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1、第第5 5章章 投资投资 学习要点学习要点: 投资的分类投资的分类 交易性证券的核算交易性证券的核算 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 长期股权投资的核算长期股权投资的核算难点：难点： 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 第第1 1节节 投资概述投资概述 一、投资的概念一、投资的概念 投资是企业为增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 第第5 5章章 投资投资特特点点 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 投资所获得的经济利益非企业直接生产经营所得。 第第1
2、1节节 投资概述投资概述 二、投资的分类二、投资的分类第第5 5章章 投资投资主要是长期主要是长期股权的投资股权的投资 投资的投资的分类分类交易性证券投资 持有至到期投资 可供出售金融资产的投资 权益性投资 债券、股票、债券、股票、基金等投资基金等投资主要是长期主要是长期债权的投资债权的投资 非衍生金融非衍生金融资产投资资产投资 第第1 1章章 总论总论 一、交易性证券概述一、交易性证券概述第第5 5章章 投资投资第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资一交易性证券核算科目的设置一交易性证券核算科目的设置会计科目会计科目“交易性金融资产交易性金融资产” ” “公允价
3、值变动损益公允价值变动损益” ” “投资收益投资收益” ” 二交易性证券本钱确实定二交易性证券本钱确实定第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资一、交易性证券概述一、交易性证券概述 根据现行企业会计准那么规定，交易性证券在取得时初始投资本钱应按公允价值计量，发生的成交价、印花税和手续费等交易费用在发生时计入当期损益。 是指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。 公允公允价值价值第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资一、交易性证券概述一、交易性证券概述二交易性证券本钱确实定二交易性证券本钱确实定u支
4、付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金 u 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， u 应确认为应收工程。u企业在持有交易性证券期间取得的现金股利 u 或利息，应确认为投资收益。u资产负债表日，企业应将以公允价值计量且u 其变动计入当期损益的金融资产的公允价值 u 变动计入当期损益。 注意！注意！交易性证券的取得 交易性证券的处置 交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 交易性证券的期末计价 第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算第第1 1章章 总论总论一交易性证券的取得一交易性证券的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产股
5、票投资本钱股票投资本钱 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款第第5 5章章 投资投资第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算 企业以现金购置短期持有的股票的形式进行短期投资，其本钱应按所购置股票当时的公允价值入账。 发生交易费用第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算一交易性证券的取得一交易性证券的取得 企业以现金购置短期持有的债券的形式进行短期投资，其本钱应按所购置债券当时的公允价值入账。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券投资债券投资 本钱本钱
6、 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款发生交易费用第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算一交易性证券的取得一交易性证券的取得实例说实例说明：明：【例：【例：5151】、【例：】、【例：5252】 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算二交易性证券持有期间现金股利和利息的核算二交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 u 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣揭发放的现金股利或债券利息，因其属于以公允价
7、值计量的金融资产，应当确认为投资收益。 第第1 1章章 总论总论第第5 5章章 投资投资第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算二交易性证券持有期间现金股利和利息的核算二交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 u 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣揭发放的现金股利或债券利息，因在取得投资时确认为应收工程，收到时冲减应收工程。 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息 u 在持有交易性金融资产期间获得的股票股利，不做账务处理，备查账登记，以反映企业增加的股份数。 实实例例第第5 5章
8、章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算二交易性证券持有期间现金股利和利息的核算二交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 【例：【例：5353】、【例：】、【例：5454】 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算三交易性证券的期末计价三交易性证券的期末计价 u交易性金融资产的
9、公允价值高于其账面余额的差额 u 公允价值低于其 账面余额的差额 做相反分录第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算实实例例【例：【例：5555】、【例：】、【例：5656】 三交易性证券的期末计价三交易性证券的期末计价 第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算四交易性证券的处置四交易性证券的处置 交易性证券的处置是指交易性证券的出售、转让等情形。出售交易性金融资产时，应当将该项交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公
10、允价值变动损益。 第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券的核算二、交易性证券的核算四交易性证券的处置四交易性证券的处置 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产本钱本钱 借或贷借或贷: :交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷或借贷或借: :投资收益投资收益 按实际收到的金额 按金融资产的账面余额 按其差额 按其差额 借或贷借或贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷或借贷或借: :投资收益投资收益将公允价值变动损益转出 第第5 5章章 投资投资第第2 2节节 交易性证券投资交易性证券投资二、交易性证券
11、的核算二、交易性证券的核算四交易性证券的处置四交易性证券的处置 全部处置实例交易性证券处置含:全部处置和局部处置【例：【例：5757】局部处置实例【例：【例：5858】第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述一到期日固定、回收金额固定或可确定一到期日固定、回收
