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1、通过本章教学，要求同学们：通过本章教学，要求同学们：重点学习和掌握：重点学习和掌握：1 1、持有至到期投资的购入以及溢价、折价、持有至到期投资的购入以及溢价、折价的摊销方法和到期收回的核算；的摊销方法和到期收回的核算；2 2、长期股权投资核算的本钱法和权益法以、长期股权投资核算的本钱法和权益法以及本钱法与权益法之间的转换；及本钱法与权益法之间的转换；3 3、长期投资减值准备的核算。、长期投资减值准备的核算。5.1 持有至到期投资持有至到期投资5.2 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资：持有至到期投资：是指企业以购入的到期日固定、是指企业以购入的到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确
2、意图和能收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，一般有政府债券、公力持有至到期的各种债券，一般有政府债券、公司债券和金融债券三类。司债券和金融债券三类。持有至到期投资具有风险小，一般不承担责任，持有至到期投资具有风险小，一般不承担责任，但获得经济利益有限的特点。但获得经济利益有限的特点。 按债券付息情况不同可分为：按债券付息情况不同可分为： 到期一次还本付息；到期一次还本付息； 到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；企业认购的债券，其发行方式有三种：企业认购的债券，其发行方式有三种：一是按债券的面值发行；一是按债券的面值发行；二是按高于债券的面值发行，亦称溢价发
3、行；二是按高于债券的面值发行，亦称溢价发行；三是按低于债券面值发行，亦称折价发行。三是按低于债券面值发行，亦称折价发行。企业无论是按面值购入的债券，还是按溢价或折企业无论是按面值购入的债券，还是按溢价或折价购入的债券，均以购入债券的取得本钱作为价购入的债券，均以购入债券的取得本钱作为入账价值。入账价值。 制度规定：制度规定：长期债权投资取得的本钱，是指取得长期债权投资长期债权投资取得的本钱，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。用。价款中包含的已到期尚未领取的利息，作为应收工价款中包含的已到期尚未领取的利息，作为应收工程单独
4、核算，不构成债权投资的本钱；程单独核算，不构成债权投资的本钱；价款中包含尚未到期的债券利息，构成长期债券投价款中包含尚未到期的债券利息，构成长期债券投资本钱，并在长期债权投资中单独核算。资本钱，并在长期债权投资中单独核算。 购置长期债券时，实际支付的税金、手续费等相购置长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成投资本钱，关费用一般应当构成投资本钱， 但如金额较小，可于购入时一次计入损益；但如金额较小，可于购入时一次计入损益； 如金额较大，计入投资本钱，于债券持有期间如金额较大，计入投资本钱，于债券持有期间内，分期摊销，调整相关债券利息收入内，分期摊销，调整相关债券利息收入 利息调
5、整利息调整一溢价或折价一溢价或折价当债券票面利率高于市场利率当债券票面利率高于市场利率 溢价发行对发行单位而言溢价发行对发行单位而言 溢价购入对购置单位而言溢价购入对购置单位而言如果债券的票面利率低于市场利率如果债券的票面利率低于市场利率 折价发行对发行单位而言折价发行对发行单位而言 折价购入对购置单位而言折价购入对购置单位而言 长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：应收利息是指构成债券初始投资本钱的债券利息。应收利息是指构成债券初始投资本钱的债券利息。 债券投资债券投资溢价或折价溢价或折价( (债券初始债券初始投资成本投资成本- -应收应收利息利息) )
6、- -债券债券面值面值债券的溢价或折价应采用直线法或实际利率法予以摊债券的溢价或折价应采用直线法或实际利率法予以摊销销。 长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，调整各期的投资收益券利息收入同时进行，调整各期的投资收益。 当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用，确认为当期投资收益。销的债券费用
7、，确认为当期投资收益。直线法是指将长期债券投资的溢价或折价在债直线法是指将长期债券投资的溢价或折价在债券的存续期内平均摊销的一种方法。券的存续期内平均摊销的一种方法。在直线法下，每期应摊销的债券溢价或折价可在直线法下，每期应摊销的债券溢价或折价可用下式表示：用下式表示： 利息调整的摊销额利息调整的摊销额债券的溢折价金额债券的溢折价金额债券的有效期债券的有效期每期应每期应收利息收利息面值面值票面利率票面利率本期持有月份本期持有月份/12（即投资收益）（即投资收益）每期利息收入每期应收利息每期利息收入每期应收利息- -每期应摊销的溢价每期应摊销的溢价 或每期应收利息或每期应收利息+ +每期应摊销的
