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1、 高高 级级 会会 计计 学学 教学课件教学课件 刘丽霞刘丽霞 二零一一年二零一一年 第二章 长期股权投资与企业合并企业合并企业合并1 1长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法3 3权益法权益法2 2权益法的几个特殊问题权益法的几个特殊问题4 4 2.1 2.1 企业合并企业合并 企业合并企业合并 概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项个报告主体的交易或事项 合并原因合并原因 合并方式合并方式 合并类型合并类型 吸收合并会计处理方法吸收合并会计处理方法 合并需要解决的会计问题合并需要解决的会计问题 购置法及其应用购置法及
2、其应用 权益结合法及其应用权益结合法及其应用 比较与评价比较与评价 企业合并方式 P41P41 吸收合并吸收合并兼并。合并方存续，被合并方解散兼并。合并方存续，被合并方解散A AB BC=AC=A 新设合并新设合并新企业存续，合并各方解散新企业存续，合并各方解散A A B BC=DC=D 控股合并控股合并合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控股为子公司股为子公司A A B= A B= A B B 企业合并类型 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多含义：参与合并的企业在合并前后均受同
3、一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。方最终控制且该控制并非暂时性的。 解释：解释： 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。 时间性要求，指合并前后时间性要求，指合并前后1 1年以上含年以上含1 1年年 实质重于形式原那么实质重于形式原那么 通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅
4、因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。的情况以外其他的企业合并。 合并需解决的会计问题交易事项不外交易事项不外“一手交钱一手交货一手交钱一手交货会计处理不外借贷平衡会计处理不外借贷平衡即：即：取得资产取得资产/ /负债如何确认
5、负债如何确认所付本钱如何确认所付本钱如何确认有无差额，如有，差额如何处理有无差额，如有，差额如何处理 购置法及其应用 会计处理原那么：一家企业购置另一家企业。会计处理原那么：一家企业购置另一家企业。 主要解决问题：主要解决问题： 取得资产取得资产/ /负债负债公允价值可识别净资产公允价公允价值可识别净资产公允价值值P43P43 所付本钱所付本钱.购置本钱购置本钱 如有差额如有差额.商誉商誉 账户开设账户开设 例题：例例题：例2.1 2.1 例例2.2 2.2 例例2.32.3 其他需注意问题其他需注意问题可识别净资产公允价值可识别净资产公允价值= =可识别资产公允价值可识别负债公允价值可识别资
6、产公允价值可识别负债公允价值 购置商品 普通货物购置的会计处理：普通货物购置的会计处理： 借：库存商品借：库存商品 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000n 购置企业的会计处理：购置企业的会计处理： 借：存货借：存货 23 000 固定资产固定资产 12 000 其他资产等其他资产等 5 000 贷：短期借款等贷：短期借款等 5 000 银行存款银行存款 35 000银行存款银行存款 39 000银行存款银行存款 32 000营业外收入营业外收入 3 000商誉商誉 4 000 购置本钱的构成 购置法 原那么：买方企业支出的全部本钱公允价值原那么：买方企业支出的全部本钱公允价值之
7、和。之和。 具体来看：具体来看： 货币资金：买价合并费用货币资金：买价合并费用 债务证券：债务证券现值合并费用债务证券：债务证券现值合并费用 股票：发行股票的市价股本股票：发行股票的市价股本+资本公积资本公积+合并合并费用费用 其他资产：公允价值其他资产：公允价值+合并费用合并费用 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益资产变现损益期损益资产变现损益与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢所发行证券的发行收入中扣
8、减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价缺乏冲留存收益。价缺乏冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价债券：冲溢价或增加折价 商誉的处理 购置本钱可识别净资产公允价值商誉购置本钱可识别净资产公允价值商誉 商誉的处理：商誉的处理： 我国合并准那么相关规定我国合并准那么相关规定 正商誉：不摊销，减值企业会计准那么第正商誉：不摊销，减值企业会计准那么第8 号号资产减资产减值处理值处理 负商誉：对取得的被购置方各项可识别资产、负债及或有负商誉：对取得的被购置方各项可识别资产、负债及或有负债的公允价值以及合并本钱的计量进行复核；复核无误负债的公允价值以及合并本钱的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益的差额计当期
