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1、第六章第六章 外商投资企业和外商投资企业和外国企业所得税法外国企业所得税法 本章作为所得税类的主要税种，也是税本章作为所得税类的主要税种，也是税法考试中的重点税种之一。以往考试中各种法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题型都出过，特别是计算题、综合题，均有题型都出过，特别是计算题、综合题，均有一定的难度，本章每年考题在一定的难度，本章每年考题在5 5题左右，分值题左右，分值也在也在1010分以上。分以上。 本章学习和掌握的重点除了纳税人、征本章学习和掌握的重点除了纳税人、征税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企业和外国企业所得税与内资企业所得税的企业和
2、外国企业所得税与内资企业所得税的异同点、纳税调整、税额计算含与其他税异同点、纳税调整、税额计算含与其他税种的混合计算以及特殊税收优惠政策。种的混合计算以及特殊税收优惠政策。 本章难点问题是：应税所得额的调整、本章难点问题是：应税所得额的调整、税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再投资退税计算与管理。投资退税计算与管理。 同时要注意第五章和第六章的关系，它同时要注意第五章和第六章的关系，它们在征税对象、税负总体水平、计税原理等们在征税对象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的，只
3、是适用范围为外商投很多方面是一致的，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。资企业和外国企业。 外商投资企业和外国所得税法是指国家制外商投资企业和外国所得税法是指国家制定的调整外商投资企业和外国企业所得税征定的调整外商投资企业和外国企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律标准。收与缴纳权利义务关系的法律标准。 外商投资企业和外国企业所得税是对在外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业的生产经营所得和其作经营企业和外资企业的生产经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内的生产经他所得，以及外国企业在中国境内的生
4、产经营所得和其他所得征收的一种所得税。营所得和其他所得征收的一种所得税。P249P249 第一节纳税义务人及纳税对象第一节纳税义务人及纳税对象 1 1纳税人。纳税人。 外商投资企业外商投资企业 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业；外合资经营企业、中外合作经营和外资企业； 外国企业和其他经济组织可以分为两局部外国企业和其他经济组织可以分为两局部 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中国境内设立机构、场所而有来经营和未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国
5、公司、企业和其他源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。经济组织。 外商投资企业属于中国的外商投资企业属于中国的“居民负有居民负有全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内的总机构设在中国境内, ,就其来源于中国境内就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；境外的所得缴纳所得税；“总机构是指依总机构是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支
6、机构的生产、经营所得和其他所得，外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。由总机构汇总缴纳所得税。 外国企业属于外国企业属于“非中国居民，只负有非中国居民，只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。源于中国境内的所得缴纳所得税。 第二节税率第二节税率 1 1企业所得税率为企业所得税率为3030； 2 2地方所得税率为地方所得税率为3 3； 3 3预提所得税率预提所得税率2020。纳税人纳税人范围范围征税对象征税对象税率税率外商投资企业外商投资企业中外合资企业中外合资企业生产经营生产经营正 税3 0 %正
7、税3 0 %（居民纳税人）（居民纳税人） 中外合作企业中外合作企业所得、其他所得、其他地 方附 加3 %地 方附 加3 %外国独资企业外国独资企业所得、所得、外国企业外国企业境内设机构场所境内设机构场所（非居民纳税人）（非居民纳税人）未设机构场所未设机构场所利润、利息利润、利息预提所得预提所得特许权使用费等特许权使用费等 税 2 0%税 2 0% 第三节应纳税所得额的计算第三节应纳税所得额的计算 1 1应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额是指外商投资企业和外应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税
8、年度的收入总额减的机构、场所每一纳税年度的收入总额减本钱、费用以及损失后的余额。本钱、费用以及损失后的余额。P253 P253 税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历1 1月月1 1日日起至起至1212月月3131日止。企业在一个纳税年度的日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期缺乏使该纳税年度的实际经营期缺乏1212个月的，个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。年度。 1 1中外