8、折价每期应摊销的折价实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值期初账面价值( (也叫摊余本钱而不是债券也叫摊余本钱而不是债券面值，求得各期的利息收入，然后，按各期面值，求得各期的利息收入，然后，按各期应收利息与利息收入的差额，作为各期溢、折应收利息与利息收入的差额，作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。价的摊销金额的一种方法。实际利率的计算：实际利率的计算：如为分期付息债券，应当根据以下关系式测算如为分期付息债券，应当根据以下关系式测算债券债券面值面值+ +债券债券溢价溢价债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券
9、各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值债券债券折价折价债券债券面值面值- -债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值或：或：上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率 实际本实际本钱钱如为到期一次还本付息债券，用以下关系式测算如为到期一次还本付息债券，用以下关系式测算债券债券面值面值+ +债券溢价债券溢价债券到期应收本金和利债券到期应收本金和利息的贴现值息的贴现值（- -债券折价）债券折价）上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率实务中，分期收取利息的，可采用实务中，分期收取
10、利息的，可采用“插入法计算得插入法计算得出实际利率。出实际利率。如为到期一次收取本金和利息的，可用下式计算实际如为到期一次收取本金和利息的，可用下式计算实际利率：利率：1-ni投资成本到期值实际利率 实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价，可用如下计算公式计算：价，可用如下计算公式计算：每期债券溢价或每期债券溢价或折价的摊销额折价的摊销额债券应收利息债券应收利息- -债券实际利息债券实际利息债券应收利息债券面值债券应收利息债券面值票面利率票面利率债券实际利息债券期初账面价值债券实际利息债券期初账面价值实际利率实际利率持有至到期投资持有至到期投资债券面值、
11、应收利息、利息调整债券面值、应收利息、利息调整购入债券的面值购入债券的面值购入债券的溢价额（借差）购入债券的溢价额（借差）当期应分摊的折价额（摊销贷当期应分摊的折价额（摊销贷差）差）到期还本付息债券的应收利息到期还本付息债券的应收利息购入债券的折价额（贷差）购入债券的折价额（贷差） 当期应分摊的溢价额（摊销借差）当期应分摊的溢价额（摊销借差）到期收回的本息到期收回的本息转让、出售债券的账面价值转让、出售债券的账面价值 借余：企业持有的长期债权投资借余：企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢、折价额的本息和未摊销的溢、折价额 （摊余成本）（摊余成本） 例例5151： 1 1大兴公司于大兴公司于
12、 4 4月月1 1日购入长城公司于日购入长城公司于 l l月月1 1日发行的日发行的5 5年期债券，该债券的面值为年期债券，该债券的面值为8000080000元，元，年利率为年利率为1010。截止到购置日止的利息为。截止到购置日止的利息为 元元800008000010103 31212，假设无相关费用。公司，假设无相关费用。公司实际支付的全部价款为实际支付的全部价款为8 8 元。该债券到期一次还元。该债券到期一次还本付息。本付息。其会计分录为：其会计分录为：借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80 000 80 000 持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 2 000
13、 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 82 000 82 0002 2 年末，大兴公司计算本年持有的长城公年末，大兴公司计算本年持有的长城公司债券全年的应收利息为司债券全年的应收利息为60006000元元(80000(8000010109 912 )12 )。其会计分录为：其会计分录为：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 6000 6000 贷：投资收益贷：投资收益 6000 60003 3 各年末，大兴公司计算当年持有各年末，大兴公司计算当年持有的长城公司债券全年的应收利息为的长城公司债券全年的应收利息为80008000元元(80000(800001010) )。各期其会
14、计分录为：各期其会计分录为：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 8000 8000 贷：投资收益贷：投资收益 8000 8000应当指出，按面值购入的债券，每期的利息应当指出，按面值购入的债券，每期的利息收入就等于每期的应收利息。收入就等于每期的应收利息。4 4 1 1月月1 1日，大兴公司收回到期的长城公司债日，大兴公司收回到期的长城公司债券本息共券本息共1 01 0元，其中本金元，其中本金8000080000元，五年累计元，五年累计的已计利息的已计利息4000040000800080005 5元。元。其会计分录为：其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 120 000
