《审计案例研究》课后习题答案.pdf

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1、 审 计 案 例 研 究 课 后 习 题 答 案 第 一 章 审 计 业 务 承 接 和 审 计 规 划 案 例 案 例 一 诚 信 会 计 师 事 务 所 业 务 承 接 前 期 调 查 审 计 案 例 练 习 思 考 题 及 参 考 答 案 1.本 案 例 中，美 林 股 份 公 司 更 换 了 会 计 师 事 务 所，诚 信 所 是 新 任 所，前 所 是 信 利 会 计 师 事 务 所。现 假 设 经 客 户 同 意 后，王 越 已 与 前 任 注 册 会 计 师 取 得 联 系，他 应 该 如 何 与 前 任 审 计 人 员 进 行 沟 通？1.答：与 前 任 审 计 人 员 进 行

2、 沟 通 的 目 的 在 于 帮 助 后 任 审 计 人 员 了 解 有 关 管 理 当 局 的 基 本 情 况，正 确 评 价 是 否 可 接 受 审 计 委 托。根 据 独 立 审 计 具 体 准 则 一 前 后 任 注 册 会 计 师 的 沟 通(征 求 意 见 稿)：(1)沟 通 的 必 要 性 及 形 式 与 前 任 审 计 人 员 进 行 沟 通 的 目 的 在 于 帮 助 后 任 审 计 人 员 了 解 有 关 管 理 当 局 的 基 本 情 况，正 确 评 价 是 否 可 接 受 审 计 委 托，这 些 沟 通 可 在 接 受 委 托 之 前 或 之 后 进 行，以 减 少 或

3、 控 制 审 计 风 险。后 任 注 册 会 计 师 应 当 取 得 被 审 计 单 位 管 理 当 局 的 授 权，主 动 与 前 任 注 册 会 计 师 沟 通。沟 通 可 以 采 用 口 头 或 书 面 方 式 进 行。如 果 被 审 计 单 位 不 同 意 前 任 注 册 会 计 师 作 出 答 复，或 限 制 答 复 的 范 围，后 任 注 册 会 计 师 应 当 向 被 审 计 单 位 询 问 原 因，并 考 虑 是 否 接 受 委 托(2)沟 通 的 内 容 后 任 注 册 会 计 师 向 前 任 注 册 会 计 师 询 问 的 内 容 应 当 具 体、合 理，包 括：a.关 于

4、 管 理 当 局 是 否 正 直 的 信 息；b.前 任 注 册 会 计 师 与 被 审 计 单 位 管 理 当 局 在 重 大 会 计、审 计 等 问 题 上 存 在 的 意 见 分 歧；c.前 任 注 册 会 计 师 从 被 审 计 单 位 审 计 委 员 会、监 事 会 或 其 他 类 似 机 构 了 解 到 的 管 理 当 局 舞 弊、违 反 法 规 行 为 以 及 内 部 控 制 相 关 事 项；d.前 任 注 册 会 计 师 认 为 导 致 被 审 计 单 位 变 更 会 计 师 事 务 所 的 原 因。必 要 忖，后 任 注 册 会 计 师 还 可 向 前 任 注 册 会 计 师

5、 询 问 其 他 事 项。如 果 需 要 查 阅 前 任 注 册 会 计 师 的 工 作 底 稿，后 任 注 册 会 计 师 应 当 提 请 被 审 计 单 位 书 面 授 权 前 任 注 册 会 计 师 允 许 其 查 阅。(3)后 任 注 册 会 计 师 对 沟 通 结 果 的 利 用 后 任 注 册 会 计 师 不 应 在 审 计 报 告 中 表 明，其 审 计 意 见 全 部 或 部 分 地 依 赖 于 前 任 注 册 会 计 师 的 审 计 报 告 或 工 作。如 果 接 受 委 托 对 已 审 计 会 计 报 表 进 行 重 新 审 计，后 任 注 册 会 计 师 可 通 过 询

6、问 前 任 注 册 会 计 师 以 及 查 阅 前 任 注 册 会 计 师 的 工 作 底 稿 获 取 信 息，但 这 些 信 息 并 不 足 以 成 为 后 任 注 册 会 计 师 发 表 审 计 意 见 的 基 础。(4)发 现 前 任 注 册 会 计 师 审 计 的 会 计 报 表 可 能 存 在 重 大 错 报 时 的 处 理 如 果 发 现 前 任 注 册 会 计 师 审 计 的 会 计 报 表 可 能 存 在 重 大 错 报，后 任 注 册 会 计 师 应 当 提 请 被 审 计 单 位 告 知 前 任 注 册 会 计 师，并 要 求 被 审 计 单 位 安 排 三 方 会 谈，以

