长期股权投资 1 1 3贷：银行存款 1 1 31.）先 卖 东 西（公允价值）借：银行存款 1 1 3贷：主营业务收入 1 0 0应交税费应 交 增 值 税（销项税额）1 3a.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入

27、当期损益（管理费用），不计入企业合并成本。b.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【补充内容】特殊情况：（共2种）以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在 应付债券利息调整”科目，增加折价，减少溢价）以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性工具发行无溢价或溢价

28、金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。c.支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。换出资产存货应当作为销售处理，按其交易价格确认收入，同时结转相应的成本；（适用收入准则的相关规定）借：长 期股权投资（公允价值：含税价）应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应 交 增 值 税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料换出资产固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益以固定资产进行投资（假定不考虑增值税等）第一步、先做固定资产清理

29、借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步，取得长期股权投资借：长期股权投资（公允价值含税价）应收股利资 产处置损益（公允价值账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费应 交 增 值 税（销项税额）资产处置损益（公允价值,账面价值）换出资产长期股权投资（或金融资产）换出资产公允价值与其曝面价值的差额，计入投资收益或留存收益，并相应结转其他综合收益、资本公积以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融 资 产（其他债权投资）作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利第1 0页投 资 收 益（公允价值账面价值）贷：交易性金融资产/其他

30、债权投资/长期股权投资（其他公司的）（账面价值）投 资 收 益（公允价值账面价值）同时：借：资本公积其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益或反向。以其他权益工具投资作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他权益工具投资（账面价值）盈余公积（差额，或借方）利润分配未分配利润（差额，或借方）借：其 他综合收益（可借可贷）贷：盈余公积利润分配未分配利润换出资产投资性房地产应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有

31、期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益域本箧式a.借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）注意：考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他 业 务 成 本（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式a.借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：其他业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）注意：考虑增值税等相关税费的影响b.借：其他业务成本贷：投资性房地产一 成本一公允价值变动（可借可贷）同时：c.借：公允价值变动损益（可借可贷）贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本34、通过多次交易分步实现的

32、企业合并（非同一控制下的企业合并）第 一 种 类 型:公 允 价 值 计 量（以交易性金融资产为例）转换为成本法购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照准第1 1页则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。第一部分：原股权部分借：长 期股权投资（原股权公允价值）贷：交易性金融资产-成本/公允价值变动等（账面价值）投 资 收 益（原投资的公允价值-账面价值）（先卖后买）（可借可贷）第二部分：新增部分投资：借：长期股权投资（新增投资成本）贷：银行存款等第二种类型:权益法转换为成本法应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增

33、投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本借：长 期股权投资（原股权账面价值+新增投资成本）贷：长期股权投资投资成本损 益 调 整（可借可贷）其他综合收益（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）银 行 存 款 等（新增投资成本）购买日之前持有的股权采用权益法核算的：a.相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；b.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益（投资收益）其中，处置后的剩余股权：i.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益（可转损益）和资本

34、公积应按比例结转；ii.改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和资本公积应全部结转。35、以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资（总原则：买价+费用）借：长期股权投资投 资 成 本（买价+费用）应 收 股 利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资投 资 成 本（公允价值）贷：股本资本公积股 本 溢 价（倒挤）借：资本公积股 本 溢 价（发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款36、长期股权投资的后续计量成本法购入时长期股权投资

35、的计量原则同一控制下企业合并：相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉非同一控制下企业合并：付出对价的公允价值【特别提示】采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价；持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益【特别提示】子公司将未分配利涧或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或第1 2页利润的选择权利，母公司并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益 计 提 减 值 时（发放股利后要考虑）可收回金额低于长期股权投资账面价值的，

36、应当计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【特别提示】长期股权投资计提减值后不允许转回37、长期股权投资的后续计量权益法初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）1 长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（不调整：商誉）2 长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该部分差额，作如下分录：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债）净 资 产（所有者权益）的 账 面 价 值（账面所有者权益）可辨认净资产账面价值=净

37、 资 产（所有者权益）的账面价值一商誉可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值士存货固定资产等评估增值或减值38、长期股权投资投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少）a.被投资单位实现净利润借：长期股权投资损 益 调 整（账面净利润、调整后的净利润）贷：投资收益b.被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整对净利润调整的2 种情形a.投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）b.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益第一种情形：在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位

38、各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。对于存货：只有售出部分才会影响损益：其 他 资 产（如：固定资产、无形资产），影响损益的金额=资 产评估增值（或减值）的部分+尚可使用年限投资时被投资方资产、负债的公允价值与账面价值不相等（考虑所得税影响）存货调整后的净利润二 账面净利泗-（投资日存货的公允价值-账面价值）X 当期出售比例 X（1-25%）固 定 资 产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润-（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资

39、产使用年限）X（1-25%）被投资方对相关的资产计提了减值应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润39、被投资单位其他综合收益,变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益第1 3页或反向。（1）基本规定投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权