9、合作经营企业采取产品分成方式的，中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入。合作者分得产品时，即为取得收入。P254P254 2 2接受捐赠的处理。企业接受的非货币资接受捐赠的处理。企业接受的非货币资产含固定资产、无形资产和其他资产捐产含固定资产、无形资产和其他资产捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产工程，赠，应按照合理价格估价计入有关资产工程，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益
10、，计算缴纳企业所得税。当年度收益，计算缴纳企业所得税。 3 3企业的应付未付款，凡债权人逾期二年企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求归还的，应计入企业当年度收益计算未要求归还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税缴纳企业所得税 4 4非生产性外商一些特殊经营的收入处理。非生产性外商一些特殊经营的收入处理。 房地产开发些预售房地产收取的预收款，房地产开发些预售房地产收取的预收款，按按 预征所得税；真正出售，收入实现居再计预征所得税；真正出售，收入实现居再计并应补、应退的预款。并应补、应退的预款。 从事投资业务的企业，取得的境内投资利从事投资业务的企业，取得的境内投资利润股息以外的其他所得
11、，应缴纳所得税。润股息以外的其他所得，应缴纳所得税。 对外商与中国制片商合作拍摄影视作品对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的内没有设立机构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；外商在中国境外版权所得，应征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不能收所得税。境外的所得，不能收所得税。 5 5对生产性的外商在筹办期内取得的对生产性的外商在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的非生产性经营收入
12、，减除与上述收入有关的本钱、费用和损失的余额，作为企业当期应本钱、费用和损失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为计算减免税所得额计征所得税，但可不作为计算减免税优惠期的获利年度。税优惠期的获利年度。P255P255 6 6在公司集团重组中，外国企业将其在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业的股权，转让给其有持有的中国境内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100100股股权关系的公司含境内投资公司，可按股权关系的公司含境内投资公司，可按股权本钱价转让，因无转让收益或损失，不计权本钱价转让，因无转让收益或损失，不计征
13、所得税。征所得税。P255P255 7 7股票转让净收益，应计入企业应税股票转让净收益，应计入企业应税所得；企业发行股票的溢价局部，不作为企所得；企业发行股票的溢价局部，不作为企业营业利润计征所得税；企业清算时也不计业营业利润计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。入应税清算所得。 8 8举办俱乐部类似会员制的外商，其对举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入入会时一次性收取会员费，资格保证会员入入会时一次性收取会员费，资格保证金或其他类似收费，应计入当期收入，并可金或其他类似收费，应计入当期收入，并可从企业开始营业之日起分从企业开始营业之日起分5 5年平均计入各期年平均计入各期收入计算纳税
14、。会员退会时退还上述款项的，收入计算纳税。会员退会时退还上述款项的，所退局部，可冲减企业退款当期的收入。所退局部，可冲减企业退款当期的收入。P256P256 9 9、外商投资企业取得咨询收入的处理参阅、外商投资企业取得咨询收入的处理参阅教材教材P256P256 1010、外商投资企业购置国库券所取得的国库、外商投资企业购置国库券所取得的国库券利息收入免征企业所得税。券利息收入免征企业所得税。 1111、从事房地产业务的外商投资企业与境外、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内的房托境外企业
15、在境外销售其位于我国境内的房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定作为外商投资企业房地产销售收入，按规定计算缴纳企业所得税。计算缴纳企业所得税。P257P257 3 3准予列支的工程准予列支的工程 P259 P259 计算应纳税所得额时，除了国家规定的本计算应纳税所得额时，除了国家规定的本钱、费用和损失准予从收入总额中减除以外，钱、费用和损失准予从收入总额中减除以外，税法实施细那么还规定了假设干具体的准予税法实施细那么还规定了假设干具体的准予列支的工程和标准：列支的工程和标准： 1 1外国企业在中国境内设立的机构、
16、场外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费聚集范围、总额、分供总机构出具的管理费聚集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后，准予列支。准予列支。 企业向其关联企业支付的管理费不得列支企业向其关联企业支付的管理费不得列支 2 2企业发生与生产、经营有关的不高于一企业发生与生产、经营有关的不高于一般的银行贷款利率的合理的借款利息，应当般的银行贷款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息
17、的证明文件，经当地税务机关提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。审核同意后，准予列支。P260P260 3 3企业发生与生产、经营有关的交际应酬企业发生与生产、经营有关的交际应酬可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。的计提比例要熟练掌握。P260P260 注意其为两类行业、两个档次注意其为两类行业、两个档次 生产、批发、零售者生产、批发、零售者 销货净额销货净额15001500万元以下的，不能超过于万元以下的，不能超过于55； 销货净额超过销货净额超过15001500万元以上的为万元以上的为33； 例：某外商投资