7、 便 采 取 措 施 进 行 妥 善 处 理。如 果 被 审 计 单 位 拒 绝 告 知 前 任 注 册 会 计 师，或 前 任 注 册 会 计 师 拒 绝 参 加 三 方 会 谈，或 后 任 注 册 会 计 师 对 解 决 问 题 的 方 案 不 满 意，后 任 注 册 会 计 师 应 当 考 虑 对 审 计 报 告 的 影 响 或 解 除 业 务 约 定，必 要 时 可 向 律 师 咨 询，以 采 取 进 一 步 的 措 施。2.在 本 章 的 案 例 中，所 列 举 的 是 首 次 接 受 委 托 的 情 况，假 设 美 林 股 份 公 司 是 诚 信 事 务 所 的 老 客 户，那 么

8、 此 次 持 续 接 受 委 托 时.，应 调 查 的 主 要 内 容 有 什 么 不 同？答：一 般 来 说，首 次 接 受 委 托 时，预 备 调 查 的 主 要 内 容 包 含 企 业 基 本 情 况 的 内 容 较 多，并 且 要 关 注 被 审 单 位 与 前 任 注 册 会 计 师 的 关 系，而 在 持 续 接 受 委 托 时，进 行 预 备 调 查 应 考 虑 以 下 主 要 因 素：(1)管 理 当 局 的 特 点 和 诚 信；(2)被 审 计 单 位 的 涉 讼 案 件 及 其 处 理 情 况；(3)以 前 与 被 审 计 单 位 在 审 计 方 面 存 在 的 意 见 分

9、 歧 以 及 解 决 结 果；(4)利 害 冲 突 及 回 避 事 宜：(5)内 部 控 制 的 改 进 情 况；(6)审 计 费 用 的 支 付 情 况 等。3.假 设 美 林 股 份 公 司 是 诚 信 会 计 师 事 务 所 的 老 客 户，在 查 阅 上 年 度 审 计 工 作 底 稿 时，应 着 重 注 意 哪 些 问 题？答：查 阅 上 年 度 审 计 工 作 底 稿 时，应 对 其 审 计 意 见 类 型、审 计 计 划 及 审 计 总 结、重 要 的 审 计 调 整 事 项、或 有 损 失、管 理 建 议 书 的 要 点 等 有 关 重 要 事 项 予 以 充 分 关 注，并

10、考 虑 对 本 年 度 审 计 工 作 的 影 响。案 例 二 晨 风 国 有 企 业 审 计 计 划 阶 段 执 行 分 析 性 复 核 案 例 一、练 习 思 考 题 及 参 考 答 案 1.教 材 中 表 1 11反 映 一 家 百 货 业 上 市 公 司 及 同 期 行 业 平 均 的 财 务 指 标 数 据，试 分 析 这 组 数 据，以 确 定 重 点 审 计 领 域。中 宏 百 货 公 司 及 同 行 业 主 要 财 务 指 标 答：分 析 如 下：(1)流 动 比 率 和 速 动 比 率 低 于 同 行 业 平 均 水 平，2000年 利 息 保 障 倍 数 不 仅 相 对 严

11、 重 低 于 行 业 平 均 水 平，其 绝 对 数 字 亦 表 明 企 业 的 息 前 税 前 利 润 难 以 弥 补 其 利 息 支 出，显 示 企 业 的 经 营 状 况 恶 化，应 关 注 其 对 持 续 经 营 能 力 的 影 响。(2)该 公 司 2000年 的 盈 利 水 平 严 重 恶 化，净 资 产 收 益 率 由 9 9年 的 比 行 业 平 均 水 平 高 出 近 一 倍 而 跌 至 2000年 的 0.07%。而 值 得 关 注 的 是，主 营 业 务 毛 利 率 竟 然 下 降 超 过 22个 百 分 点。由 于 该 公 司 属 于 毛 利 率 较 为 稳 定 的 零

12、 售 行 业，其 大 幅 波 动 显 然 不 合 常 理，审 计 人 员 有 理 由 对 其 去 年 的 业 绩 表 示 怀 疑，可 能 有 资 产 置 换 等 方 式 形 成 的 非 正 常 利 润 作 为 主 营 业 务 利 润 反 映，以 虚 饰 报 表。审 计 人 员 应 就 此 要 求 被 审 计 单 位 管 理 当 局 作 出 合 理 解 释。(3)应 收 账 款 和 存 货 周 转 率 都 远 远 低 于 行 业 平 均 水 平，显 示 企 也 不 仅 经 营 状 况 恶 化，并 且 经 营 资 金 的 周 转 可 能 发 生 困 难。(4)以 上 的 分 析 使 得 审 计 人