15、120 000 贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80000 80000 持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 40000 400001购入时的会计处理：购入时的会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 债券面值债券面值 面值面值 应收利息未到期的债券利息应收利息未到期的债券利息 利息调整利息调整 溢价额溢价额 应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款贷：银行存款 实付款实付款 每期结账时计提利息并摊销溢价额每期结账时计提利息并摊销溢价额2期末计提利息并摊销溢价：期末计提利息并摊销溢价：借：持有至到期投资借：持有至
16、到期投资应收利息本期计提的应收利应收利息本期计提的应收利息息 或：应收利息或：应收利息贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整应摊销的溢价额利息调整应摊销的溢价额 投资收益投资收益 差额差额 大兴公司大兴公司 1 1月月1 1日购入不准备随时变化的金利来公司于日购入不准备随时变化的金利来公司于 1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为6%6%，债券面值，债券面值10001000元，企业按元，企业按10301030元的价格购入元的价格购入100100张，假设无相张，假设无相关费用，该债券每年付息一次，最后一次利息连同本关费用，该债券每年付息一次，最后一次
17、利息连同本金一起支付。金一起支付。1 1购入时购入时 1 1月月1 1日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 利息调整利息调整 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 000 103 000 2 2大兴公司于以后各年年度终了计算债券利大兴公司于以后各年年度终了计算债券利息并按直线法摊销溢价额时：息并按直线法摊销溢价额时：借：应收利息借：应收利息 6000 6000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 1000 1000 投资收益投资收益 5000 50003 3以后各年收到债券利息时：以后各年收到债券利息时：
18、 借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：应收利息贷：应收利息 6000 60004 4到期收回本金及最后一次债券利息时：到期收回本金及最后一次债券利息时：借：银行存款借：银行存款 106 000 106 000 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000100 000 应收利息应收利息 6 000 6 000永发公司永发公司19951995年年1 1月月2 2日购入万宏公司同年日购入万宏公司同年1 1月月1 1日发行日发行的的5 5年期债券，票面利率年期债券，票面利率1212，债券面值，债券面值1 0001 000元，元，企业按企业按1 0501 050元
19、的价格购入元的价格购入8080张，假设无相关税费，张，假设无相关税费，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。次利息。假设永发公司按年计算利息，所计提利息按实际利率假设永发公司按年计算利息，所计提利息按实际利率法摊销溢价：法摊销溢价： (1) (1)投资时投资时: : 投资本钱投资本钱(80(801050) 840001050) 84000 减：债券面值减：债券面值(80(801000) 800001000) 80000 债券溢价债券溢价 4000 4000(2)(2)购入债券时的会计分录购入债券时的会计分录借：借：持有至到期投资持有至到
20、期投资债券面值债券面值 80000 80000 利息调整利息调整 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 84000 84000(3)(3)计算债券利息并按计算债券利息并按实际利率法实际利率法摊销溢价摊销溢价实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的期实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值而不是债券面值，求得各期的利初账面价值而不是债券面值，求得各期的利息收入，然后，按各期应收利息与利息收入的差息收入，然后，按各期应收利息与利息收入的差额，作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。额，作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。如为分期付息债券，应当根据以下关系式测算如为分期付息债
21、券，应当根据以下关系式测算债券债券面值面值+ +债券债券溢价溢价债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值债券债券折价折价债券债券面值面值- -债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值或：或：上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率 如为到期一次还本付息债券，用以下关系式测算如为到期一次还本付息债券，用以下关系式测算债券债券面值面值+ +债券溢价债券溢价债券到期应收本金和债券到期应收本金和利息的贴现值利息的贴现值（- -债券折价）债券折价