12、金额固定或可确定二有明确意图持有至到期二有明确意图持有至到期 三有能力持有至到期三有能力持有至到期 四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产四到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产 的影响的影响 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述以下非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资： 初始确认时即被指定为以公允价初始确认时即被指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的值计量且其变动计入当期损益的 非衍生金融资产；非衍生金融资产； 初始确认时被指定为可供出售的初始确认时被指定为可供出售的 非衍生金融资产；非衍生金融
13、资产； 符合贷款和应收款项的定义的非符合贷款和应收款项的定义的非 衍生金融资产。衍生金融资产。 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算一持有至到期投资的取得一持有至到期投资的取得借借: :持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱 应收利息应收利息 贷贷: :银行存款银行存款 借或贷借或贷: :持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 按投资的面值 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 按实际支付的金额 按其差额 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、
14、持有至到期投资的核算二资产负债表日持有至到期投资利息的核算二资产负债表日持有至到期投资利息的核算 如:分期付息、一次还本债券投资 借借: :应收利息应收利息 贷贷: :投资收益投资收益 借或贷借或贷: :持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余本钱和实际利率计算的利息收入 按其差额 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算二资产负债表日持有至到期投资利息的核算二资产负债表日持有至到期投资利息的核算 如:一次还本付息的债券投资 借借: :持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利
15、息 贷贷: :投资收益投资收益 借或贷借或贷: :持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余本钱和实际利率计算的利息收入 按其差额 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算三将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产三将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 的核算的核算 u 企业因持有意图或能力发生改变，将持有至到期投资，重分类为可供出售金融资产；u 持有至到期投资局部出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余局部不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将剩余局部重分类为可供出售金融资
16、产。第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算三将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产三将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 的核算的核算 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积 重分类日按其公允价值 按其账面余额 按其差额 实例：【例510】 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算四持有至到期投资
17、出售的核算四持有至到期投资出售的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 按实际收到的金额 按其账面余额 按其差额 第第5 5章章 投资投资第第3 3节节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算综合实例【例511】、 【例512】、 【例513】、【例514】 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。如：
18、企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等；没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算u可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益；u取得时发生的交易费用计入初始入账金额；u可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。u可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量，将其改按本钱或摊余本钱计量。 一可供出售金融资产核算中应注意的问题一可供出售金融资产核算中应注意的问题 第第5
19、5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 按其公允价值和交易费用之和 按支付的价
20、款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 按实际支付的金额 1.可供出售金融资产取得时：第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 2.资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算 如:分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余本钱和实际利率计算的利息收入 按其差额 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售
21、金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 2.资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算 如:一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余本钱和实际利率计算的利息收入 按其差额 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理
22、3.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的核算 借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资可供出售金融资产的公允价值高产的公允价值高于其账面余额于其账面余额 u可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额，按差额作相反的处理。 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 4.可供出售金融资产发生减值的核算 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资
23、本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 从所有者权益中转从所有者权益中转出原计入资本公积出原计入资本公积的累计损失金额的累计损失金额 发生发生减值减值按差额按差额 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 4.可供出售金融资产发生减值的核算 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或资本公积或资本公积其他资本公积其他资本公积可供出售金融资可供出售金融资产为股票
24、等权益产为股票等权益工具投资的工具投资的 u对发生减值损失的可供出售金融资产，其公允价值又上升的，按原确认的减值损失 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积 应在重分应在重分类日按其类日按其公允价值公允价值 按差额按差额 按其账按其账面
25、余额面余额 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 6.可供出售金融资产出售的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积贷或借：投资收益贷或借：投资收益（按差额）（按差额） 按实际收按实际收到的金额到的金额 从所有者权益中转出从所有者权益中转出公允价值累计变动额公允价值累计变动额 按其账按其账面余额