13、 员 在 计 划 审 计 工 作 时，必 须 着 重 考 虑 企 业 的 持 续 经 营 能 力，并 考 虑 其 对 会 计 政 策 运 用 的 影 响。2.如 果 注 册 会 计 师 在 分 析 其 财 务 指 标 时，发 现 企 业 年 内 各 月 或 与 以 前 年 度 比，应 收 账 款 周 转 率 波 动 较 大，这 意 味 着 被 审 计 单 位 可 能 存 在 哪 些 情 况？答：应 收 账 款 周 转 率 的 波 动 可 能 意 味 着 企 业 存 在 以 下 情 况：(1)经 营 环 境 发 生 变 动；(2)年 末 销 售 额 突 然 增 减；(3)顾 客 总 体 发 生

14、变 动；(4)产 品 结 构 发 生 变 动；(5)信 用 政 策 或 其 运 用 发 生 变 化；(6)销 售 收 入 的 总 体 发 生 变 动。3.利 息 保 障 倍 数 的 波 动 可 能 表 示 企 业 存 在 什 么 样 的 情 况？答：利 息 保 障 倍 数 的 波 动 可 能 意 味 着 被 审 计 单 位 存 在 以 下 情 况：(1)主 要 盈 利 能 力 发 生 变 动；(2)债 务 发 生 变 动；(3)利 率 发 生 变 动。第 二 章 销 货 与 收 款 循 环 审 计 案 例 本 章 提 要 五 个 循 环：包 括 销 货 与 收 款 循 环、购 货 与 付 款

15、循 环、生 产 与 费 用 循 环、筹 资 与 投 资 循 环 和 损 益 形 成 与 利 润 分 配 循 环 等。本 章 涉 及 销 售 与 收 款 业 务 循 环。本 章 安 排 了 2 个 案 例。案 例 一 大 为 股 份 有 限 公 司 销 售 收 入 审 计 案 例 练 习 思 考 题 参 考 答 案 1.销 售 与 收 款 循 环 的 关 键 控 制 点 有 哪 些？本 案 例 中 还 缺 少 哪 些 控 制 点？并 提 出 改 善 措 施。(略)2.在 销 售 循 环 中 为 何 要 关 注 关 联 方 交 易？与 此 有 关 的 舞 弊 方 式 有 哪 些？如 何 发 现 和

16、 防 止？(略)3.进 行 销 售 收 入 的 分 析 性 复 核 时 应 从 哪 些 方 面 入 手？你 认 为 的 核 心 指 标 应 有 哪 些？答：销 售 收 入 的 分 析 性 复 核 是 进 行 销 售 收 入 审 计 的 重 要 程 序，通 过 该 程 序 可 以 发 现 销 售 收 入 可 能 存 在 的 高 估 或 低 估 问 题。进 行 销 售 收 入 的 分 析 性 复 核 程 序 时：将 本 期 的 收 入 数 与 上 一 期 对 比，看 是 否 有 异 常 波 动；也 可 将 本 期 数 与 计 划 数 对 比，看 其 与 计 划 的 差 异。将 近 几 年 的 毛

17、利 率 进 行 对 比 分 析，看 其 波 动 规 律，并 与 该 公 司 所 生 产 产 品 的 价 格 走 势、外 部 的 市 场 环 境、市 场 占 有 率 等 相 关 因 素 进 行 综 合 分 析，以 发 现 公 司 收 入 的 异 常 变 化。将 本 期 收 入 与 本 期 的 营 业 费 用、管 理 费 用 比 较，计 算 销 售 费 用 率，看 是 否 有 异 常 变 化。主 要 分 析 指 标 可 以 有 销 售 收 入 增 长 率；毛 利 率；销 售 费 用 率 等。4.为 什 么 对 销 售 收 入 进 行 截 止 期 测 试？若 本 案 例 中 有 关 发 票 记 录

18、和 记 账 凭 证 记 录 做 如 下 调 整 后，对 销 售 收 入 的 期 末 数 如 何 进 行 调 整？见 教 材 表 2-6答：对 销 售 收 入 进 行 截 止 期 测 试 能 验 证 被 审 计 单 位 对 销 售 收 入 的 记 录 是 否 放 到 了 恰 当 的 期 间，避 免 企 业 期 末 高 估 收 入 或 低 估 收 入。练 习 中 所 给 的 数 据 应 调 整 对 D 公 司 和 对 Q 公 司 的 销 售 收 入，两 笔 收 入 共 计 95940元 应 计 入 2001年 的 收 入 中，调 整 分 录 为：借：应 收 账 款 一 一 D 公 司 23400一

