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1、第第5 5章章 持有至到期投资持有至到期投资 及长期股权投资及长期股权投资本章内容本章内容第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资学习目标学习目标1.1.掌握掌握持有至到期投资取得的核算持有至到期投资取得的核算, ,持有至到期投资摊余持有至到期投资摊余本钱和收益核算的实际利率法本钱和收益核算的实际利率法, ,持有至到期投资到持有至到期投资到期兑现的核算期兑现的核算; ;长期股权投资取得的核算长期股权投资取得的核算, ,长期股权投资核算的本长期股权投资核算的本钱法、权益法钱法、权益法, ,长期股权投资核算本钱法与权益法长期股权投资核算本钱法与权益法的转换。的
2、转换。学习目标学习目标2.2.理解理解取得债券溢折价的原因取得债券溢折价的原因, ,持有至到期投资摊余本钱持有至到期投资摊余本钱的构成的构成, ,持有至到期投资利息调整的直线摊销法持有至到期投资利息调整的直线摊销法, ,持持有至到期投资减值的核算有至到期投资减值的核算; ;取得长期股权投资企业与被投资企业的关系取得长期股权投资企业与被投资企业的关系, ,长期长期股权投资减值的核算。股权投资减值的核算。3.3.了解了解持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念; ;长期股权投资的概念。长期股权投资的概念。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一一持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的
3、性质与主要会计问题二二持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 三三摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定四四持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现五五持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一一. .持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题1.1.性质性质 持有至到期投资持有至到期投资(Held-to-maturity (Held-to-maturity investments)investments)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图
4、和能力持有至到期可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。的各种债券，如国债和企业债券等。 债券按还本付息情况，可分为：债券按还本付息情况，可分为： 1 1到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息； 2 2到期一次还本付息。到期一次还本付息。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一一. .持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题2 2、主要会计问题、主要会计问题 入账价值与取得时的账务处理入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理期末计价
5、的相关账务处理一一. .持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的性质与主要会计问题3 3、科目设置、科目设置 为了反映各项持有至到期投资的取得、为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置收益、处置等情况，可以设置“持有至到持有至到期投资科目，并设置期投资科目，并设置 “ “债券面值、债券面值、“利息调整、利息调整、“应计利息等明细科目。应计利息等明细科目。说明：说明： 新准那么规定设置新准那么规定设置“本钱、本钱、“利息调利息调整、整、“应计利息明细科目。应计利息明细科目。“本钱本钱明细科目仅反映债券面值，名不副实。本明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用教材
6、使用“债券面值明细科目债券面值明细科目 。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资二二. .持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得1 1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义2 2、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱3 3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理1 1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率高于
7、金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债券购置者会导致债券溢价。这局部溢价差额，属于债券购置者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者会导致债券折价。这局部折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购置者的
8、利息补偿。由于日后少付利息而给予债券购置者的利息补偿。 第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资二二. .持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得2 2、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱、持有至到期投资的入账价值初始投资本钱 按取得本钱进行初始计量按取得本钱进行初始计量(initial (initial measurement)measurement)，以购入时实际支付的价款作为初始，以购入时实际支付的价款作为初始投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买投资本钱，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含
9、有发行日或付但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购置日之间分期付息利息，按照重要性原那息日至购置日之间分期付息利息，按照重要性原那么，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始么，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资本钱。投资本钱。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资二二. .持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得3 3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理借借: :持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 应收利息应收利息 贷贷: :银行存款银行存款实际支付的全部价款实际支付的全部价款倒挤倒挤“持持有至到期有至到期投资