9、损益会 计 处 理差额 0正商誉立即冲减所有者权益作购买商誉并摊销作购买商誉但不摊销（期末做减值测试）差额 0负商誉收益或递延收益冲减非流动资产账户开设 购置法v 买价买价cashcash支付记入支付记入借方。借方。v 相关资产处理买价对相关资产处理买价对应记借方。应记借方。v 直接相关费用记入借方。直接相关费用记入借方。v 取得资产、负债时结转，取得资产、负债时结转，记入贷方。记入贷方。长期股权投资长期股权投资买价买价合并费用合并费用取得资产、取得资产、负债时结转负债时结转 例2.1资料：资料：P43例例2-101)借：长期股权投资借：长期股权投资 10 000 000 贷：银行存款贷：银行
10、存款 10 000 0002)借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 500 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 3 500 000 固定资产净额固定资产净额 6 500 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 长期股权投资长期股权投资 10 000 000 9 500 000差额差额500 000商誉商誉 500 000 例题2.2 珠江公司以银行存款珠江公司以银行存款7 000 000及一栋住宅楼为支付对价，及一栋住宅楼为支付对价，收购
11、收购S公司全部股权。住宅楼账面原价公司全部股权。住宅楼账面原价2 000 000元，已提折元，已提折旧旧700 000元，发生清理费用元，发生清理费用100 000元，双方确认其公允价元，双方确认其公允价值为值为1 500 000元。其他资料如元。其他资料如P43例例2-10 解答：解答： 1借：固定资产清理借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧累计折旧 700 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000 银行存款银行存款 100 000 2借：长期股权投资借：长期股权投资 1 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 400 000 营业外收入营业外收入 100
12、 000 例2.22 银行存款及住宅楼3借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 0004借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 500 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 3 500 000 固定资产净额固定资产净额 6 500 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 长期股权投资长期股权投资 8 500 000 9 500 000负差负差1 000 000营业外收入营业外收入 1 000
13、 000 例题2.3 珠江公司发行珠江公司发行6 500 000新股，换取新股，换取S公司全部股权。新股市公司全部股权。新股市价价1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司还以转账支票支付元。合并前后珠江公司还以转账支票支付了合并律师费及调查咨询费了合并律师费及调查咨询费185 000元，股票发行及登记费元，股票发行及登记费160000元。其他条件如元。其他条件如P43页例页例2-10不变，试做珠江公司合不变，试做珠江公司合并分录。并分录。 解答：解答： 1借：长期股权投资借：长期股权投资 9 750 000 贷：股本贷：股本 6 500 000 资本公积资本公积 3 250 000 2借：
14、长期股权投资借：长期股权投资 185 000 资本公积资本公积 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 345 000 例题例题2.32.32 2 发行发行6 500 0006 500 000新股新股3借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 500 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 3 500 000 固定资产净额固定资产净额 6 500 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 长期股权投资长期股权投资 9 935 000 9 500
15、000差额差额435 000商誉商誉 435 000 购置法其他需注意问题 合并利润及现金流量：合并利润及现金流量： 包含在购置对价及相关资产中，不另作合并包含在购置对价及相关资产中，不另作合并 无合并利润表和合并现金流量表无合并利润表和合并现金流量表 或有事项：或有事项： 如果约定事项很可能发生并影响购置本钱，影响如果约定事项很可能发生并影响购置本钱，影响金额能可靠计量的，计入合并本钱金额能可靠计量的，计入合并本钱 公允价值暂估公允价值暂估 购置日后购置日后12个月内调整：追溯调整。个月内调整：追溯调整。 超过规定期限后价值量调整：视为会计过失更正超过规定期限后价值量调整：视为会计过失更正