19、 一 Q 公 司 72540贷：主 营 业 务 收 入 82000应 交 税 金 一 一 应 交 增 值 税 13940案 例 二 蓝 格 股 份 有 限 公 司 应 收 款 项 及 坏 账 准 备 审 计 案 例 练 习 思 考 题 参 考 答 案 1,对 应 收 账 款 进 行 函 证 时 是 否 需 要 对 所 有 债 务 人 进 行 函 证？在 确 定 函 证 规 模 时 应 考 虑 哪 些 因 素？答：执 行 应 收 账 款 的 函 证 程 序 时，为 了 提 高 审 计 效 率，一 般 不 需 对 所 有 债 务 人 进 行 函 证,可 以 根 据 审 计 抽 样 确 定 的 样

20、本 规 模，并 结 合 以 下 几 种 因 素 的 影 响 来 选 定 函 证 对 象。(1)应 收 账 款 在 全 部 资 产 中 的 重 要 程 度。如 果 应 收 账 款 在 全 部 资 产 中 所 占 的 比 例 较 大,那 么，函 证 的 也 应 相 应 大 一 些。(2)被 审 计 单 位 内 部 控 制 的 强 弱。如 果 内 部 控 制 比 较 健 全，可 以 相 应 缩 小 函 证 范 围，反 之，要 扩 大 函 证 范 围。(3)以 前 年 度 的 函 证 结 果。如 果 以 前 年 度 函 证 中 发 现 重 大 差 异 或 欠 款 纠 纷 较 多，函 证 范 围 应 对

21、 应 扩 大 一 些。(4)函 证 方 式 的 选 择。如 果 选 择 肯 定 式 函 证，可 相 应 减 少 函 证 量；如 果 选 择 否 定 式 函证，则 相 应 增 加 函 证 量。一 般 情 况 下，账 龄 长、金 额 大、存 在 纠 纷 的 应 收 账 款、非 正 常 名 称 的 账 户、关 联 方 余 额、有 贷 方 余 额 的 账 户，则 是 注 册 会 计 师 必 须 向 债 务 人 函 证 的 对 象。2.对 未 收 到 回 函 的 应 收 账 款 应 采 用 的 替 代 程 序 有 哪 些？答：可 以 采 用 的 替 代 程 序 有：核 对 相 关 发 票；出 库 单；货

22、 运 凭 证；顾 客 定 单；销 售 合 同 等。也 可 查 找 相 关 的 银 行 存 款 日 记 账，日 后 款 项 的 收 回 也 能 间 接 证 明 应 收 账 款 的 存 在 性。3.本 案 例 中 若 应 收 账 款 和 其 他 应 收 款 计 提 坏 账 准 备 的 方 法 为 余 额 百 分 比 法，两 个 账 户 合 计 的 期 末 余 额 为 1 0 1 0万 元，计 提 比 例 为 10%，坏 账 准 备 账 户 的 期 初 余 额 为 1 2 0万 元,本 期 借 方 发 生 额 为 1 8 1万 元，预 付 账 款 和 应 收 票 据 无 需 要 计 提 坏 账 准

23、备 的 情 形，不 考 虑 其 他 项 目 的 影 响，蓝 格 公 司 坏 账 准 备 本 期 提 取 数 为 1 0 1万 元，请 问 坏 账 准 备 的 计 提 数 额 是 否 正 确？答：不 对，应 提 金 额 为 101+(1 8 1-1 2 0)=1 6 2万 元 4.若 本 案 例 中 对 坏 账 准 备 的 转 销 抽 查 时，该 公 司 有 一 笔 转 销 分 录 为：借：坏 账 准 备 150000银 行 存 款 100000贷：应 收 账 款 一 一 光 明 集 团 250000该 笔 应 收 账 款 的 账 龄 为 3 年 整，问 对 该 项 业 务 进 行 这 种 处

24、理 后，可 能 会 有 哪 些 后 果？答：首 先，对 刚 满 3 年 的 应 收 账 款 不 应 一 次 转 销，应 视 其 可 收 回 情 况 进 行 处 理，不 能 随 意 转 销；如 果 公 司 内 部 控 制 不 严，很 容 易 出 现 当 款 项 收 回 时，被 有 关 人 员 贪 污 挪 用 的 情 况。第 三 章 购 货 与 付 款 循 环 审 计 案 例 本 章 提 要 本 章 针 对 购 货 与 付 款 循 环 中 应 付 账 款 和 固 定 资 产 两 个 主 要 业 务 内 容，安 排 2 个 案 例 进 行 分 析。案 例 一 永 锋 股 份 有 限 公 司 应 付

25、账 款 审 计 案 例 练 习 思 考 题 及 参 考 答 案 1.根 据 内 部 控 制 的 要 求，签 发 付 款 支 票 时 应 根 据 哪 些 原 始 凭 证？答：根 据 内 部 控 制 的 要 求，签 发 付 款 支 票 时，应 根 据 请 购 单、订 购 单、验 收 报 告 单、供 应 商 发 票 及 已 核 准 的 付 款 通 知 书 等。2.就 函 证 的 重 要 程 度 而 言，应 付 账 款 与 应 收 账 款 比 较 有 何 不 同？答：函 证 应 付 账 款 是 审 查 应 付 账 款 的 程 序 和 方 法 之 一，但 并 不 像 函 证 应 收 账 款 那 样 重