10、投资利利息调整息调整利息调整借差：利息调整借差：1 1溢价与直接交易费用之和溢价与直接交易费用之和2 2直接交易费用大于折价的差额直接交易费用大于折价的差额未到期应确未到期应确认的利息认的利息利息调整贷差：利息调整贷差：折价大于直接交易费用的差额折价大于直接交易费用的差额已到期尚未支取的利息已到期尚未支取的利息P117-118 P117-118 例题例题5-15-1、2 2、3 3计入投资本钱计入投资本钱不计入投资本钱不计入投资本钱【说明】会计准那么规定：【说明】会计准那么规定： 购置日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利购置日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记息，借记“应收
11、利息科目；未到期的利息，借记应收利息科目；未到期的利息，借记“持有至持有至到期投资到期投资应计利息科目。应计利息科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记息，借记“应收利息科目；一次付息的应收利息，借记应收利息科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息科目。应计利息科目。问题：前后处理的口径不同。问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原那么处理。本教材：按照可比性原那么处理。 分期付息的利息均作为分期付息的利息均作为“应收利息处理，不计入摊余本应收利息处理，不计入摊余本钱；钱； 一次付息的利息均
12、作为一次付息的利息均作为“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息处理，计入摊余本钱。处理，计入摊余本钱。三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定1 1、摊余本钱、摊余本钱 指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。销以及减值准备以后的余额。持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整票面价值票面价值期末余额期末余额期末余额期末余额持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备未到期利息未到期利息减值准备减值准备如果未发生减值，
13、那么摊余本钱如果未发生减值，那么摊余本钱=初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销 或：利息调整贷差摊销或：利息调整贷差摊销第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益票面利息收入票面利息收入利息调整摊销利息调整摊销= =债券面值债券面值票面利率票面利率核算核算内容内容实际利率法实际利率法当前准那么采当前准那么采用用 投资收益，本质上应该表达为每期期初的投资投资收益，本质上应该表达为每期期初的投资额乘以投资债券的实际投资收益率额乘以投资债券的实际投资收益率直线法直线法三三. .摊余本
14、钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益直线法直线法 将利息调整在债券存续期内平均摊销将利息调整在债券存续期内平均摊销利息调整发生额利息调整发生额 = =获取持有至到期投资时的余额获取持有至到期投资时的余额/ /债券的剩余债券的剩余期间期间借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整债券面值债券面值票面利率票面利率债券面值债券面值票面利率票面利率倒挤倒挤“投投资收益资收益各期的摊销额和投资收益固定不变各期的摊销额和投资收益固定不变18 甲公司
15、于20X1年1月1日以825617元的价格购置了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券.作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用发生的交易费用10000元。假定甲公司购置债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-25-2例例5-55-519每年摊销利息调整借差每年摊销利息调整借差每年每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:收到利息。收到利息。 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：贷： 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7 123.4 投资收益投资收益 32 87
16、6.6 在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的在直线法下，甲公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为投资收益为:20P P公司于公司于20X120X1年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款737260737260元元购置了购置了S S公司于当日发行的总面值为公司于当日发行的总面值为800000800000元、元、票面利率为票面利率为5%5%、5 5年期的到期一次付息债券，年期的到期一次付息债券，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，作为持有至到期投资。债券利息按单利计算，于债券到期时一次支付。于债券到期时一次支付。P P公司还以银行存款公司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费
17、用支付了购置该债券发生的交易费用1000010000元。元。假定假定P P公司购置债券后采用直线法确定持有公司购置债券后采用直线法确定持有至到期投资的摊余本钱。至到期投资的摊余本钱。例例5-35-3例例5-65-621每年摊销利息调整贷差每年摊销利息调整贷差P公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:确认应收利息确认应收利息 借借: 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资_ 利息调整利息调整 贷贷: 投资收益投资收益4000010548 在直线法下，在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资公司每年确认的持有至到期投资的投资收益为的投资收
18、益为:50548三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益直线法直线法特点与缺乏特点与缺乏 各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余本钱在不由于随着利息调整的摊销，债券摊余本钱在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。各期的经营业绩。利息调整摊销前利息调整摊销前“摊余本钱摊余本
19、钱投资收投资收益率益率投资收益投资收益不变不变三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法本质含义本质含义 实际利率本质上是投资债券后持有期间的平均收益率。实际利率本质上是投资债券后持有期间的平均收益率。 采用实际利率确定投资收益，防止了直线法下每期收采用实际利率确定投资收益，防止了直线法下每期收益不一致的问题益不一致的问题特点：各期的投资收益率保持不变特点：各期的投资收益率保持不变实际利率确实定实际利率确实定 找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和等于初找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和等于初始投资本钱。始投资本钱。 采用插
