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1、第二章会计要素、账户与会计核算基础 学习目的：了解各会计要素的特征及相互关系，明确六大会计要素确认、计量和报告的标准 理解会计科目设置的原则，判断账户与会计科目的区别和联系 掌握账户的结构，企业经济业务的类型及对会计等式的影响 掌握权责发生制的会计核算基础一、会计要素、概念会计要素是是对会计对象（资金运动）的基本分类，是进行会计确认和计量的依据。其分类应服务于会计报表的目标。、种类由于企业资金运动有静态表现和动态表现，故会计要素也分为静态会计要素和动态会计要素。资产、负债和所有者权益收入、费用和利润资产负债表利润表第一节会计要素与会计等式 A 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 B 该资源的
2、成本或价值能够可靠地计量资产的确认、资产 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（一）反映财务状况的会计要素静态会计要素资产的构成内容 按其流动性标准可分为流动资产和非流动资产长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资 产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！等等库存现金银行存款交易性金融资产周转材料预付账款的性质、负债 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。A 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 B 未来流出的经济利益金额能够可靠地计量负债的确认负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期
3、不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负 债短期借款 应付账款应 付 及 应付职工薪酬预收款项 应付利息 应交税费等 预收账款长期借款应付债券长期应付款非流动负债所有者权益 A 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债 B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C 投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成、所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的构成内容 包括所有者投入的资本（或股本）、直接计入所有者权益利得与损失、留存收益等。实收资本或股本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：
4、按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权 益投入资本留存收益利得与损失（二）反映经营成果的会计要素动态会计要素、收入指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入的特征 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入的确认条件经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少经济利益的流入额能够可靠地计量收入的构成内容主营业务收入其他业务收
5、入销售材料出租包装物无形资产转让销售产品提供劳务投资收益2、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征 C 会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如利息费用），或二者兼而有之费用的构成内容主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费 用资产减值损失3、利润 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)特征 B 表现为资产
6、的增加或负债的减少C 结果是增加所有者权益营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润利润的构成内容二、会计要素之间的数量关系会计等式 反映会计要素之间内在平衡关系的表达式被称为会计等式。1、基本会计等式（静态要素之间的关系）所有者权益 对会计等式理解 基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；以货币计量时，会计等式两端数额相等；资产会随负债、所有者权益增减而成同方向变化。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道2、动态会计等式：收入-费用=利润 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损 利润会随着收
7、入的增减成正方向变化；利润会随着费用的增减成反方向变化。3、扩展(综合)会计等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入三、经济业务的发生对基本会计等式的影响 验证会计等式的恒等性 企业在生产经营过程发生各种各样的经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务的四种类型 举例P32-33（1）会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。（2）会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。（3）会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。（4）会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，而负债
8、总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。例：资产+费用=负债+所有者权益+收入 投资者创办小型企业，投入100000元，款项存入银行；为扩大业务规模，该企业从银行取得借款50000元，款项存入银行；企业从银行提取现金30000元备用；购买桌椅等用具，价值8000元，款项未付；用银行存款归还所欠账款8000元；用现金支付当月办公用电话费600元；对外销售材料，取得收入20000元，款项存入银行；因特殊原因，投资者撤回投入资本20000元。149 400 600 50 000 80 000 20 000（一）设置会计科目的意义和原则 对会计要素进行分类所形成的具体项目。它是
9、进行会计核算的基础，而设置会计科目是会计核算的一种专门方法。设置会计科目应遵循以下原则：1、完整性原则 2、适用性原则 3、稳定性原则 4、统一性与灵活性相结合的原则 5、清晰性原则第二节会计科目与账户一、会计科目（二）会计科目的内容和级次、会计科目的内容资产类银行存款固定资产负债类应付账款短期借款所有者权益类实收资本资本公积成本类生产成本制造费用本年利润利润分配损益类主营业务收入主营业务成本销售费用投资收益会计科目、会计科目的级次（1）总分类科目 一级科目或总账科目，一般由财政部统一制定 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，
10、可提供总括指标（2）明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款大地公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款 大地公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目 二级科目 总分类科目和所属明细科目之间，在性质上是从属关系，在数量上是相等关系。二、会计账户账户指根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有一定格式 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具 重要地位：会计核算的一种专门方法联系与
11、区别二、会计账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。1、实际工作中常用账户的基本格式2、账户基本结构的简化形式T形账户3、会计账户提供的信息 1、练习对会计要素进行分类，并熟练掌握它们之间的相互关系。要求：划分各项目的类别。出纳员处存放现金1 700元；存入银行的存款2 939 300元；投资者投入的资本金13 130 000元；向银行借入三年期的借款500 000元；向银行借入半年期的借款300 000元；原材料库存417 000元；生产车间正在加工的产品584 000元；产成品库存520 000元；对外短期投资60 000元；公司办公楼价值5 700 00
12、0元；公司机器设备价值4 200 000元；公司运输设备价值530 000元；公司的资本公积金共960 000元；盈余公积金共440 000元；外欠其企业设备款200 000元。拥有某企业发行的三年期公司债券650 000元；上年尚未分配的利润70 000元。应收外单位产品货款43 000元；2、练习与掌握经济业务的类型及对会计等式的影响。资料：某公司200年5月31日的资产负债表显示资产总计375 000元，负债总计112 000元，该公司200年6月发生如下经济业务：用银行存款购入全新机器一台，价值30 000元；投资人投入原材料，价值10 000元；以银行存款偿还所欠供应单位账款5 00
13、0元；收到供应单位所欠账款8 000元，存入银行；将一笔长期负债50 000元转为对企业的投资；按规定将20 000元资本公积金转为实收资本；要求：根据6月发生的经济业务，说明经济业务对会计要素的影响；计算6月末该公司的资产总额、负债总额和所有者权益总额。u 权责发生制与收付实现制P179 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。如何确认收入或费用，一般有两种标准：权责发生制 以应归属期为标准收付实现制 以是否收到或支出现金为标准第三节会计核算基础 收付实现制简介：收入和费用的确认时间与收付款的期间一致。确认标准：实收实付 适用范围：事业单位等采用
14、。收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。权责发生制对收入的确认：凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理：凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理。权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理。应付利息 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理。权责发生制运用应收、应付、预收、预付等项目来记录会计要素。以权责发生制为基础计量的盈亏较为准确，但期末需要对账簿记录进行调整。企业需要编制以收付实现制为基础的现金流量表，来弥补权责发生制的不足。权责发生制与收付实现制的比较 对下列经济业务内容，按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。销售产品5 000元，货款存入银行；销售产品10 000元，货款尚未收到；付712月份的租金3 000元；收到上月应收的销货款8 000元；收到购货单位预付货款4 000元，下月交货；本月应付水电费400元，下月支付。