26、要,因 为 复 核 负 债 的 最 大 目 的 存 在 于 发 现 业 已 存 在 但 未 曾 入 账 的 债 务，而 函 证 已 经 入 账 的 负 债，并 不 能 证 明 是 否 存 在 未 曾 入 账 的 债 务。另 外，与 应 收 账 款 相 比，委 托 人 有 卖 方 发 票、对 账 单 等 外 来 证 据，可 以 用 来 核 实 应 付 账 款，而 对 应 收 账 款，则 没 有 类 似 的 凭 证 予 以 证 明。还 有，决 算 日 已 经 入 账 的 大 多 数 负 债 在 下 年 度 审 计 人 员 完 成 审 核 时 已 告 付 讫，付 款 行 为 进 一 步 证 实 了

27、已 入 账 债 务 的 可 靠 性。所 以，与 应 收 账 款 比 较，一 般 情 况 下，应 付 账 款 不 需 要 函 证。3.在 审 计 应 付 账 款 时 所 取 得 的 供 应 商 的 对 账 单 和 应 付 账 款 的 函 证 回 函 均 属 外 部 审 计 证 据，但 是 它 们 的 证 据 力 是 不 同 的，请 分 析 其 区 别。答：应 付 账 款 的 函 证 回 函 证 据 力 更 强。因 为 从 被 审 计 单 位 取 得 的 供 应 商 的 对 账 单 与 审 计 人 员 直 接 从 被 函 证 单 位 取 得 的 函 证 回 函 比 较，前 者 的 独 立 性 与

28、真 实 性 较 差。4,对 于 应 付 账 款 明 细 账，审 计 人 员 是 否 需 要 对 会 计 报 表 日 以 后 有 关 内 容 或 记 录 进 行 审 阅？如 果 需 要，其 主 要 目 的 是 为 了 查 证 什 么 问 题？答：对 于 应 付 账 款 明 细 账，审 计 人 员 需 要 对 会 计 报 表 日 以 后 有 关 内 容 或 记 录 进 行 审 阅，其 主 要 目 的 是 为 了 查 证 存 在 于 报 表 日 的 应 付 账 款 是 否 完 整，是 否 有 未 入 账 的 应 付 账 款。5.对 于 长 期 挂 账 的 应 付 账 款，若 被 审 计 单 位 将

29、其 转 入 营 业 外 收 入 账 户，会 造 成 什 么 问 题？（略）6.假 设 审 计 人 员 刘 华 雨 在 审 阅、核 对 永 锋 公 司 2000年 1 2月 末 有 关 应 付 账 款 会 计 资 料 时,发 现 应 付 账 款”中 含 有 本 期 估 价 入 库 的 价 值 3000000元 的 购 货，经 检 查 未 发 现 反 映 其 具 体 的 户 名、品 种、数 量 及 金 额 计 算 的 有 关 凭 证。永 锋 公 司 的 这 种 情 况 是 否 正 常？刘 华 雨 应 做 咖 些 进 一 步 的 实 质 性 测 试 工 作？答：不 正 常。被 审 计 单 位 有 可

30、 能 虚 记 购 货、虚 记 负 债，或 者 在 货 物 没 有 到 达 的 情 况 下，提 前 确 认 购 货，当 然，也 有 可 能 是 所 购 货 物 已 经 到 达，但 是 会 计 核 算 资 料 不 全。审 计 人 员 应 进 行 相 应 应 付 账 款 的 函 证，将 应 付 账 款 及 所 购 货 物 的 总 账、明 细 表、明 细 账 进 行 核 对，要 求 被 审 计 单 位 提 供 有 关 证 明 估 价 入 账 应 付 账 款 存 在 的 证 据 等，以 证 实 问 题 的 实 际 形 态。7.本 案 例 中 表 32 是 审 计 人 员 取 得 的 永 锋 公 司 应

31、付 账 款 明 细 表 中 的 部 分 内 容，假 设 刘 华 雨 决 定 选 择 其 中 的 两 家 公 司（供 货 人）进 行 函 证。请 问 他 应 该 选 择 哪 两 家？假 设 表 中 的 客 户 为 购 货 人（债 务 人），所 反 映 的 业 务 内 容 是 应 收 账 款 期 初 余 额、本 期 发 生 额 和 期 末 余 额,刘 华 雨 又 应 该 选 择 哪 两 家 客 户 进 行 函 证？这 两 种 选 择 在 问 题 考 虑 上 有 什 么 不 同 吗？应 付 账 款 明 细 表 表 3 2被 审 计 单 位：永 锋 股 份 有 限 公 司 编 制 人：李 明 日 期：