18、企业的全年销货净额为例：某外商投资企业的全年销货净额为30003000万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？少？ 解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为： 150015005+15005+15003=123=12万元万元 或者：或者：300030003+3=123+3=12万元万元 例：某生产性中外合资经营企业，取得产品例：某生产性中外合资经营企业，取得产品销售净额为销售净额为40004000万元，取得租金收入万元，取得租金收入300300万万元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？ 解：交际应酬
19、费税前扣除限额为：解：交际应酬费税前扣除限额为： 150015005+5+4000-15004000-15003+3003+3001010 =15+3=18=15+3=18万元万元计提标准计提标准比例比例适用范围适用范围年销货净额年销货净额 1500万元以下万元以下 55交纳增值税企业交纳增值税企业1500万 元以 上1500万 元以 上33（工、商、种植等）（工、商、种植等）年业务收入年业务收入 500万元以下万元以下1010交纳营业税企业交纳营业税企业500万元以上万元以上55（交通、娱乐等）（交通、娱乐等） 4 4企业在筹建和生产、经营中产生兑损益，企业在筹建和生产、经营中产生兑损益，除
20、国家另有规定外，应当合理列所属期间的除国家另有规定外，应当合理列所属期间的损益。损益。P261P261 5 5企业支付职工的工资和福利费应当报送企业支付职工的工资和福利费应当报送其支付标准和所依据的文件及有关其支付标准和所依据的文件及有关 资料，以当地税务机关审核同意后，准予资料，以当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支其在中国内工作列支。但是，企业不得列支其在中国内工作的职工的境外社会保险费。的职工的境外社会保险费。 6 6企业按国家或地方政府住房制度规定企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各类住房补贴或住房公积金。提存和支用各类住房补贴或住房公积金。 7 7从事信贷、租
21、赁等业务的企业，可以根从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额不包括银行间拆借，或按年末放款余额不包括银行间拆借，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过额计提不超过3 3的坏账准备，从该年度应纳的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备局部，可列为超过上一年度计提的坏账准备局部，可列为当期的损失；少于一年度计提的坏账准备局当期的损失；少于一年度计提的坏账准备局部，应当计入本
22、年度的应纳税所得额。企业部，应当计入本年度的应纳税所得额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部已列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或局部收回时，应当计入上回年度的应纳税或局部收回时，应当计入上回年度的应纳税所得额。所得额。P262P262 8 8企业通过中国境内国家指定的非营利的企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为本钱费用列支、企业直接向受益人可以作为本钱费用列支、企业直接向受益人的捐赠不得列支。的捐赠不得列支。 9 9外国企
23、业在中国境内设立机构、场所外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润股息、利息、租金、特许际联系的利润股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。除。P262P262 1010企业租用厂房等作为生产经营场所，企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支付的土地使用费作为，应转作出租承租方支付的土地使用费作为，应转作出租方的支出工程，由出租方开具相应的租金收方的支出工程，由出租方开具相应的租
24、金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。地租金数额在税前扣除。P263P263 1111企业在中国境内发生的技术开发费当企业在中国境内发生的技术开发费当年比上年实际增长年比上年实际增长10%10%含含10%10%以上的，经以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的际发生额的50%50%，抵扣当年度的应纳税所得，抵扣当年度的应纳税所得额。额。 1212企业为雇员提存了医疗保险基金、住企业为雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金，可以在企房公积金、退休保险基金等基金，
25、可以在企业所得税前列支。业所得税前列支。 4 4、不得列为本钱、费用和损失的工程、不得列为本钱、费用和损失的工程P264P264 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，以下工程不得列为本钱、费用和损失：定外，以下工程不得列为本钱、费用和损失：1 1固定资产的购置、建造支出；固定资产的购置、建造支出；2 2无形无形资产的受让、开发支出；资产的受让、开发支出；3 3资本的利息；资本的利息；4 4各项所得税税款；各项所得税税款；5 5违法经营的罚款违法经营的罚款和被没收财物的损失；和被没收财物的损失；6 6各项税收的滞纳各项税收的滞纳金和罚款；金和罚款；7