20、值法计算实际利率。采用插值法计算实际利率。 “ “插值法见财务管理课程相关内容。插值法见财务管理课程相关内容。三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法实际利率确实定实际利率确实定 分期付息情况下实际利率确实定：分期付息情况下实际利率确实定： 初始投资本钱初始投资本钱= =债券面值复利现值系数各期票面债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数利息年金现值系数 一次付息情况下实际利率确实定：一次付息情况下实际利率确实定：n n初初 始始 投投 资资 成成 本本 （ 1 1+ + i i）= = 到到 期期 本本 利利 之之 和和ni
21、-1到到 期期 本本 利利 之之 和和= =初初 始始 投投 资资 成成 本本根据例题根据例题5-35-3资料，计算实际利率资料，计算实际利率5+%-18 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 08 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 05 55 5= =7 7 4 4 7 7 2 2 6 6 0 06%6%三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法 确定投资收益确定投资收益投资收益投资收益= =摊余本钱实际利率摊余本钱实际利率借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益债券
22、面值债券面值票面利率票面利率倒挤倒挤“持持有至到期有至到期投资投资利利息调整息调整 摊余本钱逐渐减小，实际利率即投资收益率不变，摊余本钱逐渐减小，实际利率即投资收益率不变，因此投资收益逐渐减小。因此投资收益逐渐减小。 应收利息不变，从而利息调整金额逐渐增加。应收利息不变，从而利息调整金额逐渐增加。债券面值债券面值票面利率票面利率三三. .摊余本钱与投资收益确实定摊余本钱与投资收益确实定2 2、投资收益、投资收益实际利率法实际利率法优劣优劣 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复益率相同，客观反映各
23、期经营业绩，但计算工作较为复杂。杂。 甲公司于甲公司于20X1年年1月月1日以日以751302元的元的价格购置了乙公司于当日发行的总面值为价格购置了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为元、票面利率为5%、 5年期的债券作年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年为持有至到期投资。债券利息在每年12月月31日日支付。甲公司还以银行存款支付了购置该债券支付。甲公司还以银行存款支付了购置该债券发生的交易费用发生的交易费用1 元。元。假定甲公司购置债券后采用实际利率法确假定甲公司购置债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-75-7根据前面
24、的计算结果可知，实际利率为根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见表调整贷差摊销表，详见表5一一1。20X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:银行存款银行存款 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5978.12 贷贷:投资收益投资收益 45978.1220X5年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:银行存款银行存款 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7546.01 贷贷:投资收益投资收益 4
25、7546.0129【说明】【说明】 采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余本钱为根底采用实际利率法确认投资收益，由于以摊余本钱为根底确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余本钱由债券面确认投资收益，在未发生减值的情况下，摊余本钱由债券面值、利息调整和应计利息三局部构成，可以将其视为一个整值、利息调整和应计利息三局部构成，可以将其视为一个整体，不必进行划分。体，不必进行划分。 因此，因此，“持有至到期投资科目下，可以只设持有至到期投资科目下，可以只设“投资本钱投资本钱明细科目，不再分别设置明细科目，不再分别设置“面值、面值、“利息调整和利息调整和“应计应计利息明细科目。利息明细科目。借：应收利息
26、借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资 贷：投资收益贷：投资收益债券面值债券面值票面利率票面利率倒挤倒挤“持持有至到期有至到期投资投资利利息调整息调整债券面值债券面值票面利率票面利率30 P公司于公司于20X1年年1月月1日以银行存款日以银行存款737260元购置了元购置了S公司于当日发行的总公司于当日发行的总面值为面值为800000元、票面利率为元、票面利率为5%、5年年期的到期一次付息债券期的到期一次付息债券.作为持有至到期投作为持有至到期投资。债券利息按单利计算于债券到期时一资。债券利息按单利计算于债券到期时一次支付。次支付。P公司还以银行存款支付了购置公司还以银行存款支付了购置该债
27、券发生的交易费用该债券发生的交易费用10000元。元。假定假定P公司购置债券后采用实际利率公司购置债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余本钱。法确定持有至到期投资的摊余本钱。例例5-95-931 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。20X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4835.6 贷贷:投资收益投资收益 44835.620X5年年12月月31日
28、的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 16601.46 贷贷:投资收益投资收益 56601.46 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：201.01.01，购置时，购置时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747 26020X1年年12月月31日的账务处
29、理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 44835.6 贷贷:投资收益投资收益 44835.6摊余本钱摊余本钱=74726044835.60=792095.6020X2年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 47525.7 贷贷:投资收益投资收益 47525.7摊余本钱摊余本钱=792095.6047525.74=839621.3420X3年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 50377.28 贷贷:投资收益投资收益 50377.28
