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1、金融企业会计金融企业会计第一篇第一篇基本理论与核算方法基本理论与核算方法第一章第一章 金融企业会计概论金融企业会计概论金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法 第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计 第二节第二节 金融企业会计基本假设和金融企业会计基本假设和 会计基础会计基础 第三节第三节 金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求 第四节第四节 金融企业会计对象及其要素金融企业会计对象及其要素教学目的与要求：教学目的与要求：通通过过本本章章讲讲授授，要要求求学学生生了了解解金金融融机机构构体体系系的的构构成成和和金金融融会会计计的的对对象象；掌
2、掌握握金金融融企企业业会会计计的的概概念念和和特特征征，了了解解金金融融企企业业会会计计的的核核算算原原则则及其会计工作组织。及其会计工作组织。一、金融企业一、金融企业金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第一一节节 金金融融企企业业与与金金融融企企业业会会计计 在我国，金融企业由在中华人民在我国，金融企业由在中华人民共和国境内依法成立的商业银行和非共和国境内依法成立的商业银行和非银行金融机构组成。银行金融机构组成。提问：提问：我国的非银行金融机构有哪些？我国的非银行金融机构有哪些？金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算
3、方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第一一节节 金金融融企企业业与与金金融融企企业业会会计计金金融融企企业业商业银行商业银行非银行金融机构非银行金融机构证券公司证券公司信托投资公司信托投资公司保险公司保险公司基金管理公司基金管理公司租赁公司租赁公司财务公司财务公司期货经纪公司期货经纪公司提问：提问：我国现行的金融机构体系由哪几部分构成？我国现行的金融机构体系由哪几部分构成？商业银行在金融机构体系中居于什么地位？商业银行在金融机构体系中居于什么地位？商业银行商业银行商业银行是通过吸收存款、发放贷款和转账结算等金融业务获取利润的企业法人。我国商业银行，实行自主经营
4、、自负盈亏、自担风险和自我约束的经营机制。它以获取利润为经营目标，以效益性、安全性、流动性为经营原则，并根据中华人民共和国商业银行法和中华人民共和国公司法的规定，主要经营如下业务：吸收存款、发放贷款、办理国内外结算、办理票据贴现、发行金融债券、代理发行、代理兑付和承销政府债券，买卖政府债券，从事同业拆借，买卖、代理买卖外汇，提供信用证服务及担保，代理收付款项及代理保险业务，提供保管箱服务等。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第一一节节 金金融融企企业业与与金金融融企企业业会会计计二、金融企业会计二、金融企业会计 金融企
5、业会计是会计的一个分支，是专门针对金金融企业会计是会计的一个分支，是专门针对金融企业这一特殊经济组织的专业会计。融企业这一特殊经济组织的专业会计。(一一)金融企业会计的概念金融企业会计的概念 金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计报告使用者的经营活动进行反映和控制，从而为会计报告使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。关的会计信息的一种管
6、理活动。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第一一节节 金金融融企企业业与与金金融融企企业业会会计计(二二)金融企业会计的金融企业会计的特点特点会会计计对对象象的的社社会会性性会会计计核核算算方方法法的的独独特特性性会会计计反反映映的的同同步步性性会会计计监监督督的的政政策策性性内内部部控控制制的的严严密密性性信信息息披披露露的的严严格格性性金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论金金融融企企业业会会计计基基本本假假设设和和会会计计基基础础第第二二节节一
7、、金融企业会计基本假设一、金融企业会计基本假设会计主体会计主体假设假设持续经营持续经营假设假设会计分期会计分期假设假设货币计量货币计量假设假设明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的时间范围明确了会计工作的时间范围对会计工作时间范围的划分对会计工作时间范围的划分明确了会计核算的计量尺度明确了会计核算的计量尺度金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论二、金融企业会计基础二、金融企业会计基础金金融融企企业业会会计计基基本本假假设设和和会会计计基基础础第第二二节节 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本
8、准则规定：规定：“企企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。报告。”在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融
9、企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计信信息息质质量量要要求求可可 靠靠 性性 相相 关关 性性 可可理理解解性性 可可 比比 性性 实实质质重重于于形形式式 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论谨谨慎慎性性 及及时时性性重重要要性性 第第三三节节 金金融融企企业业会会计计信信息息质质量量要要求求金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素金融企业会计反映和监督的内金融企业会
10、计反映和监督的内容，即金融企业的资金运动。容，即金融企业的资金运动。对金融企业会计对象按照其对金融企业会计对象按照其经济特征所作的基本分类。经济特征所作的基本分类。金融企业金融企业会计对象会计对象金融企业金融企业会计要素会计要素金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素金金融融企企业业会会计计要要素素 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金运动的静资金运动的静态表现形式态表现形式构成资产负债构成资产负债表的内容表的内容 资金运动的动资金运动的