26、 7自然灾害或意外事故损失有自然灾害或意外事故损失有赔偿的局部；赔偿的局部；8 8用于中国境内公益、救济用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；性质以外的捐赠；9 9支付给总机构的特许支付给总机构的特许权使用费；权使用费；1010与生产、经营业务无关的其与生产、经营业务无关的其他支出。他支出。 5 5、对假设干专门行业或工程计算应纳税所、对假设干专门行业或工程计算应纳税所得额的规定得额的规定P265P265 1 1专业从事房地产开发经营的外商投资企专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属于税法中规定的生产性外商投资企业，业，不属于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收
27、优惠待遇。不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理方法计算预计应纳税所得计利润率或其他合理方法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依据税法有关规定计移、销售收入实现后，再依据税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。缴的所得税额计算应退补税额。 2 2从事
28、投资业务的外商投资企业除从事生产从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处理是：其税务处理是： 外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资的，基投资产及其他非货币资产向其他企业投资的，基投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。纳税所得额。 外商投资企业兼营投资业务，应分别计算外商投资企业兼营投资业务
29、，应分别计算投资收益和经营业务收入，以及各自有关的投资收益和经营业务收入，以及各自有关的本钱、费用和损失。对从投资的企业取得的本钱、费用和损失。对从投资的企业取得的利润股息可不并入本企业应纳税所得额，利润股息可不并入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期不能收回的投资损失中的各项费用和投资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。企业取等，不得冲减本企业应纳税所得额。企业取得的除上述投资利润股息以外的其他各得的除上述投资利润股息以外
30、的其他各类所得应依法计算纳税。类所得应依法计算纳税。 3 3转让股票或股权转让股票或股权 对外同投资企业和外国企业将持有的我对外同投资企业和外国企业将持有的我国企业在境外发行、上市的股票简称海外国企业在境外发行、上市的股票简称海外股转让取得的净收益的税务处理是股转让取得的净收益的税务处理是P256P256： 外商投资企业转让股票或股权所取得的净外商投资企业转让股票或股权所取得的净收益以及外国企业在中国境内设立的机构、收益以及外国企业在中国境内设立的机构、场所转让所持有的中国境内企业股票取得的场所转让所持有的中国境内企业股票取得的净收益应计入企业当期应纳税所得额，缴纳净收益应计入企业当期应纳税所
31、得额，缴纳所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税所得额。所得额。 外国企业转让不是其设在中国境内的机构、外国企业转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的场所所持有的B B股和海外股取得的净收益暂股和海外股取得的净收益暂免缴纳所得税。免缴纳所得税。 外国企业转让其在中国境内外商投资企业外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权所取得的超出其出资额的局部的转让的股权所取得的超出其出资额的局部的转让收益，依收益，依2020的税率缴纳预提所得税。的税率缴纳预提所得税。 4 4对外国企业在我国境内没有设立机构、对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的
32、各项所得，包括取得场所而有来源于我国的各项所得，包括取得的利润股息、利息、租金、特许权使用的利润股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应以收入全额为应纳税所得额，按应以收入全额为应纳税所得额，按2020的税的税率计算纳的预提所得税。率计算纳的预提所得税。P266P266 三、资产的税务处理三、资产的税务处理P267-272P267-272 1 1、固定资产的计价和折旧、固定资产的计价和折旧 2 2、无形资产的计价和摊销、无形资产的计价和摊销 3 3、递延资产的摊销、递延资产的摊销 4 4、存货计价、存货计价 5 5、资产重估变值
33、的税务处理、资产重估变值的税务处理 五、税收优惠五、税收优惠 一减免税优惠一减免税优惠P273P273 1 1对于生产性外商投资企业，经营期在对于生产性外商投资企业，经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起，二免三年以上的，从开始获利的年度起，二免三减半。减半。 2 2非生产性外商投资企业不能享受上述非生产性外商投资企业不能享受上述规定规定 3 3兼营非生产业务兼营非生产业务P274P274 生产经营收入生产经营收入全部业务收入全部业务收入50%50% 减免期内可享受减免优惠减免期内可享受减免优惠 生产经营收入生产经营收入 全部业务收入全部业务收入50%50% 不能享受优惠待遇不能享受优惠
34、待遇 对于外商投资于能源、交通等重要工程给予对于外商投资于能源、交通等重要工程给予的减免税待遇：的减免税待遇： 1 1、工程优惠、工程优惠P276P276 自自1 1月月1 1日起，对能源、交通、港口、码头日起，对能源、交通、港口、码头根底设施工程的生产性外商企业，在报经国根底设施工程的生产性外商企业，在报经国家税务总局批准后，可减按家税务总局批准后，可减按15%15%的税率征收企的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。业所得税，不受投资区域的限制。 从事港口码头建设的中外合资经营企业，从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在经营期在1515年以上的，从开始获利的年度起，年以上的，从开始