16、权益结合法及其应用 会计处理原那么会计处理原那么 合并仅仅是两家企业股东，将其权益结合在一起合并仅仅是两家企业股东，将其权益结合在一起股权联合法股权联合法 合并一般仅仅通过交换股权来实现合并一般仅仅通过交换股权来实现 主要解决问题：主要解决问题： 取得资产取得资产/负债负债账面价值账面价值 支付对价支付对价.账面价值期间费用账面价值期间费用 如有差额如有差额.股本置换差额股本置换差额 例题：例例题：例2.4 例例2.5 其他需注意问题其他需注意问题 权益结合法的延伸应用权益结合法的延伸应用权益结合法支付对价核算 支付对价一般包含：资产合并相关费用支付对价一般包含：资产合并相关费用 资产：按账面
17、价值转出资产：按账面价值转出 相关费用：计入期间费用管理费用相关费用：计入期间费用管理费用与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减应自所发行证券的发行收入中扣减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价缺乏冲留存收益。股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价缺乏冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价债券：冲溢价或增加折价 股本置换差额 权益结合法 股本换股本，差额：股本换股本，差额： 冲减冲减/调整资本公积调整资本公积 资本公积缺乏冲减：冲留存收益资本公积缺乏冲减：冲留存收益 冲减的顺序依次为：冲减的顺序依次为： 被
18、兼并公司资本公积被兼并公司资本公积 实施兼并公司资本公积实施兼并公司资本公积 被兼并公司盈余公积与未分配利润被兼并公司盈余公积与未分配利润 实施兼并公司盈余公积与未分配利润实施兼并公司盈余公积与未分配利润 例题2.4资料：教材资料：教材P47例例2-11借：资产借：资产 400 000 贷：负债贷：负债 250 000 股本股本 100 000 资本公积资本公积 10 000 未分配利润未分配利润 40 0001录入数据录入数据2置换股本置换股本3差额处理差额处理股本股本 100 000股本股本 80 00020 000股本股本 130 000 资本公积资本公积 10 000 10 000 例
19、题2.5 珠江公司发行珠江公司发行6 500 000新股，换取新股，换取S公司全部股权。公司全部股权。新股市价新股市价1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司还以元。合并前后珠江公司还以转账支票支付了合并律师费及调查咨询费转账支票支付了合并律师费及调查咨询费185 000元，股票发行及登记费元，股票发行及登记费160 000元。其他条件如元。其他条件如P43页例页例2-10不变，试做珠江公司权益结合法的合并分不变，试做珠江公司权益结合法的合并分录。录。 解答：解答： 1借：管理费用借：管理费用 185 000 资本公积资本公积 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 345 000 例题
20、2.523借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 1 000 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 2 500 000 固定资产净额固定资产净额 5 000 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 股本股本 5 000 000 资本公积资本公积 2 000 000 未分配利润未分配利润 500 0001录入数据录入数据2置换股本置换股本3差额处理差额处理股本股本 6 500 000500 000 权益结合法其他问题 被合并方在合并前采用的会计
21、政策不同的，基于重要性原被合并方在合并前采用的会计政策不同的，基于重要性原那么，按合并方会计政策调整账面价值后确认。那么，按合并方会计政策调整账面价值后确认。 合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润 以前年度累积的留存利润也予以合并。以前年度累积的留存利润也予以合并。 权益结合法账面上不确认商誉权益结合法账面上不确认商誉 新设合并的处理新设合并的处理新企业吸收合并原企业新企业吸收合并原企业 P49例题例题2-12 权益结合法延伸应用在我国的应用 适用：同一控制下适用：同一控制下 不再是单纯的不再是单纯的“股本置换，而是股本置换，而是“净
22、资产置换。净资产置换。 即：差额即：差额新股本旧股本，差额新股本旧股本，差额=支付对价账面价支付对价账面价值所取得净资产账面价值，具体：值所取得净资产账面价值，具体： 发行权益性证券方式：所确认的净资产入账价值与发行权益性证券方式：所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额发行股份面值总额的差额 支付现金、非现金资产方式：所确认的净资产入账支付现金、非现金资产方式：所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额 差额处理：调资本公积资本溢价或股本溢价，差额处理：调资本公积资本溢价或股本溢价，缺乏冲减的，冲留存收益缺乏冲减的，冲留存收益
