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1、第五章 投资第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产确实认交易性金融资产投资是指企业为了近期内出售的交易性金融资产。其特点是，企业持有该投资的时间短，以赚取差价为目的。满足以下条件之一的金融资产，应确认为交易性金融资产投资：1取得该金融资产的目的是为了近期内出售或回购。 2该投资属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3属于衍生工具。交易性金融资产范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。二、交易性金融资产的计量一初始计量初始计量 初始计量是指企业取得一
2、项交易性金融资产投资时，应按照取得该项投资时的公允价值作为初始投资本钱，相关的交易税费在取得时计入当期损益。企业在取得交易性投资时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收工程，不构成交易性金融资产投资的初始投资本钱。后续计量 后续计量是在持有期内对投资价值的再计量。企业应当按照公允价值对交易性金融资产投资进行后续计量，且不扣除将来处置该投资时可能发生的交易费用。交易性金融资产投资的后续计量，是在资产负债表日按公允价值对原账面的金额进行的调整。三、交易性金融资产账户的设置 “交易性金融资产账户的设置 为了总括地反映企业交易性金融资产投资，应
3、当设置“交易性金融资产总账账户，总括地反映交易性金融资产投资的增减变动情况及其变动的结果。该账户应按交易性金融资产投资的类别和品种，分别“本钱、“公允价值变动等进行明细账户。 “交易性金融资产本钱 明细账户的设置。该明细账户用来反映交易性金融资产的初始本钱的增减变化及其结果。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值，作为初始投资本钱；贷方登记出售交易性金融资产的初始投资本钱，余额在借方表示企业持有的交易性金融资产投资的初始本钱。该明细账按用途和结构来分类，属于反映原始数据的被调整类账户。“交易性金融资产公允价值变动明细账户的设置。为了总括反映交易性金融资产投资的期末公允价值，而设置账户。
4、该明细账户用来反映本期与上期末两个资产负债表日，交易性金融资产公允价值的增减变化。该明细账按用途和结构来分类，双重性质的调整类账户。该明细账户借方登记本期末交易性金融资产投资的公允价值高于上期末公允价值的调增额，以及出售交易性金融资产投资而转出的调减额；贷方登记本期末交易性金融资产投资的公允价值低于上期末公允价值的调减额，以及出售交易性金融资产投资而转出的调增额。该明细账户期末是借方余额，就表示持有的交易性金融资产投资应调增的金额，此时，该明细账户属于附加调整类。“交易性金融资产本钱 明细账户的借方余额与“交易性金融资产公允价值变动明细账户的借方余额相加，其结果表示交易性金融资产投资期末公允价
5、值。 调增额投资当期： 本期末公允值投资本钱 持有期内： 本期末公允值上期末公允值 调减额投资当期： 本期末公允值投资本钱持有期内： 本期末公允值上期末公允值该明细账户期末是贷方余额，就表示持有的交易性金融资产投资应调减的金额，此时，该明细账户属于抵减调整类。“交易性金融资产本钱 明细账户的借方余额与“交易性金融资产公允价值变动明细账户的贷方余额相减，其结果表示交易性金融资产投资期末公允价值。 “公允价值变动损益账户的设置 为了总括反映企业以公允价值进行后续计量资产，由于公允价值变动而形成的利得或损失而设置的总账账户。该账户总括地反映企业的资产因公允价值变动产生的利得或损失，该账户属于损益类账
6、户。该账户应按交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动设置明细账户。该账户的借方登记资产负债表日，某项资产公允价值低于其账面余额的差额和处置资产时转出原计入该账户的公允价值变动的实现的利得；贷方登记资产负债表日，某项资产公允价值高于其账面余额的差额和处置资产时转出原计入该账户交易性金融资产投资公允价值变动的发生的损失；期末应将该账户的余额结转至“本年利润账户，结转后该账户没有余额。四、交易性金融资产的会计处理一取得的会计处理【例5-1】某公司以每股5元价格购入10万股股票，发生了手续费2万元，准备近期出售。投资时，记：借：交易
7、性金融资产-本钱 500 000 投资收益 20 000 贷：银行存款或其他货币资金-存出投资款 520 000【例5-2】如果某公司以每股7元价格，其中每股2元股利。购入10万股股票，发生了手续费2万元，准备近期出售。投资时，记：借：交易性金融资产-本钱 500 000 投资收益 20 000 应收股利 200 000 贷：银行存款或其他货币资金-存出投资款 720 000【例5-3】某公司7月10日购入，1月1日发行每半年付息一次，年利率12%的企业债券，准备近期出售该债券面值40万元，实际价50万元，发生了相关税费0.5万元，公告8月20日付息。投资时，记：确认应计利息4012%2=2.