22、）上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率实务中可采用实务中可采用“插入法计算得出。插入法计算得出。实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价，实际利率法下，每期应摊销的债券溢价或折价，可用如下计算公式计算：可用如下计算公式计算：每期债券溢价或每期债券溢价或折价的摊销额折价的摊销额 债券应收利息债券应收利息- -债券实际利息债券实际利息债券应收利息债券面值债券应收利息债券面值票面利率票面利率债券实际利息债券期初账面价值债券实际利息债券期初账面价值实际利率实际利率采用实际利率法摊销债券溢价采用实际利率法摊销债券溢价 采用插值法计算，本例的实际利率为采用插值法计算，本例的
23、实际利率为10.6610.66。债券溢折价摊销如下表所示债券溢折价摊销如下表所示债券溢价摊销表债券溢价摊销表( (实际利率法实际利率法单位：元单位：元 (4)(4)各年会计分录如下各年会计分录如下： 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 954 8 954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646 646 19961996年年1212月月3131日：日： 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 886 8 886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714 714 1995 1995年年12
24、12月月3131日：日： 19971997年年1212月月3131日：日： 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 809 8 809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791 791 19981998年年1212月月3131日：日： 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 725 8 725 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875 875 各年收到债券利息时：各年收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款9 6009 600 贷：应收利息贷：应收利息9 6009 600 12 12月月31
25、31日：日： 借：应收利息：借：应收利息： 9 600 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 626 8 626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974 974到期时，到期时，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整账户无余额。利息调整账户无余额。收回债券投资本金及最后一期利息的会计处理：收回债券投资本金及最后一期利息的会计处理：借：银行存款借：银行存款89 60089 600贷：应收利息贷：应收利息9 6009 600持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80 000 80 0001购入时的会计处理：购入时的会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 债券面值债券
26、面值 面值面值 应收利息未到期的债券利息应收利息未到期的债券利息 应收利息应收利息 已到期但尚未领取的利息已到期但尚未领取的利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 折价额折价额 银行存款银行存款 实付款实付款 每期结账时计提利息并摊销折价额：每期结账时计提利息并摊销折价额：2期末计提利息并摊销溢价：期末计提利息并摊销溢价：借：借：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益例例5454：兴盛公司于：兴盛公司于 1 1月月1 1日用日用90 00090 000元的价格购入元的价格购入特莱公司同日发行的年期
27、债券，债券面值为特莱公司同日发行的年期债券，债券面值为100 100 000000元，年利率为元，年利率为% %。无手续费。该债券为到期一。无手续费。该债券为到期一次还本付息债券。债券折价采用直线法摊销，次还本付息债券。债券折价采用直线法摊销，1 1 1 1月月1 1日购入时的会计分录：日购入时的会计分录：借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10 000 10 000 银行存款银行存款 90 000 90 0002 末，计息、摊销折价会计处理：末，计息、摊销折价会计处理：应收利息应收利息=1