23、 例题：例例题：例2.6 例例2.7 例题2.6 珠江公司发行珠江公司发行6 500 000新股，换取新股，换取S公司全部股权。公司全部股权。新股市价新股市价1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司还以元。合并前后珠江公司还以转账支票支付了合并律师费及调查咨询费转账支票支付了合并律师费及调查咨询费185 000元，股票发行及登记费元，股票发行及登记费160000元。其他条件如元。其他条件如P43页例页例2-10不变，该合并属同一控制下合并。不变，该合并属同一控制下合并。 解答：解答： 1借：管理费用借：管理费用 185 000 资本公积资本公积 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 3
24、45 000 例题2.62 发行6 500 000新股3借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 1 000 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 2 500 000 固定资产净额固定资产净额 5 000 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 股本股本 5 000 000 资本公积资本公积 2 000 000 未分配利润未分配利润 500 0001录入数据录入数据2置换所有者权置换所有者权益益3差额处理差额处理股本股本 6 500 000资本
25、公积资本公积 1 000 000 例题2.7 珠江公司以银行存款珠江公司以银行存款7 000 000及一栋住宅楼为支及一栋住宅楼为支付对价，收购付对价，收购S公司全部股权。住宅楼账面原价公司全部股权。住宅楼账面原价2 000 000元，已提折旧元，已提折旧700 000元，发生清理费用元，发生清理费用100 000元，双方确认其公允价值为元，双方确认其公允价值为1 500 000元。元。其他资料如其他资料如P43例例2-10，该合并属同一控制下合并。，该合并属同一控制下合并。 解答：解答： 1借：固定资产清理借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧累计折旧 700 000 贷：固定资产贷
26、：固定资产 2 000 000 银行存款银行存款 100 000 例题2.72 银行存款及住宅楼3借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 1 000 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 2 500 000 固定资产净额固定资产净额 5 000 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 股本股本 5 000 000 资本公积资本公积 2 000 000 未分配利润未分配利润 500 0001录入数据录入数据2置换所有者权置换所有者权益益3差额处
27、理差额处理固定资产清理固定资产清理 1 400 000银行存款银行存款 7 000 000资本公积资本公积 900 000 购置法与权益结合法的比较与评价 比较：比较： 购置法产生新的计价根底，权益结合法不产生购置法产生新的计价根底，权益结合法不产生 购置法确认商誉，权益结合法不确认购置法确认商誉，权益结合法不确认 购置法合并费用增加购置本钱，权益结合法计入当期费用。购置法合并费用增加购置本钱，权益结合法计入当期费用。 根本评价：根本评价： 物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因而权益结物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因而权益结合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售
28、这合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资产，那些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资产，那么可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，么可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，在合并后假设干年内，权益结合法下的利润均大于购置法下在合并后假设干年内，权益结合法下的利润均大于购置法下的利润。的利润。 合并的直接费用在权益结合法以下为合并当期费用，在购置合并的直接费用在权益结合法以下为合并当期费用，在购置法下增加被并企业净资产本钱或商誉的金额，从而造成两种法下增加被并企业净资产本钱或商誉的金额，从而造成两种方法下当