35、获利的年度起，五免五减半。其企业所得税税率减按五免五减半。其企业所得税税率减按1515。 在海南经济特区设立的从事机场、港口、码在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等根底设头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等根底设施工程的外商投资企业和从事农业开发经营的施工程的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在外商投资企业，经营期在1515年以上的，从开始年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半，其企业所得税税获利的年度起，五免五减半，其企业所得税税率减按率减按1515。 在上海浦东区设立的从事机场、港口、铁路、在上海浦东区设立的从事机场、港口、铁路、公路、
36、电站等能源、交通建设工程的外商投资公路、电站等能源、交通建设工程的外商投资企业，经营期在企业，经营期在1515年以上的，也执行上述优惠年以上的，也执行上述优惠方法。方法。 外商投资举办的先进技术企业，依照税法外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定规定 两免三减半两免三减半 企业所得税后仍为先进技企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税法规定的税率延长术企业的，可按照税法规定的税率延长3 3年减年减半征收企业所得税。需要注意的是，在半征收企业所得税。需要注意的是，在3 3年减年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就不能享受此项优惠。不能享受此项优惠。 从
37、事农业、林业、牧业的外商投资企业和从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不兴旺的遥远地区的外商投资企业，设在经济不兴旺的遥远地区的外商投资企业，经营期在经营期在1010年以上的，从开始获利的年度起年以上的，从开始获利的年度起“两免三减半期满后，经企业申请，国务两免三减半期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的院税务主管部门批准，在以后的1010年内可继年内可继续按应纳税额减征续按应纳税额减征1515至至3030的企业所得税。的企业所得税。 凡在特区开办的外商投资企业，在经济凡在特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国特区设立机构、场所从事生产、经营
38、的外国企业的和在沿海港口城市的经济技术开发区、企业的和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，其企业所得税减按其企业所得税减按1515的税率征收。的税率征收。 对于在沿海经济开放区和经济特区、经济对于在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性技术开发区所在城市的老市区设立的生产性外商投资企业，除了属于技术密集、知识密外商投资企业，除了属于技术密集、知识密集型的工程，或者外商投资在集型的工程，或者外商投资在30003000万美元以万美元以上，回收投资时间长的工程，或者属于能源、上，回收投资时间长的工程
39、，或者属于能源、交通、港口建设的工程，其企业所得税可减交通、港口建设的工程，其企业所得税可减按按1515的税率征收以外，对生产性外商投资的税率征收以外，对生产性外商投资企业都减按企业都减按2424的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三年内，可以减按年内，可以减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。P280P280 优惠期间，企业同时被确认为先进技术企优惠期间，企业同时被确认为先进技术企业或产品出口企业且当年出口产值到达总
40、产业或产品出口企业且当年出口产值到达总产值值70%70%以上的，可减半征收企业所得税，但以上的，可减半征收企业所得税，但减半后的税率不得低于减半后的税率不得低于10%10%。 5 5、向我国企业提供、向我国企业提供和转让和转让的的：P280P280 外国投资者从外商投资企业取得的依照税外国投资者从外商投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，得，。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的银行的利息所得免征所得税利息所得免征所得税。 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银外国银行按照优惠利率贷款给中国
41、国家银行的行的利息所得免征所得税利息所得免征所得税。 中国公司、企业和事业单位购进技术设备中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供和商品，由对方国家银行提供卖方信贷卖方信贷，中，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息免征所得税。卖方转收的利息免征所得税。 在国务院批准的地区设立的外资银行、外资在国务院批准的地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过运资金超过100010