32、2001年 1 月 8 编 号：永 锋 2000/12截 止 日 期：2000年 12月 3 1日 复 核 人：郑 明 日 期：2001年 1月 9 日 页 次：20/20阳*可 jstrxr破 中 制 通 axr里 m x M 余 tfi 爱 生 项 AU艮 余 领*方 9 方 方 t 方 方 9 方 注 82600IWODO6Q000280000310000:MMMM2000000001MOO2*90002 B Q O O O0O O O Q O82ED00(20000MMOM2188000flO O O O O4D00090000021L9Mimmiiiii100000L48000441

33、0030Q Q O O300000492000M OOOO220003M O4BBD3D23S9QQ ivraoMO 1 0 9 9 3 0 N looun znnffl全 覆 耐 42124100 atMMBWM 245800000 anno 8733090答：审 计 人 员 应 选 择 本 案 例 图 表 32 中 明 扬 公 司 和 中 太 机 电 两 家 供 货 单 位 进 行 应 付 账 款 的 函 证，如 果 表 中 的 客 户 为 购 货 人（债 务 人），所 反 映 的 业 务 内 容 是 应 收 账 款 期 初 余 额、本 期 发 生 额 和 期 末 余 额，刘 华 雨 则

34、应 该 选 择 硕 英 物 资 和 中 太 机 电 两 家 客 户 进 行 函 证。这 两 种 选 择 在 问 题 考 虑 上 是 有 所 不 同 的。函 证 应 付 账 款，应 选 择 那 些 年 度 内 有 大 量 交 易 金 额 的 账 户，而不 是 在 结 账 日 具 有 较 大 余 额 的 账 户，因 为 此 时 函 证 的 目 的 不 是 验 证 具 有 较 大 比 重 的 账 户 余 额 的 真 实 性，而 是 寻 找 未 入 账 的 负 债。与 此 相 反，函 证 应 收 账 款 的 目 的 是 验 证 年 末 账 户 余 额 的 真 实 性，防 止 资 产 的 高 估，所 以

35、，函 证 忖 要 选 择 年 末 具 有 较 大 余 额 的 账 户，以 取 得 是 否 高 估 资 产 的 最 有 力 的 证 据。案 例 二 绿 岛 实 业 公 司 固 定 资 产 审 计 窠 例 思 考 练 习 题 及 参 考 答 案 1.在 本 案 例 中，未 涉 及 租 赁 固 定 资 产 的 审 计，现 假 设 绿 岛 公 司 存 在 经 营 性 租 赁 的 固 定 资 产，那 么 审 计 人 员 在 审 计 时 应 注 意 哪 些 要 点？（略）2.本 案 例 中，审 计 人 员 发 现 新 增 固 定 资 产 7 2 万 元 不 属 更 新 改 造 费 用，不 能 计 入 固

36、定 资 产 价 值，如 该 笔 费 用 的 性 质 属 原 固 定 资 产 改 变 用 途 而 发 生 的 更 新 改 造 支 出，那 么 审 计 人 员 在 审 计 过 程 中 应 着 重 注 意 哪 些 问 题？（略）3.审 计 人 员 在 复 核 折 旧 分 录 及 其 计 算 的 正 确 性 时，应 注 意 哪 些 问 题？答：审 计 人 员 复 核 折 旧 计 提 的 正 确 性 时.，应 先 通 过 复 核 客 户 编 制 的 折 I日 费 用 明 细 表 和 询 问 客 户，以 确 定 客 户 在 被 审 年 度 所 采 用 的 折 旧 方 法。其 次，还 必 须 确 定 本 年

37、 度 所 采 用 的 折 旧 方 法 是 否 与 上 一 年 度 一 致。对 于 再 度 审 计 的 客 户，审 计 人 员 可 通 过 复 核 去 年 的 工 作 底 稿，来 确 定 其 一 致 性。在 确 定 折 旧 提 取 的 合 理 性 时，应 考 虑 以 下 两 个 因 素：一 是 客 户 过 去 估 计 的 固 定 资 产 使 用 年 限；二 是 现 有 资 产 的 剩 余 使 用 年 限。审 计 人 员 可 通 过 重 新 计 算 来 验 证 折 旧 的 正 确 性。在 通 常 情 况 下，应 有 选 择 性 地 重 新 计 算 一 些 主 要 固 定 资 产 的 折 I日 和