29、期利润差异，但这一差异相对于合并价差及其摊销，方法下当期利润差异，但这一差异相对于合并价差及其摊销，影响较小。影响较小。购购权权购购权权 2.2 2.2 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 根本概念：根本概念： 合并与合并类型合并与合并类型 共同控制与合营企业共同控制与合营企业 重大影响与联营企业重大影响与联营企业 核算概述核算概述 初始计量初始计量 后续计量后续计量 处置及转换处置及转换 总结总结 共同控制与合营企业 共同控制：共同控制： 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享
30、控制权该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在的投资方一致同意时存在 主要特征：在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以主要特征：在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定根底下情况作为确定根底 任何任何1个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； 涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意；涉及合营企业根本经营活动的决策需要各合营方一致同意； 各合营方可能通过合同或协议形式任命其中的一个合营方各合营方可能通过合同或协议形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但必须在各合营方已经
31、对合营企业的日常活动进行管理，但必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权 合营企业：合营企业： 企业与其它对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为企业与其它对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业合营企业本企业合营企业 重大影响与联营企业 重大影响：是指对重大影响：是指对1个企业的财务和经营政策有参与决策个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定的制定 解析解析1：20%50%表决权股份，一般认为具有重大影响，表决权股份，一般认为具有重
32、大影响，除非明确证据说明不形成重大影响除非明确证据说明不形成重大影响 解析解析2：低于：低于20%，一般认为不具有重大影响，但符合以，一般认为不具有重大影响，但符合以下情况之一的，应认为具有重大影响：下情况之一的，应认为具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制定过程；参与被投资单位的政策制定过程； 与被投资单位之间发生重要交易；与被投资单位之间发生重要交易； 向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员； 向被投资单位提供关键技术资料；向被投资单位提供关键技术资料； 联营企业：企业能够对被投资单位
33、施加重大影响的，被投联营企业：企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业资单位为本企业的联营企业 初始计量取得方式取得方式初始计量初始计量合并合并方式方式同一同一控制控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同非同一控制一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。与账面价值的差额计入当期损益。合并以外方式合并以外方式 付出资
34、产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。 控股合并 单行合并单行合并 完全合并的对称完全合并的对称 被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方方 长期股权投资只能以单独工程列示在投资企业的长期股权投资只能以单独工程列示在投资企业的资产负债表上；资产负债表上； 投资收益单列一行列示在投资企业的损益表中投资收益单列一行列示在投资企业的损益表中 核算：核算： 购置法非同一控制购置法非同一控制 例例2.9 权益结合法同一控
35、制权益结合法同一控制 例2.8 银行存款银行存款/ /非同非同资料：资料：P43例例2-10，假设改为控股合并，假设改为控股合并借：长期股权投资借：长期股权投资 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 500 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 3 500 000 固定资产净额固定资产净额 6 500 000 商誉商誉 500 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 长期股