11、动态表现形式态表现形式构成利润表的构成利润表的内容内容 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素一、资产一、资产 资产是指企业过去的交易或者事资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。(一一)资产的定义资产的定义金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计
12、计对对象象及及其其要要素素(二二)资产的确认条件资产的确认条件 符合上述资产定义的资源，在同时满符合上述资产定义的资源，在同时满足以下两个条件时，才能确认为资产：足以下两个条件时，才能确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。靠的计量。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(三三)商业银行的资产商业银行的资产现金及存放中央银行款项现金
13、及存放中央银行款项存放同业款项存放同业款项:银行存放在其他银行的存款银行存放在其他银行的存款 贵金属贵金属拆出资金拆出资金:银行贷给其他银行的贷款银行贷给其他银行的贷款 交易性金融资产交易性金融资产衍生金融资产衍生金融资产:又称又称金融衍生工具金融衍生工具 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素买入返售金融资产买入返售金融资产:金融企业按照返售协议约定先买金融企业按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出入再按固定价格返售的票据、证券
14、、贷款等金融资产所融出的资金。的资金。应收手续费及佣金应收手续费及佣金应收股利应收股利应收利息应收利息发放贷款和垫款发放贷款和垫款可供出售金融资产可供出售金融资产:可供出售的股票债券投资等资产。可供出售的股票债券投资等资产。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产递延所得税资产递延所得税资产其他资产其他资产金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与
15、核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素二、负债二、负债 负债是指企业过去的交易或者事负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。出企业的现时义务。(一一)负债的定义负债的定义金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(二二)负债的确认条件负债的确认条件 符合上述负债定义的义务，在同时满符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，
16、才能确认为负债：足以下条件时，才能确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。够可靠地计量。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(三三)商业银行的负债商业银行的负债向中央银行借款向中央银行借款同业及其他金融机构存放款项同业及其他金融机构存放款项拆入资金拆入资金交易性金融负债交易性金融负债衍生金融负债衍生金融负债卖出回购金融资产款卖
17、出回购金融资产款 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素吸收存款吸收存款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付手续费及佣金应付手续费及佣金金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第四四节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素应付债券应付债券递延所得税负债递延所得税负债预计负债：预计负债：企业根据或有事项等相关准则确企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，
18、包括对外提供担保、未决诉认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。区权益弃置义务等产生的预计负债。其他负债其他负债金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素三、所有者权益三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。的所有者权益又称为股东
19、权益。(一一)所有者权益的定义所有者权益的定义金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(二二)所有者权益的来源所有者权益的来源 所有者权益金额取决于资产和负所有者权益金额取决于资产和负债的计量，其来源包括所有者投入债的计量，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等得和损失、留存收益等 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金
20、金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(三三)所有者权益的内容所有者权益的内容 金融企业的所有者权益主要包括：金融企业的所有者权益主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、盈余公积、一般风险准备一般风险准备、未分配、未分配利润。利润。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素一般风险准备一般风险准备的内容的内容 从事存贷款业务的商业银行按一定比从事存贷款业务的商业银行按一定比例从净利润中提取的一般风险准备金，目例从净利润中
21、提取的一般风险准备金，目的是为未来难以预料的巨大经营风险而提的是为未来难以预料的巨大经营风险而提留准备资金，可用于弥补亏损，但不得用留准备资金，可用于弥补亏损，但不得用于分红、转增资本。于分红、转增资本。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素四、收入四、收入 收入是指企业在日常活动中形成收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。(一一)收入的定义收