28、00000%= 000元元本期应摊销的折价本期应摊销的折价=10 000/= 000元元会计分录：会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 000 5 000 贷：投资收益贷：投资收益 11 000 11 000该公司该公司 年末会计处理同上。年末会计处理同上。到期时，到期时，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整账户无余额。利息调整账户无余额。收回债券投资本金及全部利息的会计处理：收回债券投资本金及全部利息的会计处理：借：银行存款借：银行存款112 000112 000贷：贷：持有至到期投资持有至
29、到期投资应收利息应收利息 12 000 12 000持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000假设例假设例5454的债券折价采用实际利率法摊销，的债券折价采用实际利率法摊销，1 1 1 1月月1 1日购入时的会计分录相同：日购入时的会计分录相同：借：借：持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10 000 10 000 银行存款银行存款 90 000 90 0002 末，计息、摊销折价会计处理：末，计息、摊销折价会计处理：票面利息票面利息=100000%= 000元元实
30、际利率实际利率i的计算：的计算： 债券债券面值面值+ +债券溢价债券溢价债券到期应收本金和债券到期应收本金和利息的贴现值利息的贴现值（- -债券折价）债券折价）90000=90000=100000+1 100000+1 1/1/1+i1+i22实际利率实际利率i=i=11 /9000011 /900001/2 -1= 11.55%1/2 -1= 11.55%本期实际利息本期实际利息=90000=9000011.55% =10 39911.55% =10 399本期应摊销的折价本期应摊销的折价=10399-6000=4 399=10399-6000=4 399元元2 末会计处理：末会计处理：会计
31、分录：会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 399 4 399 贷：投资收益贷：投资收益 10 399 10 3992 末，计息、摊销折价会计处理：末，计息、摊销折价会计处理：票面利息票面利息=100000%= 000元元下一年：下一年： 期初账面价值期初账面价值=100000-5601+6000=100399元元 或：或： =90000+4399+6000=100399元元 实际利息实际利息=10039911.55% 11601 元元 应摊销的折价应摊销的折价=11601-6000=5 601
32、元元假设是最后一年：假设是最后一年： 应摊销的折价应摊销的折价=10 000-4399=5601元元 实际利息实际利息=6000+5601=11 601 元元2 末会计处理：末会计处理：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 601 5 601 贷：投资收益贷：投资收益 11 601 11 601到期时，到期时，“持有至到期投资持有至到期投资溢折价账户无余额。溢折价账户无余额。收回债券投资本金及全部利息的会计处理：收回债券投资本金及全部利息的会计处理：借：银行存款借：银行存款112 000112 000贷：
33、贷：持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 12 000 12 000持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 5.1.4 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值1 1、计提减值损失、计提减值损失持有至到期投资的减值是指长期债权投资预计持有至到期投资的减值是指长期债权投资预计未来现金流量现值低于投资的账面价值所发未来现金流量现值低于投资的账面价值所发生的损失。生的损失。企业至少每年年末检查一次。企业至少每年年末检查一次。如果由于被投资单位经营状况等原因导致其预如果由于被投资单位经营状况等原因导致其预计未来现金流量现值低于投资的账面价值，计未来现金流量
34、现值低于投资的账面价值，应将预计未来现金流量现值低于长期投资账应将预计未来现金流量现值低于长期投资账面价值的差额作为当期损失，计入面价值的差额作为当期损失，计入“资产减资产减值损失。值损失。Dr：资产减值损失：资产减值损失Cr：持有至到期投资减值准备：持有至到期投资减值准备A A公司于公司于 1 1月月1 1日按面值购置日按面值购置B B公司同日发行的三年期公司同日发行的三年期债券债券5050万元，年利率万元，年利率5%5%。 12 12月月3131日检查该项投资日检查该项投资时，发现时，发现B B公司因经营不善亏损严重，按规定的方法公司因经营不善亏损严重，按规定的方法确定预计未来现金流量的现
35、值为确定预计未来现金流量的现值为4545万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：应提减值准备应提减值准备 =450000-500000 =450000-5000001+5%1+5%=75000=75000元元例例5555：Dr：资产减值损失：资产减值损失 75 000Cr：持有至到期投资减值准备：持有至到期投资减值准备 75 0002 2、已确认的减值损失得以恢复后的转回、已确认的减值损失得以恢复后的转回 了了 解解 预计未来现金流量现值，可以按持有至到期投资初始确预计未来现金流量现值，可以按持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同约定的现行定的实际利率折现计算，也可以采用合同