8、4万元投资本钱502.447.6万元借：交易性金融资产-本钱 476 000 投资收益 5 000 应收利息 24 000 贷：银行存款或其他货币资金-存出投资款 505 000二持有期的会计处理收回债权【例5-4】接【例5-2】，收到现金股利20万元。收回债权时，记：借：银行存款或其他货币资金-存出投资款 200 000 贷：应收股利 200 000持有期投资收益的处理【例5-5】接【例5-3】，上项购入的债券，转年1月1日计算应计利息。计息日确认利息债权时，记：借：应收利息 24 000 贷：投资收益 24 000期末计价【例5-6】接【例5-1】，各期期末该股票每股公允价值分别为7元、6
9、元。期末调账时，记： 应有金额7100 0005100 000200 000元应有金额本钱 借：交易性金融资产-公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动 200 000期末公允价值50+2070万元期末调账时，记：应有金额本钱 100 000200 000-100 000元借：公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 100 000期末公允价值50+1060万元三处置投资【例5-7】接【例5-6】，上述股票以每股8元价格全部出售。出售时，记：借：银行存款 800 000 贷：交易性金融资产-本钱 500 000 交易性金融资产-公允价值变动 100 000 投资收益
10、 200 000同时还应，记：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000投资收益处置收益+公允价值变动损益账面损益转化为实现收益 200 000100 000 300 000元 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资业务的概述一持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的一项非衍生金融资产。 持有至到期投资的性质为债权性投资。 通常是具有长期性质。二持有至到期投资的特征 该投资到期日是固定的； 该投资的回收金额是固定的或可确定的； 该投资的企业有明确意图和能力将投资持有至到期； 该投资属于非衍生金融资产。
11、 二、持有至到期投资业务的计量一初始计量确认投资的初始本钱： 取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资本钱。 初始本钱交易时公允价值相关税费确认投资的初始本钱： 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收工程，不计入初始本钱。初始本钱=公允价值相关税费债权二后续计量1.摊余本钱 企业对持有至到期投资，应当在资产负债表日采用实际利率法，按摊余本钱进行后续计量。 “摊余本钱是指该项投资的初始确认金额经调整后的结果 该项投资的初始确认金额经以下调整后的结果：l 扣除已归还的本金；忽略l 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销
12、额；l 扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。 摊余本钱的计算溢价投资的摊余本钱： 摊余本钱=实际价-累计溢价摊销额 =面值+尚未摊销溢价折价投资的摊余本钱： 摊余本钱=实际价+累计折价摊销额 =面值-尚未摊销的折价2.应计利息的计量 应计利息 无论计息方式如何，都要在资产负债表日以权责发生制为根底，要预计债券利息作为一项利息债权。l 如果分期付息的利息就作为流动资产。l 到期还本付息的利息就作为非流动资产。 应计利息=票面值票面利率期数13.利息收入的计量在资产负债表日，发生溢价和折价时，由于票面利率与实际利率不等，应计利息债权与利息收入也不相等。 利息收入有两种计算方法：直线法和实际利率法
13、。 新会计准那么要求使用实际利率法。 直线法平价： 利息收入=应计利息 溢价： 利息收入=应计利息溢价摊销额折价： 利息收入=应计利息+折价摊销额 实际利率法： 在资产负债表日，按照摊余本钱和实际利率法计算确定的利息收入确认为投资收益： 利息收入=摊余本钱实际利率期数1l 特点：利息收入随着摊余本钱的变化而变化，反映实际收益水平。 采用这种方法，实际利率的测算比拟复杂；特别是发生减值后，还要重新估算实际利率。4.溢、折价额及其摊销额的计量 直线法 每期溢价摊销额=溢价额持有期 每期折价摊销额=折价额持有期持有期：从取得到到期为止。三期末计量采用摊余本钱与未来现金流量现值孰低法。 资产负债表日，
