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1、成本会计变动成本法电子课件成本会计第一节第一节 变动成本法变动成本法成本会计基本例题基本例题 天河股份有限公司上年度计划产销天河股份有限公司上年度计划产销A A产品产品1010万万件。计划利润件。计划利润1010万元。实际执行结果是，产销该产品万元。实际执行结果是，产销该产品1212万件，实现利润万件，实现利润1212万元。万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。作出评价。（固定成本总额为（固定成本总额为3030万元，固定成本、单位变动成万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）本与售价均无变动）变动成本法变动成本法成本会计本本章章主主
2、要要内内容容 变动成本法变动成本法成本会计成本分类成本分类管理会计被称为管理会计被称为“用于决策的会计用于决策的会计”不同的决策决定了不同的信息需求，而不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息。成本信息。“不同目标，不同成本不同目标，不同成本”变动成本法变动成本法成本会计 变动成本法变动成本法成本会计成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额对业务总量（产量或销量）之间的依存关系。成成本本按按其其性性态态分分类类固定成本固定成本混合成本混合成本变动成本变动成本 变动成本法变动成本法成本会计酌量性固定成本酌量性固定成本定
3、义定义 是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如如新产品开发费、广告费、职工培训费新产品开发费、广告费、职工培训费等。等。由于这类成本的预算数只在预算由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为选择性固定成本或任意性固定成本。也称为选择性固定成本或任意性固定成本。这类成本的数额这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不
4、具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定不同的情况加以确定。固定成本固定成本是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。成本会计又可分为酌量性和约束性固定成本又可分为酌量性和约束性固定成本 固定成本固定成本成本会计成本会计 固定成本固定成本约束性固定成本：不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。折旧、房屋设备租金、财产保险费、行政管理人员薪金.酌量性固定成本：管理者决策可以改变其支出数额的固定成本。研发支出、广告费、职工培训费.成本会计定义定义是指在一定的期间和一定是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量范围内其总额随着业务量的变动而业务量
5、的变动而成正比例成正比例变动变动的成本的成本 变动成本变动成本总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型 变动成本变动成本 变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。成本会计 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的是指企业管理当局的决策决策可以改变可以改变其支出数额的变动成本。其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等.约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的是指企业管
6、理当局的决策无法改决策无法改变变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干轮如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零。技术变动成本便为零。变动成本变动成本成本会计下列各项中，属于酌量性变动成本的是()。A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费D.直接人
7、工成本C 变动成本变动成本成本会计 混合成本混合成本混合成本介于固定成本与变动成本之间，随业务量变动却又不成正比的那部分成本。电话费、水费、设备维护费、辅助工人工资.成本会计 混合成本混合成本标准式阶梯式低坡式成本会计假定每个质检员最多检验假定每个质检员最多检验10001000件产品，也就是说，产量每增件产品，也就是说，产量每增加加10001000件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破10001000件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于（）A.A.标准式混合成本标准式混合成本 B.B.阶梯
8、阶梯式混合成本式混合成本 C C .低坡式混合成本低坡式混合成本 D.D.曲线曲线式混合成本式混合成本B 混合成本混合成本成本会计当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资成本属于（成本属于（）。）。A.半变动成本半变动成本 B.半固定成
9、本半固定成本 C.延伸变动成本延伸变动成本 D.变动成本变动成本C 混合成本混合成本成本会计总成本公式 Y=a+bx 混合成本的分解混合成本的分解 混合成本混合成本成本会计20 混合成本的分解是在明确各种成本性态混合成本的分解是在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。应成本函数模型的过程。混合成本混合成本成本会计混合成本的分析方法混合成本的分析方法历史数据分析法历史数据分析法技术测定法技术测定法直接分析法直接分析法高高低低点点法
10、法散散布布图图法法一一元元直直线线回回归归法法现有数据现有数据 基本做法就是根据基本做法就是根据以往若干时以往若干时期期的数据所表现出来的实际成本与业务的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数并以此来确定决策所需要的未来成本数据。据。常用的历史成本分析法主要包括（常用的历史成本分析法主要包括（）A.A.高低点法高低点法 B.B.账户分析法账户分析法 C.C.散布图法散布图法 D.D.合同认定法合同认定法 E.E.一元直线回归法一元直线回归法 ACE 混合成本混合成本成本会计历历史史成成本本法法之之高高
11、低低点点法法0YXA（x低 y低）B（x高 y高）其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。混合成本混合成本成本会计 混合成本混合成本成本会计优点：计算简便，容易理解。优点：计算简便，容易理解。缺点：只采用了历史成本资料中的高点和低缺点：只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据点两组数据代表性差，代表性差，容易导致较大的计算容易导致较大的计算误差。误差。混合成本混合成本成本会计散布图法 其基本原理与高低点法一样，也
12、认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。混合成本混合成本成本会计 基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量x x，以，以纵轴代表混合成本纵轴代表混合成本y y，将各种业务量水平下的混合成本逐，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后一标在坐标图上，然后通过目测通过目测，在各成本点之间画出，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线一条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的交点。这条
13、直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。就是固定成本，斜率则是单位变动成本。混合成本混合成本成本会计 混合成本混合成本成本会计历史成本法之历史成本法之一元直线回归法一元直线回归法 就是利用微分极值原理，求一直线使坐标就是利用微分极值原理，求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小。图中各点到该直线的距离平方和最小。混合成本混合成本成本会计在上述三种历史成本分析法中，高低点法最为简便，但这种方法没有利用所占有的全部数据，只利用最高点和最低点的数据，因此，如果最高点、最低点业务量的成本有畸高或畸低现象，则计算结果就不会准确。散布图法也较为简便，容易理解，但由于是通过目测画线，往往因
14、人而易，很难十分准确。回归直线法利用了离差平方和最小的原理计算结果最为准确。但计算工作量较大，随着计算机的推广与普及，这种方法将会得到广泛的应用。混合成本混合成本成本会计变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 成本会计 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点成本会计 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点成本会计 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点成本会计 完全成本法和变动成本法的特点完全成本法和变动成本法的特点成本会计 完全成本法和变动成本法的比较完全成本法和变动成本法的比较重点与重点与难点难点成本会计 完全成本法和变动成本法的
15、比较完全成本法和变动成本法的比较成本会计成本会计成本会计表表2-9成本会计成本会计成本会计 完全成本法和变动成本法的比较完全成本法和变动成本法的比较成本会计完全成本法与变动成本法各有优点和不足，而且从完全成本法与变动成本法各有优点和不足，而且从某种意义上讲，双方的不足之处可以通过对方来某种意义上讲，双方的不足之处可以通过对方来弥补。弥补。变动成本法与完全成本法之间不会也不应该是排斥变动成本法与完全成本法之间不会也不应该是排斥关系，而应该是相互结合、相互补充的关系。关系，而应该是相互结合、相互补充的关系。完全成本法和变动成本法的比较完全成本法和变动成本法的比较成本会计 已知已知A A企业从事单一
16、产品的生产，连续三年销量均为企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1 1 000000件，而这三年产量分别为件，而这三年产量分别为1 0001 000件、件、1 2001 200件和件和800800件。件。单位产品售价为单位产品售价为200200元元/件；管理费用与销售费用均为固定件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为费用，这两项费用各年总额均为50 00050 000元；单位产品变动元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为9090元；元；固定制造费用为固定制造费用为20 00020 000元。元。要求：要求：（1 1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。本法和完全成本法计算各年税前利润。（2 2）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法）根据计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。对损益计算的影响。完全成本法和变动成本法的比较完全成本法和变动成本法的比较成本会计Thank You!Thank You!