36、约定的现行实际利率折现计算。实际利率折现计算。制度规定，持有至到期投资确认减值损失后，如有客观制度规定，持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值得以恢复，应在原确认的减证据说明该金融资产价值得以恢复，应在原确认的减值损失内予以转回。值损失内予以转回。但转回的金额不应超过假设不计减值准备情况下的摊余但转回的金额不应超过假设不计减值准备情况下的摊余本钱。本钱。Dr：持有至到期投资减值准备：持有至到期投资减值准备Cr：资产减值损失：资产减值损失1 购入债券：入账价值确实定及会计处理 面值购入 溢价购入 折价购入2 债券利息、溢价/折价的摊销的会计处理3 溢价/折价摊销的方法： 直
37、线法 实际利率法4 债券到期收回本息所有的核算包括： 到期一次还本付息；到期一次还本付息； 到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；长期股权投资长期股权投资是指企业投出各种资产取得被投资企业是指企业投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。包括购入的股票和股权且不准备随时出售的投资。包括购入的股票和其他股权投资。其他股权投资。长期股权投资的主要目的是为了长远利益影响、控制长期股权投资的主要目的是为了长远利益影响、控制被投资单位。投资方一旦投资后，便成为被投资单被投资单位。投资方一旦投资后，便成为被投资单位的股东，通常享有投票表决权、收益分配权等股位的股东，通常享有投票表决权、收
38、益分配权等股东的权利东的权利。长期股权投资可依据投资对象和对被投资单位长期股权投资可依据投资对象和对被投资单位产生的影响进行分类。见以下图所示：产生的影响进行分类。见以下图所示：长期股权投资分类图长期股权投资分类图长期股权投资分长期股权投资分类类按投资按投资对象对象按对被投资按对被投资单位产生的单位产生的影响影响共同控制型股共同控制型股权投资权投资其他股权投资其他股权投资控制型股权控制型股权投资投资股票投资股票投资直接或间接拥有直接或间接拥有被投资单位被投资单位50%以上的股权以上的股权长期股权投资长期股权投资的二级明细帐的二级明细帐拥有被投资单位拥有被投资单位50%以下的股权，以下的股权，但
39、拥有实质控制但拥有实质控制权权其他类型股权其他类型股权投资投资重大影响型股重大影响型股权投资权投资成本法成本法权益法权益法 股票投资是指企业通过购置期限在一年以上不含股票投资是指企业通过购置期限在一年以上不含一年各种股票所形成的长期股权投资。一年各种股票所形成的长期股权投资。 其他股权投资是指企业直接以现金、实物资产或无其他股权投资是指企业直接以现金、实物资产或无形资产投入被投资单位，并获得被投资单位股份的形资产投入被投资单位，并获得被投资单位股份的投资。投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括
40、：能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括： A A公司公司 80% B 80% B公司公司 60% C 60% C公司公司 A公司拥有公司拥有C公司公司60% 1 1投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表以上的表决权资本。决权资本。直接拥有：直接拥有：A A公司公司 79% B 79% B公司公司间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的表决权资本半数以上的表决权资本A公司拥有公司拥有C公司公司80% 直接拥有直接拥有+间接拥有：间接拥有：80%20%B公司公司C公司公司60%A公司公司2 2投资企业虽
41、然拥有被投资单位投资企业虽然拥有被投资单位50%50%或以下的表决或以下的表决权资本，但具有实质控制权。具体可通过以下情况权资本，但具有实质控制权。具体可通过以下情况判断：判断：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有半数以上的表决权资本。有半数以上的表决权资本。根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权票权 共同控制
42、指按合同约定对某项经济活动所共有的控共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制实体是指由两个或多个实体共同投资制。共同控制实体是指由两个或多个实体共同投资建立的实体，被投资单位的财务和经营决策必须由建立的实体，被投资单位的财务和经营决策必须由投资双方或假设干方共同决定。投资双方或假设干方共同决定。 重大影响是指一个企业的财务和经营政策有参与决重大影响是指一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。策的权力，但并不决定这些政策。 无控制、共同控制、且无重大影响无控制、共同控制、且无重大影响 同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得非同
43、一控制下企业合并取得 企业合并取得企业合并取得 非企业合并取得非企业合并取得同一控制下企业合并取得的同一控制下企业合并取得的长期股权投资按被长期股权投资按被合并方的账面价值进行初始计量，即：合并方的账面价值进行初始计量，即：一同一控制下企业合并一同一控制下企业合并取得长期股权投资取得长期股权投资合并取得的合并取得的长期股权投长期股权投资初始成本资初始成本=合并日被合并方合并日被合并方所有者权益所有者权益账面价值账面价值应享有应享有被合并方被合并方股权的份额股权的份额1.1.以资产换取股权以资产换取股权合并方以支付货币资金、转让非现金资产或合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务方式取得被