14、有客观证据说明持有至到期投资发生减值的应提取减值准备。 摊余本钱与未来现金流量现值比拟，前者高于后者的差额作为应提额。 已经确认发生的减值损失，可以转回。三、持有至到期投资的会计处理一账户的设置 为了反映持有至到期投资账面价值的增减变化及其结果，应设置“持有至到期投资账户以及“持有至到期投资减值准备账户。1“持有至到期投资账户的设置 为了总括地反映持有至到期投资摊余本钱的增减变化及其结果，应设置“持有至到期投资总账账户，并持有至到期投资的类别和品种设置“本钱、“利息调整、“应计利息明细账户。l “本钱：该明细账户反映持有至到期债券投资面值的增减变化及其结果。该明细账户借方登记投资时，持有至到期
15、债券投资面值的增加；贷方登记由于到期收回或处置及重分类而转出的持有至到期债券投资的面值；期末借方余额表示持有至到期投资的债权本金。l “利息调整：该明细账户反映投资时，持有至到期投资初始投资本钱大于或小于面值产生的溢、折价额，及其持有期间溢、折价额的摊销。该明细账户借方登记投资时，初始投资本钱高于债券票面值的溢价额，以及持有期间按照一定方法摊销的折价额；贷方登记投资时，初始投资本钱低于债券票面值的折价额，以及持有期间按照一定方法摊销的溢价额；期末借方余额表示尚未摊销的溢价额，此时，该明细账属于附加调整类，其期末余额与被调整类的“本钱明细账户的期末余额相加，表示该债券投资的摊余本钱。期末贷方余额
16、表示尚未摊销的折价额，此时，该明细账属于抵减调整类，其期末余额与被调整类的“本钱明细账户的期末余额相减，表示该债券投资的摊余本钱。l “应计利息明细账户的设置。为了反映持有至到期投资的到期支付的应得利息收入，设置“应计利息明细账户。该明细账户反映到期应得的利息债权。“持有至到期投资减值准备账户的设置 为了总括反映企业持有至到期投资的账面价值，对持有至到期投资的进行期末计价，应设置“长期投资减值准备账户，作为 “持有至到期投资账户的备抵账户。该账户贷方登记提取的持有至到期投资减值准备；借方登记冲减的持有至到期投资减值准备，以及持有至到期投资到期收回而转销的跌价准备；当持有至到期投资账面价值高于可
17、收回金额时，期末该账户有贷方余额，表示企业已提取的持有至到期投资准备；当持有至到期投资的账面价值低于或等于可收回金额时，该账户期末无余额。四、平价投资的会计处理平价投资的会计处理 当企业购置持有至到期投资债券的面值等于初始投资本钱，属于平价投资。持有期内按票面值和票面利率计算的应得利息收入与实际价、实际利率计算的实际利息收入相等。投资业务的会计处理。企业在投资时，首先确定投资本钱，然后根据投资本钱进行会计处理。投资时，记：借：持有至到期投资本钱 贷：银行存款 持有期业务的会计处理。持有期业务，主要是期末根据合同或协议中规定的债券面值和票面利率计算应得的利息收入，并以此为投资收益。 借：应收利息
18、 贷：投资收益 收到利息，记：借：银行存款 贷：应收利息依农公司 到期业务的会计处理。到期还本分期付息的债券，到期时收回本金及最后一期的利息。到期还本付息的债券，在到期时收回债券本金及全部利息。借：银行存款 本利和 贷：持有至到期投资本钱 面值 应收利息 应计利息 五、溢价投资的会计处理当企业持有至到期投资的初始投资本钱大于债券的面值，票面利率大于实际利率时，属于溢价投资。企业投资时，所发生的溢价是为以后多得利息的一种代价。差生的溢价额应采用一定的方法进行摊销。摊销的溢价调整各期的实际的利息收入。1投资的会计处理溢价投资与平价投资的会计处理根本相同，所不同的是将所发生的溢价借记“持有至到期投资
19、利息调整账户。2持有期业务的会计处理企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，计算溢价摊销额并确定投资收益。溢价摊销方法有直线法和实际利率法两种方法，2006年企业会计准那么规定采实际利率法进行摊销。分述如下：直线法。直线法是指将投资时产生的溢价额，按持有的期限平均摊销的一种方法。采用这个方法，计算的每期溢摊销金额相等；按票面值、票面利率计算的应计利息各期相等，所以以此为根底计算的利息收入各期相等。采用直线法摊销溢价，处理业务时，首先根据票面值、票面利率计算每期应计利息；然后计算每期溢价摊销额，最后在确定利息收入并记入当期损益。有关计算公式如下：实际利率法。实际利率法是指根据每期期初债券的实际价