42、00万美元、经营期在万美元、经营期在1010年以上的，年以上的，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。其经营业务所得减按征收企业所得税。其经营业务所得减按1515的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。 对于在农业、科研、能源、交通运输以及在对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可减按的使用费，可减按1010的税率征收所得税。的税率征收所得税。这是针对这是针对2020的预提所得税而言的其中，技的预提所得税而言的其中，技术先进条件优惠的，还可以征
43、所得税。术先进条件优惠的，还可以征所得税。 外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对国家银行提供的出口信贷的信息，国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除可按扣除利息后的余额征收利息后的余额征收1010的所得税。的所得税。租赁费所租赁费所包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口信贷，但其利率低于或相当于对
44、方国家的出信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按其余额征收其余额征收1010的所得税。的所得税。P282P282 二再投资退税。二再投资退税。P283P283 再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。分局部退税和全部退税两种。惠措施。分局部退税和全部退税两种。 1 1外商投资企业的外国投资者，将从企业取外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再利润直接再投资于该企业增加得的利润直接再利润直
45、接再投资于该企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于资企业，经营期不少于5 5年的，经审批，退还其年的，经审批，退还其再投资局部已缴纳所得税的再投资局部已缴纳所得税的4040的税款。再投的税款。再投资不包括购置股票的投资。资不包括购置股票的投资。 2 2外国投资者在中国境内直接再投资举办、外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进企业，以及外国投扩建产品出口企业或先进企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的根底设施的建接再投资于海南经
46、济特区内的根底设施的建设工程和农业开发企业，经营期不少于设工程和农业开发企业，经营期不少于5 5年的，年的，经审批，全部退还经审批，全部退还100%100%其再投资局部已其再投资局部已缴纳的企业所得税税款。缴纳的企业所得税税款。 上述的上述的 直接再投资直接再投资 是指外商投资企业的外是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或在提取后直接用直接用于增加注册资本，或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。于投资举办其他外商投资企业。 3 3再投资退税额的计算公式：再投资退税额的计算公式：P284P284 退税额再投资
47、额退税额再投资额1 1原实际适用的企原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和原业所得税税率与地方所得税税率之和原实际适用的企业所得税税率退税率实际适用的企业所得税税率退税率P274P274 再投资开办新的外商投资企业的。应从新再投资开办新的外商投资企业的。应从新办企业生产、经营包括试生产、试营业办企业生产、经营包括试生产、试营业之日起计算经营期。之日起计算经营期。“原实际适用的税率原实际适用的税率是指分得的税后利润当年实际是按多计算缴是指分得的税后利润当年实际是按多计算缴纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，用
48、的税率还应包括按规定的比例减税的因素，以真实的表达该再投资额当年实际缴纳的税以真实的表达该再投资额当年实际缴纳的税款。款。 举例如下举例如下: : 例：深圳经济特区某生产性外商投资企业例：深圳经济特区某生产性外商投资企业9090年年7 7月开业，生产经营期月开业，生产经营期2020年。当年虽获利，但企业年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从选择从下一年度起计算免减税期限。从9595年以后年以后历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。下历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。下表是该企业从表是该企业从9090年至的获利情况：单位万元年至的获利情况：单位万元 年度年度 90 91
49、 92 93 94 95 96 97 98 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 99 获利获利 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790730 790 另外，该企业的外国投资者在将另外，该企业的外国投资者在将9898年分得的年分得的利润利润200200万元、万元、9999年分得的利润年分得的利润240240万元，都再投万元，都再投资于本企业增加注册资本。资于本企业增加注册资本。 请计算该企业请计算该企业1111年应纳企业所得税税额及外年应纳企业所得税税额及外
50、国投资者获得的再投资退税额假设地方所得税国投资者获得的再投资退税额假设地方所得税1111年间均免年间均免解：解：1 19090年经营缺乏年经营缺乏6 6个月获利，虽选择下个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为：所得税为：9090年企业所得税税额年企业所得税税额=60=6015%=915%=9万元万元2 29191、9292年年2 2年免税年免税3 39393、9494、9595年年3 3年减半征税年减半征税,3,3年应纳所得年应纳所得税税额为税税额为: : 210+320+460210+320+46015%15%2=74.25(2