30、摊余本钱摊余本钱=839621.3450377.28=889998.6233 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。投资利息调整贷差摊销表，详见下表。不设明细科目，例不设明细科目，例5-9的会计处理为：的会计处理为：201.01.01，购置时，购置时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 747 260 贷：银行存款贷：银行存款 747 26020X1年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 44835.6 贷贷:投资收益投资收益 4483
31、5.6摊余本钱摊余本钱=74726044835.60=792095.6020X2年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 47525.7 贷贷:投资收益投资收益 47525.7摊余本钱摊余本钱=792095.6047525.74=839621.3420X3年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 50377.28 贷贷:投资收益投资收益 50377.28摊余本钱摊余本钱=839621.3450377.28=889998.6220X4年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理
32、如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 53399.92 贷贷:投资收益投资收益 53399.92摊余本钱摊余本钱=889998.6253399.92=943398.5420X5年年12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下:借借:持有至到期投资持有至到期投资投资本钱投资本钱 56601.46 贷贷:投资收益投资收益 56601.46摊余本钱摊余本钱=943398.5456601.46=1000000208.01.01，处置时：，处置时： 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资本钱投资本钱 补充：例补充：例 1 1 甲公司甲公司20201 1年年
33、1 1月月1 1日购入乙公司当天发行日购入乙公司当天发行的的4 4年期到期一次还本付息债券，面值为年期到期一次还本付息债券，面值为100000100000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，实际支付价款，实际支付价款103000103000元含元含直接交易费用。直接交易费用。3.9%11030001200004实际利率设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100000 利息调整利息调整 3000 贷：银行存款贷：银行存款 103000不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：201.01.01 借：
34、持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 103000 贷：银行存款贷：银行存款 10300036设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：201.12.31 投资收益投资收益=1030003.9%=4017 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 983 投资收益投资收益 4017不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：201.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 4017 贷：投资收益贷：投资收益 4017摊余本钱摊余本钱=1030004017=1070173
35、7设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：202.12.31 投资收益投资收益=1070173.9%=4174 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 826 投资收益投资收益 4174不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：202.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 4174 贷：投资收益贷：投资收益 4174摊余本钱摊余本钱=1070174174=11119138设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：203.12.31 投资收益投资收益=1111913.
36、9%=4336 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 664 投资收益投资收益 4336不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：203.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 4336 贷：投资收益贷：投资收益 4336摊余本钱摊余本钱=1111914336=11552739设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为： 204.12.31 投资收益投资收益=1 0115527=4473尾差调整尾差调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5000 贷：持有
37、至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 527 投资收益投资收益 4473不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为： 204.12.31 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资本钱投资本钱 4473 贷：投资收益贷：投资收益 4473摊余本钱摊余本钱=1155274473=1 040设明细科目的会计处理为：设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款借：银行存款 1 0 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息 0 利息调整利息调整 100000不设明细科目的会计处理为：不设明细科目的会计处理为：205.01.01 借：银行存款借：银行存款 1 0 贷
38、：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资本钱投资本钱 1 041【说明】【说明】在设置明细科目的情况下，如果按照债券在设置明细科目的情况下，如果按照债券面值取得持有至到期投资，初始入账时面值取得持有至到期投资，初始入账时不存在不存在“利息调整。但是，前几期确认利息调整。但是，前几期确认的投资收益小于票面利息，将出现利息的投资收益小于票面利息，将出现利息调整贷差；后几期确认的投资收益那么调整贷差；后几期确认的投资收益那么大于票面利息，将出现利息调整借差。大于票面利息，将出现利息调整借差。上述贷差或借差只是起到平衡的作用，上述贷差或借差只是起到平衡的作用，没有实际意义。没有实际意义。如果不设置明细科
39、目，那么不需进行调整，如果不设置明细科目，那么不需进行调整，便于理解，也便于操作。便于理解，也便于操作。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资四四. .持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现 在持有至到期投资到期时，利息调整金额已在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，经摊销完毕，“持有至到期投资科目的余额均持有至到期投资科目的余额均为债券面值和应计利息。为债券面值和应计利息。 收回债券面值及利息时，应收回债券面值及利息时，应 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值 应计利息应计利息收回债券面值及利息时收回债券面值及利息时第一节持有