20、值和实际利率计算利息收入；以应计利息与利息收入的差额作为每期的溢价摊销额。由于债券的实际价会随着溢价的摊销而减少，因此利息收入各期的金额不等，计算出各期的溢价摊销额也不相等。在有关计算公式如下：借：应收利息 贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益六、折价投资的会计处理 当企业持有至到期投资的面值大于持有至到期投资初始投资本钱，票面利率小于实际利率时，属于折价投资。投资企业在购入债券时，所发生的折价是为以后少得利息的一种补偿。折价应按直线法或实际利率法进行摊销。摊销的折价调增各期的投资收益。1 投资的会计处理折价投资与平价投资的会计处理根本相同，所不同的是将所发生的折价贷记“持有至到期投资利息
21、调整账户。2持有期业务的会计处理企业根据债券面值和票面利率计算应计利息，计算折价摊销额并确定投资收益。折价摊销方法有直线法和实际利率法两种方法。分述如下：直线法。直线法是指将投资时产生的折价额，按持有的期限平均摊销的一种方法。采用这个方法，计算的每期折摊销金额相等；按票面值、票面利率计算的应计利息各期相等，所以以此为根底计算的利息收入各期相等。采用直线法摊销溢价，处理业务时，首先根据票面值、票面利率计算每期应计利息；然后计算每期折价摊销额，最后在确定利息收入并记入当期损益。有关计算公式如下： 实际利率法：借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益第四节 可供出售金融资产一、可供出售金融
22、资产投资确实认可供出售金融资产投资通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。满足以下条件的金融资产，应确认为可供出售金融资产投资：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；在活泼市场上有报价如，购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等；持有时间不固定如，没有划分为持有至到期投资等。二、可供出售金融资产投资的计量可供出售金融资产投资的计量包括初始计量、后续计量和期末计量。初始计量 可供出售金融资产投资应当按取得该项投资的公允价值和相关交易费用的和作为初始确认金额。可供出售金融资产投资的初始计量是初始投资本钱的计量。企业在
23、取得可供出售金融资产投资时，应当按照取得该项投资时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。企业在取得可供出售金融资产投资时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收工程，不构成可供出售金融资产投资的初始投资本钱。后续计量 可供出售金融资产投资的后续计量是在投资持有期间对投资价值的再计量。可供出售金融资产投资在持有期间获得的现金股利或债券利息的计量。企业持有可供出售金融资产投资，在持有期间应当按合同规定计算确定应得的债券利息或现金股利，取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。如果可供出售债券投资发生减值的，发生减值后，利息收入应当按照
24、确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。资产负债表日公允价值变动的计量。资产负债表日，企业应当对可供出售金融资产投资按照资产负债表日的公允价值进行再计量，将资产负债表日可供出售金融资产投资的公允价值与其原账面余额的差额直接记入“资本公积其他资本公积账户。可供出售金融资产投资的期末计量 企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产投资进行检查，有客观证据说明该投资发生减值的，应当确认其减值损失，并计提可供出售金融资产投资减值准备。三、可供出售金融资产投资应设置账户可供出售金融资产的核算应设置“可供出售金融资产、“资本公积、“资产减值损失等账户。 “可供出售金融资产账户的设置
25、 为了总括反映可供出售金融资产投资的增减变动及其结果，应设置“可供出售金融资产总账账户。该账户可按可供出售金融资产的类别和品种，分别“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等进行明细核算。 “本钱明细账户的设置。为了反映可供出售金融资产投资的股权投资的初始投资本钱或债券投资的面值设置“本钱明细账户。该账户属于被调整账户。该明细账户借方登记企业取得属于可供出售金融资产中的股权投资时，应按投资初始投资本钱计量，即取得股权投资时的公允价值以及发生的相关税费；企业取得属于可供出售金融资产中的债券投资时，应按该债券的面值计量。贷方登记处置投资应转销股权的初始投资本钱以及应转销的债券投资的面值。期末