38、测 试 一 些 本 年 度 增 加 和 报 废 的 固 定 资 产 的 折 旧。4.假 设 审 计 人 员 现 需 审 计 一 家 运 输 企 业，在 对 其 固 定 资 产 的 存 在 性 实 施 审 计 时，由 于 该 行 业 固 定 资 产 在 极 为 广 大 的 区 域 内 流 动，给 盘 点 带 来 困 难，审 计 人 员 应 如 何 解 决 这 一 问 题？答：在 查 验 有 些 行 业 企 业 的 固 定 资 产 是 否 实 际 存 在 时，可 能 有 一 定 困 难。运 输 行 业 企 业 的 固 定 资 产 往 往 散 布 在 许 多 地 方 或 正 在 极 为 广 泛 的

39、地 区 内 流 动 使 用，如 运 货 卡 车 可 能 大 部 分 正 在 运 货 途 中，建 筑 机 械 正 在 某 个 远 方 城 市 的 工 地 上。这 时、审 计 人 员 可 以 实 施 替 代 性 审 计 程 序 来 查 验。如 通 过 审 查 产 权 证 书、执 照 登 记 收 据、投 保 设 备 详 细 说 明 的 财 产 保 险 单，以 及 有 关 汽 油 等 燃 料 的 消 耗 和 修 理 开 支 的 明 细 记 录 等 来 确 定 运 输 工 具 的 存 在。5.现 假 设 审 计 人 员 季 小 明 在 按 盘 点 表 抽 盘 的 同 时，还 采 用 了 现 场 观 察

40、以 物 查 账”的 方 法，发 现 绿 岛 公 司 现 用 的 营 业 楼 的 扩 建 部 分，已 投 入 使 用 3 年，固 定 资 产 账 面 无 此 项 目，补 充 审 计 程 序 查 验 该 项 目 仍 在 在 建 工 程”科 目 反 映。季 小 明 对 此 因 如 何 处 理？答：按 照 会 计 制 度 的 规 定，已 投 入 使 用 尚 未 办 理 移 交 手 续 的 固 定 资 产，可 先 行 估 计 价 值 记 账，待 确 定 实 际 价 值 后，再 进 行 调 整。由 于 绿 岛 公 司 未 按 规 定 及 时 结 转 固 定 资 产，不 仅 使 资 产 的 结 构 不 能

41、如 实 反 映，且 又 未 能 及 时 通 过 计 提 折 旧 使 资 金 及 时 得 到 补 偿。因 此 注 册 会 计 师 应 作 如 下 审 计 处 理：（1）应 根 据 审 验 情 况 扩 大 审 计 范 围，结 合 对 被 审 单 位 在 建 工 程”项 目 的 审 计，确 认 在 建 工 程 项 目 是 否 还 存 在 其 他 类 似 的 情 况，如 有 类 似 情 况 应 一 并 要 求 被 审 计 单 位 进 行 补 充 会 计 处 理 并 调 整 会 计 报 表 相 应 项 目 的 数 额；（2）应 将 审 验 情 况 和 被 审 计 单 位 的 调 整 情 况，详 细 记

42、录 于 审 计 工 作 底 稿；（3）如 被 审 计 单 位 拒 绝 调 整，审 计 人 员 应 出 具 保 留 或 否 定 意 见 的 审 计 报 告。6.在 审 查 固 定 资 产 时，分 析 其 修 理 费 用 有 什 么 作 用？（略）第 四 章 生 产 与 费 用 循 环 审 计 案 例本 章 提 要：生 产 与 费 用 循 环 是 业 务 循 环 这 一，生 产 是 产 品 制 造 企 业 特 有 的 环 节。本 循 环 安 排 了 2个 案 例，重 点 研 究 存 货 审 计 和 生 产 成 本 审 计。案 例 一 迅 捷 股 份 有 限 公 司 存 货 审 计 案 例 练 习

43、思 考 题 及 参 考 答 案 1.审 计 人 员 在 制 定 盘 点 计 划 时 应 关 注 哪 些 问 题？（略）2.盘 点 的 准 备 工 作 应 包 括 哪 些？（略）3.注 册 会 计 师 林 琳 在 对 A 公 司 存 货 项 目 的 相 关 内 控 制 度 进 行 研 究 评 价 后，发 现 A 公 司 存 在 下 述 可 能 导 致 错 误 的 情 况：（1）存 货 盘 点 欠 缺 认 真；（2）由 红 特 公 司 代 管 的 甲 材 料 可 能 并 不 存 在；（3）通 过 销 售 与 收 款 循 环 审 计 发 现 已 销 产 成 品 可 能 未 进 行 相 关 会 计 处