40、至到期投资第一节持有至到期投资五五. .持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资的账面价值进行检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记入当期损益，借记“资产减值损失科目，
41、贷记资产减值损失科目，贷记“持有至到期投资减值准备科目。持有至到期投资减值准备科目。 预计未来现金流量现值，应按照该持有至预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。到期投资初始确定的实际利率折现计算。第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资五五. .持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值得以恢复，且客观上观证据说明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，
42、该转损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。45承例承例59。假定。假定S公司于公司于203年发生严年发生严重亏损，至重亏损，至203年年12月月31日，预计到期时日，预计到期时仅能够能够收回债券面值仅能够能够收回债券面值800 000元，而无元，而无法收回债券利息。法收回债券利息。204年年S公司的经营状况公司的经营状况有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的弥补，至弥补，至204年年12月月
43、31日，预计到期时除日，预计到期时除了能够能够收回债券面值了能够能够收回债券面值800 000元外，还元外，还能够收回局部债券利息能够收回局部债券利息80 000元。元。206年年1月月1日，收回债券面值和利息共计日，收回债券面值和利息共计880 000元。根据以上资料，编制会计分录如下元。根据以上资料，编制会计分录如下:例例5-115-11462022-3-201203年年12月月31日确认资产减值损失日确认资产减值损失可收回金额：可收回金额： 8000001+6%2=711997.15资产减值损失：资产减值损失： 889998.62711997.15=178001.47借：资产减值损失借：
44、资产减值损失 178 001.47 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 178 001.4747203年年12月月31，该持有至到期投资账面价值构成：，该持有至到期投资账面价值构成：面值：面值：800 000元元应计利息：应计利息：120 000元元利息调整贷差：利息调整贷差：30 001.38元元减值准备：减值准备：178 001.47元元账面价值：账面价值：800 000120 00030 001.38178 001.47=711 997.15(元元)482204年年12月月31日确认当年投资收益日确认当年投资收益票面利息：票面利息：800 0005%=40 000元元投
45、资收益：投资收益：711 997.156%=42 719.83利息调整贷差摊销：利息调整贷差摊销： 42719.8340000=2719.83借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2719.83贷：投资收益贷：投资收益 42719.83203年年12月月31，该持有至到期，该持有至到期投资账面价值投资账面价值711 997.15(元元)204年年12月月31日，该持有至到期投资减日，该持有至到期投资减值损失恢复前账面价值的构成：值损失恢复前账面价值的构成：面值：面值：800 000元元应计利息：应计利息： 120 000
46、40 000=160 000元元利息调整贷差：利息调整贷差： 30001.382719.83=27281.55元元减值准备：减值准备：178001.47元元账面价值：账面价值：800000160 00027281.55178001.47=754716.98(元元)3204年年12月月31日确认资产减值损失转回日确认资产减值损失转回可收回金额：可收回金额： 8800001+6%=830188.68资产减值损失恢复：资产减值损失恢复： 830188.68754716.98=75471.70 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 75471.70 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7
47、5471.70204年年12月月31，该持有至到期投资，该持有至到期投资减减值测试值测试 前前账面价值账面价值754716.98 (元元)204年年12月月31日，该项持有至到期投资日，该项持有至到期投资账面价值的构成：账面价值的构成：面值：面值：800 000元元应计利息：应计利息：160 000元元利息调整贷差：利息调整贷差：27 281.55元元减值准备：减值准备： 178001.4775471.70=102529.77元元账面价值：账面价值： 80000016000027281.55102529.77=830188.68(元元)4205年年12月月31日确认当年投资收益日确认当年投资收
48、益票面利息：票面利息：8000005%=40000投资收益：投资收益：830188.686%=49811.32利息调整贷差摊销：利息调整贷差摊销： 49811.3240000=9811.32借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9811.32 贷：投资收益贷：投资收益 49811.32204年年12月月31，该持有至到期投资，该持有至到期投资减减值测试值测试 后后账面价值账面价值830188.68 (元元) 205年年12月月31日，该项持有至到期投资账日，该项持有至到期投资账面价值的构成：面价值的构成：面值：面值：8
49、00 000元元应计利息：应计利息： 160 00040 000=200 000元元利息调整贷差：利息调整贷差： 27 281.559 811.32=17 470.23元元减值准备：减值准备：102 529.77元元账面价值：账面价值：800 000200 00017 470.23102 529.77=880 000元元5206年年1月月1日，收回持有至到期投资的面日，收回持有至到期投资的面值和利息。值和利息。借借:银行存款银行存款 880000.00 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 17470.23 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 102529.77 贷贷:持有至
50、到期投资持有至到期投资面值面值 800000.00 应计利息应计利息 00.00 例题 特力公司 1月1日购入E债券100张，每张面值1 000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。公允价值96 000元，另付交易费用1 292元。列为持有至到期投资。 要求：编制资产负债表日确认实际利息收入和收到票面利息的会计分录。账务处理如下 1月1日 借：持有至到期投资债券面值 100 000 贷：银行存款 97 292 贷：持有至到期投资利息调整 2 708 12月31日， 应收利息=100 000X4%=4 000元 计算实际利率r: 4 000X(1+r) -1+ 4 000X(1+r)