26、借方余额表示持有可供出售金融资产中股权投资的初始投资本钱或债券投资的面值。“利息调整明细账户的设置。为了反映可供出售金融资产投资中债券投资的初始投资本钱与债券面值的差额及其摊销而设置的明细账户。该账户与持有至到期投资设置的“利息调整明细账户核算的内容相同，属于双重性质调整类账户，这里不再赘述。“应计利息 明细账户的设置。为了反映可供出售金融资产投资中债券投资的应得的利息应设置“应计利息 明细账户。该账户与持有至到期投资设置的“应计利息明细账户核算的内容根本相同，这里不再赘述。“公允价值变动明细账户的设置。由于设置该明细账的目的有两个方面，因此该明细账户的结构比拟复杂。设置该明细账户目的是为了反
27、映期末按公允价值计量的可供出售金融资产投资的公允价值变动。从设置的这个目的来看，该账户属于双重性质调整类账户，与“本钱明细账户的余额相加减，计算某一资产负债表日可供出售金融资产投资的公允价值。该明细账户反映本期与上期末两个资产负债表日，可供出售金融资产公允价值的增减变化。该明细账户借方登记本期末可供出售金融资产投资的公允价值高于上期末公允价值的调增额，以及出售可供出售金融资产投资而转出的调减额；贷方登记本期末可供出售金融资产投资的公允价值低于上期末公允价值的调减额，以及出售交易性金融资产投资而转出的调增额。该明细账户期末是借方余额，就表示持有的可供出售金融资产投资应调增的金额，此时，该明细账户
28、属于附加调整类。“可供出售金融资产本钱 明细账户的借方余额与“可供出售金融资产公允价值变动明细账户的借方余额相加，其结果表示可供出售金融资产投资期末公允价值。该明细账户期末是贷方余额，就表示持有的可供出售金融资产投资应调减的金额，此时，该明细账户属于抵减调整类。“可供出售金融资产本钱 明细账户的借方余额与“可供出售金融资产公允价值变动明细账户的贷方余额相减，其结果表示可供出售金融资产投资期末公允价值。设置该明细账户是为了反映可供出售金融资产投资提取的可供出售金融资产的减值准备。从这个目的来看，该明细账户相当于是可供出售金融资产减值准备的账户，该账户属于抵减调整类。为了详细地反映可供出售金融资产
29、的账面价值，还应根据投资的类别和品种再设置明细账户。该账户借方登记，转回已确认的可供出售金融资产的减值准备以及处置可供出售金融资产投资转销的减值准备；贷方登记在资产负债表日可供出售金融资产投资的提取的减值准备以及转回的资产减值准备。如果不考虑可供出售金融资产投资公允价值变动因素，该明细账期末余额在贷方，反映企业可供出售金融资产提取减值准备。 “可供出售金融资产本钱 明细账户的借方余额与该账户贷方余额相减计算可供出售金融资产的账面价值。“资本公积账户的设置 为了反映可供出售金融资产投资公允价值变动损益以及可供出售金融资产投资资产减值损失，在 “资本公积总账下应设置“其他资本公积明细账户。就可供出
30、售金融资产投资业务而言，该明细账户的借方登记资产负债表日，可供出售金融资产公允价值下跌而发生的损失；贷方登记资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升而产生的利得，以及转出已确认的可供出售金融资产的减值损失。四、可供出售金融资产投资的会计处理1取得可供出售金融资产投资时，记：借：可供出售金融资产乙公司股票本钱 应收股利 贷：银行存款 2收到现金股利时，记： 借：银行存款 贷：应收股利 3持有期业务： 调增额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 调减额 借：资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 4期末减值 借：资产减值损益 贷：可供出售金融资产公允价值变动资本公积 恢复时： 借
31、：可供出售金融资产公允价值变动股权投资的 贷：资本公积借：可供出售金融资产公允价值变动债权投资的 贷：资产减值损益第五节 长期股权投资一、长期股权投资确实认长期股权投资的范围：控制 共同控制 重大影响 4三无二、长期股权投资的计量三、合并取得同一控制下合并 借：长期股权投资 享有被并企业所有者权益账面价值份额大 贷：资本公积 补丁 贷：资产账面价值 小 借：长期股权投资 享有被并企业所有者权益账面价值份额小 资本公积缺乏冲减依次冲减盈余公积、未分配利润补丁 贷：资产账面价值 大 非同一控制下合并借：长期股权投资取得长期股权投资非现金资产的公允价值 投资本钱大 贷：营业外收入 贷：资产账面价值