22、入的定义金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(二二)收入的确认条件收入的确认条件 收收入入只只有有在在经经济济利利益益很很可可能能流流入入从从而而导导致致企企业业资资产产增增加加或或者者负负债债减减少少、且且经经济济利利益益的的流流入入额额能能够够可可靠靠计量时才能予以确认。计量时才能予以确认。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素
23、(三三)商业银行的收入商业银行的收入利息收入利息收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入投资收益投资收益汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素五、费用五、费用 费用是指企业在日常活动中发费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。(一一)费用的定义费用的定义金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基
24、本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(二二)费用的确认条件费用的确认条件 费费用用只只有有在在经经济济利利益益很很可可能能流流出出从从而而导导致致企企业业资资产产减减少少或或者者负负债债增增加加、且且经经济济利利益益的的流流出出额额能能够够可可靠靠计量时才能予以确认。计量时才能予以确认。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(三三)商业银行的费用商业银行的费用利息支出利息支出手
25、续费及佣金支出手续费及佣金支出营业税金及附加营业税金及附加 业务及管理费业务及管理费资产减值损失资产减值损失其他业务成本其他业务成本 金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素六、利润六、利润 利润是指企业在一定会计期间的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。经营成果。(一一)利润的定义利润的定义 利润包括收入减去费用后的净额、直利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本
26、理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素(二二)利润的计算利润的计算 利利润润金金额额取取决决于于收收入入和和费费用用、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失金金额额的的计计量。量。金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素金融企业利润的计算公式：金融企业利润的计算公式：营业利润营业收入营业支出营业利润营业收入营业支出利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入
27、 营业外支出营业外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素上式中，营业利润的计算为：上式中，营业利润的计算为：（1 1）商业银行）商业银行营业利润营业收入营业支出营业利润营业收入营业支出营业收入利息净收入手续费及佣营业收入利息净收入手续费及佣 金净收入投资收益公允价值变动金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入收益汇兑收益其他业务收入金融企业会计第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算方法第第一一
28、章章 金金融融企企业业会会计计概概论论第第三三节节 金金融融企企业业会会计计对对象象及及其其要要素素营业支出营业税金及附加业务及管营业支出营业税金及附加业务及管 理费资产减值损失其他业务成本理费资产减值损失其他业务成本 资料链接：金融工具会计准则与金融企业会计制度比较的主要差异在新会计准则体系中，针对商业银行的会计准则主要是：企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值、企业会计准则第37号金融工具列报等四个金融工具会计准则，与金融企业会计制度比较，主要差异如下:一是在资产、负债分类方面。按照新会计准则，则是先按照金融性质对资产、负债进
29、行分类，资产分为金融资产和非金融资产，负债分为金融负债和非金融负债，然后对金融资产和金融负债再按持有意图进行分类，金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类;金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。资产与负债分类一经确定，不得随意变更。二是在计量属性方面。制度对金融资产、金融负债的初始计量、后续计量都采用成本法计量，而新准则对金融资产、金融负债的初始计量采用公允价值计量、后续计量分别采用公允价值、摊余成本计量。采用摊余成本计量的金融资产、金融负债按实际利率法计算摊余成本。三是在减值准备计提方面
30、。新准则改变了原来金融企业会计制度贷款按“五级分类”计提减值准备的做法，避免人为因素对减值准备计提额的影响。新的资产减值准备的计提标准是以资产的未来现金流量折现值或可收回金额与帐面价值相比较来确定减值的金额，这样可以提供更准确的的信息，更真实的反映贷款的市场价值。四是在表内核算方面。由于衍生金融工具具有不确定性，按照制度的规定，在进行会计核算时只作为表外项目加以披露，但是随着衍生金融工具的迅速发展，表外处理已不能全面准确地反映交易风险，因此，把衍生金融工具纳入表内能够为利益相关者提供有用的信息。1据平时观察，以商业银行为例讨论金融企业在国民经济中的地位和作用。2某日，龙天公司存入银行现金1 0
31、00元。对企业会计和银行会计来说，影响一样吗?课堂讨论课堂讨论【实例专栏】银行职员揽储不成反被告银行职员揽储不成反被告某银行职工华某为完成揽储任务，于年3月领出定期存单1份，存单已盖好该储蓄所业务专用章。当月，华某找到邮电支局办理储蓄业务的“哥们儿”鲁某帮助组织存款，鲁某言称等些日子给办，现在没有存款。华某将随身带来的空白存单给了鲁某1份，鲁要求华：“那你签个字。”华顺手从桌上拿过一支圆珠笔，大笔一挥，在出纳栏里签上了自己的大名。5月，因未搞到存款，华某找到鲁某索要空白存单，鲁某说已经扔了，华某信已为真。次年3月，鲁某遗孀李某及其兄来找华某，华某说没有这回事，李某随后向法院起诉。围绕存单是否有效，法庭双方律师经过艰苦的调查取证，最后法院依法判决李某所持定期储蓄存单无效。案例讨论：1该起储蓄纠纷案发生的主要原因是什么？2银行应如何防范此类案件？1.1.如何理解金融企业会计的概念？2 2简述金融企业会计的特点？3什么是金融企业会计的对象？包括那些内容？4试述金融企业会计要素及其类别。充分利用网站资料/http:/http:/思考练习思考练习