44、 理；（4）A 公 司 将 明 光 公 司 存 放 在 仓 库 中 的 乙 材 料 计 入 贵 公 司 存 货 项 目 中。要 求：针 对 上 述 情 况，注 册 会 计 师 林 琳 应 当 采 用 什 么 实 质 性 程 序 进 行 审 查？答：注 册 会 计 师 林 琳 在 对 A 公 司 存 货 项 目 的 相 关 内 控 制 度 进 行 研 究 评 价 后，发 现 该 公 司 存 在 下 述 可 能 导 致 错 误 的 情 况：（1）存 货 盘 点 欠 缺 认 真；（2）由 红 特 公 司 代 管 的 甲 材 料 可 能 并 不 存 在；（3）通 过 销 售 与 收 款 循 环 审 计

45、 发 现 已 销 产 成 品 可 能 未 进 行 相 关 会 计 处 理；（4）该 公 司 将 明 光 公 司 存 放 在 仓 库 中 的 乙 材 料 计 入 该 公 司 存 货 项 目 中。要 求：针 对 上 述 情 况，注 册 会 计 师 林 琳 应 当 采 用 什 么 实 质 性 程 序 进 行 审 查？答：针 对 情 况（1）,注 册 会 计 师 林 琳 应 要 求 该 公 司 对 期 末 存 货 进 行 重 盘，审 计 人 员 适 当 抽 点；针 对 情 况（2）,注 册 会 计 师 林 琳 应 向 红 特 公 司 函 证 代 管 的 甲 材 料；针 对 情 况（3）,注 册 会 计

46、 师 林 琳 应 对 期 末 存 货 进 行 截 止 测 试；针 对 情 况（4）,注 册 会 计 师 林 琳 应 采 取 询 问 管 理 当 局、函 证、进 行 截 止 测 试 等 程 序。案 例 二 永 晟 股 份 有 限 公 司 生 产 成 本 审 计 案 例 练 习 思 考 题 及 参 考 答 案 1.通 过 对 表 4-3 的 审 查，你 对 被 审 单 位 的 四 种 产 品 有 了 哪 些 了 解？永 晟 股 份 有 限 公 司 12月 份 生 产 成 本 汇 总 明 细 表 表 4-3:M MCHAXt D H UIt5 00 00 04KH88L4T3190sol8.214

47、4 3 M z 0023900W 3912HU9L25S M.II&4 T&8MD19.2401001X 07 A*一 12831237.TB 1243123.TO 00I6H.1Q一 TM 0TO O 9 2tUTMLOO 2MJTJLOO U U Q M 9.X JT99L421 9!81089分 谆 610089 7K 3T8raL S839730.22 192O M L78 1011DM.9S61089答：从 表 4 2 至 少 可 以 获 得 以 下 信 息：审 计 人 员 抽 查 的 这 一 期 间，被 审 单 位 有 两 种 产 品 即 Q 型 摩 托 和 丫 型 助 力 车 的

48、 成 本 较 高，应 重 点 审 计；每 种 产 品 的 料、工、费 比 例 中，直 接 材 料 所 占 比 重 都 是 最 大 的，对 材 料 的 审 查 应 作 为 重 点。2.注 册 会 计 师 王 克 对 三 源 股 份 有 限 公 司 的 主 营 业 务 成 本 进 行 审 计，通 过 审 查 该 公 司 的 主 营 业 务 成 本 明 细 表，并 与 有 关 明 细 账、总 账 核 对，发 现 账 表 之 间 数 字 完 全 相 符。有 关 数 字 如 下：原 材 料 期 初 余 额 10000元 本 期 购 进 原 材 料 25000元 原 材 料 期 末 余 额 8000元 本

49、 期 销 售 材 料 3000元 直 接 人 工 成 本 15000元 制 造 费 用 12000元 在 产 品 期 初 余 额 23000元 在 产 品 期 末 余 额 25000元 产 成 品 期 初 余 额 40000元 产 成 品 期 末 余 额 38000元 该 注 册 会 计 师 通 过 对 有 关 记 账 凭 证 和 原 始 凭 证 的 审 计，发 现 以 下 问 题：（1）经 对 期 末 在 产 品 的 盘 点 发 现，在 产 品 的 实 际 金 额 为 38000元；（2）领 而 未 用 的 原 材 料 计 3000元，未 作 假 退 料 处 理；（3）为 在 建 工 程 发

50、 生 的 人 工 工 资 计 入 生 产 成 本 2000元：要 求：根 据 以 上 资 料 填 制 生 产 成 本 及 销 售 成 本 倒 轧 表”，计 算 结 果 并 得 出 审 计 结 论。答：生 产 成 本 及 主 营 业 务 成 本 倒 轧 表 被 审 计 单 位 名 称：三 源 股 份 有 限 公 司 编 制 人：王 克 日 期 2002-1-31审 计 项 目：生 产 成 本 及 主 营 业 务 成 本 倒 轧 表 复 核 人：郑 重 日 期 2002-2-13会 计 期 间：2001年 12月 31 日 未 审 Ik V J Uloo m 10000in*44H H 26000