32、小借：长期股权投资 投资本钱小借：营业外支出 贷：资产账面价值 大四、本钱法的会计处理1本钱法的特点本钱法下长期股权投资按本钱入账。入账后的长期股权投资的本钱一般不变。被投资单位权益的变化与投资企业“长期股权投资账户没有关系。持有期内被投资单位宣告派发的利润或现金股利属于投资企业在投资后被投资单位实现的累计净利润的分配额，投资企业应享有的局部，确认为当期的投资收益。如果被投资单位宣告派发的利润或现金股利是属于投资企业投资前被投资单位累计净利润的分配额，那么作为投资的收回冲减投资本钱，日后冲减的本钱还应补回。2会计处理正常情况：投资收益就是应收股利。应收股利分配的现金股利比例投资收益应收股利特殊
33、情况：分配的现金股利实现净利润 清算性股利冲减本钱分配的现金股利实现净利润 补回冲减的本钱，但以应补额为限。借：应收股利分配的现金股利比例或借或贷“长期股权投资补丁 贷：投资收益净利润比例五、权益法1权益法的特点权益法下，长期股权投资最初以初始投资本钱计价，然后计算投资企业享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，对于初始本钱小于投资企业享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应对长期股权投资账面价值进行调整，计入当期损益。持有投资期间，还应根据被投资单位所有者权益的变动对投资的账面价值进行相应地调整。长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在持有期间，长期股权投资的账面价值
34、与占被投资单位的可识别净资产公允价值份额相对应。2权益法设置的账户 长期股权投资采用权益法进行核算，应在“长期股权投资总账下设置“股票投资、“其他股权投资二级账户。同时在二级账户下设置“本钱、“损益调整、“其他权益变动明细账户进行核算。“本钱明细账户的设置。该明细账户核算初始投资本钱以及对初始投资本钱进行的调整。当初始投资本钱小于投资企业享有被投资单位的可识别净资产的份额时，将初始投资本钱调整为享有被投资单位的可识别净资产的份额，期末借方余额反映投资企业享有被投资单位的可识别净资产的份额。当初始投资本钱大于投资企业享有被投资单位的可识别净资产的份额时，不作调整，期末账户余额反映长期股权投资初始
35、本钱。该明细账户借方登记初始投资本钱以及投资本钱小于享有金额时，而调增账面的金额；贷方登记处置投资结转的初始本钱或投资企业享有被投资单位的可识别净资产的份额。期末借方余额表示初始投资的本钱，或调整差额后，期末借方余额表示投资企业享有被投资单位可识别净资产的份额。如果被投资单位分配的利润或派发的现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，那么应冲减该明细账的账面余额。“损益调整明细账户的设置。该明细账户核算持有期内被投资单位由于经营活动引起得所有者权益变动的影响额。被投资单位实现净利润使其可识别资产公允价值增加时，调增长期股权投资；被投资单位分派利润或现金股利、被投资单位发生亏损使其可识别资
36、产公允价值减少时，调减长期股权投资。该明细账户借方登记调增额，贷方登记调减额。期末余额表示投资企业享有被投资单位可识别净资产公允价值计算的留存收益的份额。“其他权益变动明细账户的设置。该明细账户核算被投资单位由于接收捐赠、处置捐赠资产等业务引起资本公积发生增减变化的影响额。该明细账户借方登记调增额，贷方登记调减额。期末余额表示投资企业享有被投资单位资本公积的份额。3会计处理1投资借：长期股权投资本钱 贷：银行存款本钱被投资企业所有者权益公允值的份额调增：借：长期股权投资本钱 贷：营业外收入2持有期被投资企业有利润：调整的利润持股比例借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资企业有亏损：调整的亏损持股比例借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整亏损以出资额为限；未负担的亏损负担额的份额在备查账簿登记；恢复也应从被查账簿中未负担的份额开始。如果对被投资企业长期应收款或承当额外义务的，也先冲减掉；恢复的时候，先备查、额外义务、长期应收款、长期股权投资。被投资企业分配利润：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资的处置与其他投资根本相同。