40、益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。（2）特殊情况：属于被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资所产生的公允价值的变动额部分，投资方按比例进行确认：借：长期股权投资其他综合收益贷：其 他综 合 收 益（或反向）处置时：按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（不能转损益）40、取得现金股利或利润的处理成本法借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资损益调整借：银行存款贷：应收股利41、超额亏损的确认权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以

41、长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目（如：长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。采用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按照以下顺序处理：注：长期股权投资的账面价值：四个明细科目之和扣除减值准备。采用权益法下的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：减记长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记。借：投资收益贷：长期应收款最后，在有关

42、其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。借：投资收益贷：预计负债除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益（调整后的净利润X持股比例未承担的亏损额）42、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动投资方应按所持股权比例计算应享有

43、的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本第 1 4 页公 积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或反向。43、长期股权投资核算方法的转换长投转换为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）借：交易性金融资产成本应收股利贷：银行存款借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益长投转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）借：其他权益工具投资成本应收股利贷：银行存款借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益借：银行存

44、款贷：其他权益工具投资成本-公允价值变动盈余公积利润分配未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润第1 5页增资公允价值5%T成本法70%多次交易、分 步 实 现企业合并同控其他综合收益：暂不处理：处置时，按比例或全部结转（特殊：不视为跨界）非同控原金融资产核算：其他综合收益转入留存收 益（跨界、先卖后买）权益法30%T成本法70%同控其他综合收益、资本公积：暂不处理；处置时，按比例或全部结转非同控（特殊：不视为跨界）公允价值计量5%-权益法30%跨界、先卖后买减资权益法30%T公允价值计量5%跨界、先卖后买成本法70%T权益法30%丧失控制权（合并财务报表）不 跨 界（追溯调整

45、）成本法70%T公允价值计量5%跨界、先卖后买（-）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转权益法核算金融资产T长期股权投资（权益法）（追加投资）（先卖后买）5%T30%新 买25%借：长期股权投资投 资 成 本（公允价值）贷：银行存款5%划分为交易性金融资产借：银 行 存款 长期股权投资投 资 成 本（公允价值）贷：交易性金融资产成本-公允价值变动投资收益5%划分为其他权益工具投资借：银行存款 长期股权投资投 资 成 本（公允价值）贷：其他权益工具投资成本-公允价值变动盈余公积利润分配 未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配 未分配利润长投投资成本与可辨认净资产公允价值*30%比较有利

46、差额和不利差额初始投资成本,可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值初始投资成本V 可辨认净资产公允价值份额差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）5%-70%新 买65%借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款交易性金融资产5%借：银行存款 长 期股权投资（公允价值）贷：交易性金融资产成本-公允价值变动投资收益其他权益工具投资5%借：银 行 存 款 长期股权投资（公允价值）贷：其他权益工具投资成本-公允价值变动盈余公积利润分配未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润309170%新

47、 买40%借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款借：长期股权投资（账面价值）40%贷：长期股权投资成本-公允价值变动其他综合收益第1 6页-其他权益变动其他综合收益/资本公积暂不处理。（三）权益法核算转公允价值计量长期股权投资（权益法）T金 融 资 产（减少投资）先卖后买确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投 资 成 本（X*出售股份比例）损 益 调 整（可借可贷）其他综 合 收 益（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）投 资 收 益（可借可贷）剩余股权投资转为公允价值计量（以交易性金融资产为例）借：交易性金融资产（公允价值）贷：长期股权投资投资成本损 益 调 整（可借可贷）

48、其他综合收益（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）投 资 收 益（可借可贷）同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或 反 向（由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益）借：其他综合收益贷：投资收益等或 反 向（由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益）（四）成本法转权益法（减资所致）（追溯调整）2 0 1 9.1.2购 买6 0%股 权（控制），成本法，2 0 2 0.5.2出 售4 0%,改为权益法，剩余股权比例2 0%（重大影响）。1 .）终止确认出售的部分（4 0%的部分）借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投

49、资 收 益（可借可贷）2 .）考虑剩余部分的相关情况（剩 余2 0%的部分）原投资时点：剩 余2 0%的 部 分（2 0 1 9.1.2）的有利或不利差额A.不利差额：不调整B.有利差额：调整留存收益借：长期股权投资投资成本贷：利润分配未分配利润盈余公积考虑原投资时点（2 0 1 9.1.2）至 处 置 当 日（2 0 1 9.5.2）的净资产引起的变动A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的现金股利）I.2 0 1 9.1.2-2 0 1 9.1 2.3 1借：长期股权投资损益调整贷：利润分配未分配利润盈余公积I I .2 0 2 0.1.1-2 0 2 0.5.2借：长期

50、股权投资损益调整贷：投资收益B.除净损益、利润分配以外的权益变动引起的（不区分年份）借：长期股权投资其他权益变动/其他综合收益贷：资本公积其他资本公积/其他综合收益第1 7页（五）成本法转权益法核算的特殊情况（被动稀释）投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）（剩余后的股权X增资扩股的部分-