36、权投资长期股权投资 10 000 000 9 500 000差额差额500 000 例题2.9 银行存款及住宅楼银行存款及住宅楼/ /非同非同 珠江公司以银行存款珠江公司以银行存款7 000 000及一栋住宅楼为支付对价，及一栋住宅楼为支付对价，收购收购S公司全部股权。住宅楼账面原价公司全部股权。住宅楼账面原价2 000 000元，已提折元，已提折旧旧700 000元，发生清理费用元，发生清理费用100 000元，双方确认其公允价元，双方确认其公允价值为值为1 500 000元。其他资料如元。其他资料如P43例例2-10 解答：解答： 1借：固定资产清理借：固定资产清理 1 400 000 累
37、计折旧累计折旧 700 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000 银行存款银行存款 100 000 2借：长期股权投资借：长期股权投资 1 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 400 000 营业外收入营业外收入 100 000 例2.92 银行存款及住宅楼/非同3借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 0004借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 500 000 应收票据应收票据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 3 500 000 固定资产净额固定资产净额 6
38、500 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 长期股权投资长期股权投资 8 500 000 9 500 000负差负差1 000 000营业外收入营业外收入 1 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 1 000 000贷：贷： 例题2.10 银行存款及住宅楼银行存款及住宅楼/ /同同 珠江公司以银行存款珠江公司以银行存款7 000 000及一栋住宅楼为支及一栋住宅楼为支付对价，收购付对价，收购S公司全部股权。住宅楼账面原价公司全部股权。住宅楼账面原价2 000 000元，已提折
39、旧元，已提折旧700 000元，发生清理费用元，发生清理费用100 000元，双方确认其公允价值为元，双方确认其公允价值为1 500 000元。元。其他资料如其他资料如P43例例2-10，该合并属同一控制下合并，该合并属同一控制下合并，合并完成合并完成S公司并不解散。公司并不解散。 解答：解答： 1借：固定资产清理借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧累计折旧 700 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000 银行存款银行存款 100 000 例题2.102 银行存款及住宅楼/同3借：银行存款借：银行存款 500 000 应收账款应收账款 1 000 000 应收票据应收票
40、据 800 000 短期投资短期投资 200 000 存货存货 2 500 000 固定资产净额固定资产净额 5 000 000 贷：银行借款贷：银行借款 1 000 000 应付账款应付账款 1 000 000 应付票据应付票据 500 000 资本公积资本公积 900 000借：长期股权投资借：长期股权投资 7 500 000 7 500 000 固定资产固定资产清理清理 1 400 000银行存款银行存款 7 000 000贷：贷： 后续计量取得方式取得方式后续计量后续计量合并合并方式方式同一同一控制控制成本法核算成本法核算非同非同一控制一控制成本法核算成本法核算合并以外方式合并以外方式
41、（1 1）不具有共同控制或重大影响，并且在）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算计量：成本法核算（2 2）共同控制或重大影响：权益法核算）共同控制或重大影响：权益法核算例题：例题：P27-28P27-28 长期股权投资核算总结取得方式取得方式初始计量初始计量后续计量后续计量调整调整后续后续合合并并同一同一控制控制换出账面换出账面记投资记投资投资净资产账面投资净资产账面%资本公积资本公积成本法成本法/权权益法益法非同非同一控制一控制换出公允换出公允记投资记投资无（调权益法时同下）无（调权益法时同下）成本法成本法/
42、权权益法益法非非合合并并有重大有重大影响影响换出公允换出公允记投资记投资投资净资产公允投资净资产公允%负商誉计当期损益负商誉计当期损益权益法权益法无重大无重大影响影响换出公允换出公允记投资记投资无无成本法成本法 2.3 2.3 权益法权益法 权益法实质权益法实质 长期股权投资跟随被投资单位所有者权益价值变动长期股权投资跟随被投资单位所有者权益价值变动而调整而调整 调整包括：本钱、损益调整、其他权益变动调整包括：本钱、损益调整、其他权益变动 权益法适用：共同控制、无控制性有重大影响。权益法适用：共同控制、无控制性有重大影响。 具体核算具体核算 本钱：负商誉计入损益本钱：负商誉计入损益 损益调整：
43、报告净利润及现金股利分配。损益调整：报告净利润及现金股利分配。 其他权益变动：非净损益因素造成被投资企业所有其他权益变动：非净损益因素造成被投资企业所有者权益变动者权益变动 教材例题：教材例题：P31，P33 投资本钱调整 准那么规定：长期股权投资初始投资本钱准那么规定：长期股权投资初始投资本钱投资时投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额 大于：不调整大于：不调整 小于：借小于：借“长期股权投资长期股权投资本钱，贷本钱，贷“营业外收营业外收入入 计算商誉：投资本钱差额购置价差计算商誉：投资本钱差额购置价差 投资本钱差额投资本钱差额=取得本钱被投资