44、合并方的股权，按其承担债务方式取得被合并方的股权，按其资产的账面价值减少相关资产，按差异调资产的账面价值减少相关资产，按差异调整资本公积。整资本公积。会计处理如下：会计处理如下：一同一控制下企业合并取得长期股权投资一同一控制下企业合并取得长期股权投资以资产换取股权的会计处理如下：以资产换取股权的会计处理如下：一同一控制下企业合并取得长期股权投资一同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 现金、非现金资产现金、非现金资产 资本公积资本公积 所减少的资产价值大于应享有的股权时：所减少的资产价值大于应享有的股权时：一同一控制下企业合并取得长期股权投资一同一控制下企业
45、合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 现金、非现金资产现金、非现金资产 资本公积资本公积 当所减少的资产价值小于应享有的股权时：当所减少的资产价值小于应享有的股权时：一同一控制下企业合并一同一控制下企业合并取得长期股权投资取得长期股权投资例例56： 甲公司和乙公司都属于大兴公司的子公司。甲公司和乙公司都属于大兴公司的子公司。 5月月1日，甲公司按照母公司的要求以日，甲公司按照母公司的要求以500万元的现金万元的现金和一项固定资产换取其持有的乙公司和一项固定资产换取其持有的乙公司60的股份。的股份。投资当日，乙公司所有者权益账面总额为投资当日，乙公司所有者权益账面总额为1
46、000万元。万元。甲公司用以投资的固定资产原价甲公司用以投资的固定资产原价40万元万元,已折旧已折旧10万万元元,无减值准备。甲公司的会计处理如下：无减值准备。甲公司的会计处理如下： 一同一控制下企业合并取一同一控制下企业合并取得长期股权投资得长期股权投资例例56： 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司( (投资本钱投资本钱) 600) 600万元万元 累计折旧累计折旧 10 10万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 500 500万元万元 固定资产固定资产 40 40万元万元 资本公积资本公积 70 70万元万元2.2.以发行股票等方式取得
47、的股权以发行股票等方式取得的股权合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额，按应享有被合并方所有者权益账面价值的份额，作为初始投资本钱，按所发行股票的面值做股作为初始投资本钱，按所发行股票的面值做股本，按差异调整资本公积。本，按差异调整资本公积。一同一控制下企业合并取得长期股权投资一同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 股股 本本资本公积资本公积 例例57A A公司和公司和B B公司都属于凯达公司的子公司。公司都属于凯达公司的子公司。 1 1月月1 1日，日，A A公司按照母
48、公司的要求以发行每股面值公司按照母公司的要求以发行每股面值1 1元的股票元的股票600600万股，换取母公司持有的万股，换取母公司持有的B B公司公司60%60%的股权，并以的股权，并以银行存款支付发行股票相关费用银行存款支付发行股票相关费用12 00012 000元。投资当元。投资当日，日，B B公司所有者权益账面总额为公司所有者权益账面总额为5 0005 000万元。万元。A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司( (投资本钱投资本钱) 3000) 3000万元万元 贷：股本贷：股本 600 600万元万元 银行存款银行存款 1.2 1.
49、2万元万元 资本公积资本公积 2398.8 2398.8万元万元非同一控制下企业合并，相对而言属于自愿交易。应非同一控制下企业合并，相对而言属于自愿交易。应当以公允价值为根底进行计量，资产的公允价值与当以公允价值为根底进行计量，资产的公允价值与账面价值之间的差异作营业外收支。账面价值之间的差异作营业外收支。其会计处理如下：其会计处理如下：二非同一控制下企业合并二非同一控制下企业合并取得长期股权投资取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本现金、非现金资产现金、非现金资产营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 凯利公司凯利公司 1 1月月2 2日以拥有的固定资产和专利权对肯特日
50、以拥有的固定资产和专利权对肯特公司投资，占肯特公司注册资本的公司投资，占肯特公司注册资本的19%19%，凯利公司，凯利公司为此支付的相关税费为此支付的相关税费50005000元。凯利公司投出资产的元。凯利公司投出资产的账面价值资料见表账面价值资料见表 例例58：162 00012 00040 000110 000账面价值账面价值70 00020 00050 000已提折旧已提折旧220 00060 000160 000 账面原价账面原价 合合 计计专利权专利权设备设备B设备设备A 项项 目目160 00010 00040 000110 000公允价值公允价值1 1月月2 2日凯利公司会计处理如