26、面余额 第第5 5章章 投资投资第第4 4节节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算二可供出售金融资产的账务处理二可供出售金融资产的账务处理 【例515】 【例516】【例【例517】 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述一长期股权投资的概念长期股权投资 是企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 第
27、第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二长期股权投资本钱确实定u实际支付的购置价款；u与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出； 1、以支付现金取得的长期股权投资初始投初始投资本钱资本钱注！企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包注！企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作应收工程含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作应收工程处理，不进本钱。处理，不进本钱。第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二长期
28、股权投资本钱确实定u应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱； 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资 3、投资者投入的长期股权投资 u合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外； 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述三长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 成本法成本法权益法权益法第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述三长期股权投资的核算方法1、本钱法核算的长期股权投资的范围2、权益法核算的长
29、期股权投资的范围 3、核算长期股权投资设置的科目 科目科目长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算一采用本钱法核算的长期股权投资 1、取得长期股权投资时按初始投资本钱计价 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款如实际支付的价如实际支付的价款中含有已宣告款中含有已宣告但尚未发放的现但尚未发放的现金股利或利润金股利或利润【例518】 【例519】 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期
30、股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算一采用本钱法核算的长期股权投资 2、长期股权投资持有期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益按应享有的局部按应享有的局部确认为投资收益确认为投资收益 【例520】 【例521】 属于被投资单位属于被投资单位在取得本企业投在取得本企业投资前实现净利润资前实现净利润的分配额的分配额 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算一采用本钱法核算的长期股权投资 3、
31、本钱法核算下处置长期股权投资时 【例522】借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利贷或借：投资收益贷或借：投资收益 按实际收按实际收到的金额到的金额 按已计提按已计提减值准备减值准备 按账面余额按账面余额按尚未领取的现金股利或利润按尚未领取的现金股利或利润 按差额按差额第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资 1、长期股权投资取得取得时其初始投资本钱大于投资时应享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股
32、权投资的初始投资本钱。 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资 1、长期股权投资取得取得时长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额的 。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 按差额按差额【例523】 【例524】 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资
33、2、长期股权投资持有期间的核算u被投资企业实现净利润或发生净亏损时，企业按实现的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资 2、长期股权投资持有期间的核算发生亏损作相反分录，但以本科目的账面价值冲减至零为限。被投资企业以后宣揭发放现金股利或利润时，企业计算应分得的局部。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 【例525】 【例526】 第第5 5章章 投资投资第
34、第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资 3、长期股权投资持有期间被投资企业所有者权益的其他变动 包包括括u被投资企业因增资扩股等而增加的所有者权益；u因被投资企业专项拨款转入的资本公积；u因被投资企业相关资产公允形成的资本公积价值变动等。 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资 3、长期股权投资持有期间被投资企业所有者权益的其他变动 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷或记：资本公积贷或
35、记：资本公积其他资本公积其他资本公积 投资企业按持股比例计算投资企业按持股比例计算应享有和承担的局部应享有和承担的局部 【例527】 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算二采用权益法核算的长期股权投资 4、权益法核算下处置长期股权投资 【例528】 因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置时应将该局部相应地转入当期损益，即将原计入资本公积准备的金额转入投资收益。其他内容的会计处理与本钱法核算处置长期股权投资相同。 第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 三、长期
36、股权投资的减值三、长期股权投资的减值一长期股权投资减值金额确实定 1、按本钱法核算、且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值。2、其他长期股权投资的减值 。第第5 5章章 投资投资第第5 5节节 长期股权投资长期股权投资 三、长期股权投资的减值三、长期股权投资的减值二长期股权投资减值的会计处理 “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 科目科目设置设置借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 u 企业按应减记的金额 【例529】 本章小结：本章小结：可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述投投 资资交易性证交易性证券投资券投资可供出售可供出售金融资产金融资产投资投资概述概述投资的概念投资的概念交易性证券的概述交易性证券的概述持有至到期投资概述持有至到期投资概述持有至到持有至到期投资期投资长期股长期股权投资权投资投资的分类投资的分类交易性证券的核算交易性证券的核算持有至到期投资核算持有至到期投资核算可供出售金融资产核可供出售金融资产核算算长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资核算长期股权投资核算长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备主编：撰稿教师：以姓氏为序制作：责任编辑：电子编辑：