44、企业净资产账面取得本钱被投资企业净资产账面价值价值 形成原因形成原因 分解及计算分解及计算 例题：例题例题：例题2.11 形成原因及其处理思路 珠江公司购置珠江公司购置S公司公司40%股权，珠江公司购置本钱股权，珠江公司购置本钱公允价值公允价值420万，万，S公司净资产账面价值公司净资产账面价值750万万按资产或负债性质分按资产或负债性质分期摊销期摊销正负商誉正负商誉并入未被记录的商誉并入未被记录的商誉一起处理一起处理 资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值其账其账面价值面价值 未被记录的商誉未被记录的商誉 其他无法确认为某项资产的其他无法确认为某项资产的原因原因 投资本钱差额的分解及计算投
45、资本钱差额取得本钱被投资企业净资产账面价值投资本钱差额取得本钱被投资企业净资产账面价值%商誉商誉公允价值变动公允价值变动取得本钱净资产公允价值取得本钱净资产公允价值%净资产公允价值净资产公允价值净资产账面价值净资产账面价值%正商誉：不处理留长投账面正商誉：不处理留长投账面负商誉：立即调入损益负商誉：立即调入损益按有关工程性质摊销：流动按有关工程性质摊销：流动性性1年年/非流动性跨期摊配非流动性跨期摊配 例题2.11 1月月1日，日，D公司购置了公司购置了H公司外发普通股的公司外发普通股的75，取得本钱，取得本钱420 000元。取得时元。取得时H公司的实收资本、留存收益分别为公司的实收资本、留
46、存收益分别为400 000元和元和120 000元。取得日，元。取得日，H公司的资产和负债除了以下工公司的资产和负债除了以下工程外，其余账面价值均等于公正价值。程外，其余账面价值均等于公正价值。 03年年12月月31日日H公司公司报告净利润报告净利润80 000元，支付现金股利元，支付现金股利40 000元。元。04年末年末H公司公司报告净损失报告净损失32 000，支付现金股利，支付现金股利24 000元。元。账面价值账面价值公正价值公正价值尚可使用年限尚可使用年限设备（净值）设备（净值）240 000248 0005房屋（净值）房屋（净值）400 000412 0005无形资产（专利权）无
47、形资产（专利权） 100 000112 0003要求：要求：1计算投资本钱差额编制本钱分配表计算投资本钱差额编制本钱分配表 2投资本钱差额的摊销投资本钱差额的摊销3采用权益法，编制采用权益法，编制D公司投资公司投资H公司股权的有关会计分录。公司股权的有关会计分录。取得本钱取得本钱 420 000 420 000 减：取得净资产账面价值【减：取得净资产账面价值【 520 000 520 0007575】 390 000 390 000 投资本钱差额投资本钱差额 30 000 30 000按资产公允价值分配超过净资产账面价值的本钱按资产公允价值分配超过净资产账面价值的本钱 设备【设备【248 00
48、0248 000240 000240 0007575 】 6 000 6 000 房屋【房屋【 1 1 7575 】 9 000 9 000 无形资产【无形资产【 1 1 7575 】 9 000 9 000商誉商誉 6 000 6 000例题2.11 1取得本钱分配表 损益调整 根本调整：根本调整： 净损益调整：按应享有被投资单位净损益的份额，净损益调整：按应享有被投资单位净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 股利分配调整：按被投资单位宣告分派利润或现股利分配调整：按被投资单位宣告分派利润或现金股利的份额，相应调减长期股权投资账面价值
49、金股利的份额，相应调减长期股权投资账面价值 额外调整：额外调整： 购置法权益法：计算净损益调整时，应以取得投购置法权益法：计算净损益调整时，应以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底根底 完全权益法：投资企业与其联营企业及合营企业完全权益法：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 购置法权益法 计算净损益调整时，应以取得投资时被投资单位计算净损益调整时，应以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底各项可识别资产等的公允价值为根底 具体调整方法：具体调整方法： 直接
50、调整：直接调整： 被投资企业报告净损益投资日资产负债重估被投资企业报告净损益投资日资产负债重估增减值当年摊销额增减值当年摊销额%=投资收益投资收益 间接调整：间接调整： 被投资企业报告净损益被投资企业报告净损益%=投资收益投资收益 投资日资产负债重估增减值当年摊销额投资日资产负债重估增减值当年摊销额%=投资投资收益调整收益调整 例题例题2.11项目项目需摊销需摊销成本成本摊销摊销年限年限年度摊销额年度摊销额1-3年年4-5年年设备设备6 00051 2001 200房屋房屋9 00051 8001 800无形资产（专利权）无形资产（专利权）9 00033 000合计合计60003000例题2.