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1、初级会计学1初级会计学2第一节第一节 编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容 一、一、编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义二、编表前准备工作的内容二、编表前准备工作的内容二、编表前准备工作的内容二、编表前准备工作的内容1 1 1 1、期末账项调整、期末账项调整、期末账项调整、期末账项调整2 2 2 2、全面清查财产、全面清查财产、全面清查财产、全面清查财产,核实债务核实债务核实债务核实债务3 3 3 3、编制工作底稿、编制工作底稿、编制工作底稿、编制工作底稿4 4 4 4、对账、对账、对账、对账5 5 5 5、结账、结账、结账、结账 初
2、级会计学3第二节 期末账项调整 一、应计收入的账项调整n n如应收金融机构的存款利息、应收销货款等如应收金融机构的存款利息、应收销货款等n n凡凡属属于于本本期期收收入入，不不管管其其款款项项是是否否收收到到，都都应应作作为为本本期期收收入入，并并于于期期末末将将尚尚未未受受到到的的款款项项调调整入账。整入账。初级会计学4管理费用管理费用管理费用管理费用其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款银行存款银行存款银行存款银行存款8008008008008008001001008008008008008008001001002500250025002500业务说明：业务说明：各月末根据估算的银行存款
3、利息收入登记入账各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账 根据银行通知的银行存款利息收入登记入账根据银行通知的银行存款利息收入登记入账 将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账账 例例1 1初级会计学5二、应计费用的账项调整二、应计费用的账项调整n n如应付金融机构的借款利息等如应付金融机构的借款利息等n n企企业业在在本本期期已已耗耗用用，或或本本期期已已受受益益的的支支出出，理理应应归归属属为本期发生的费用为本期发生的费用初级会计学6银行存款银行存款银行存款银行存款预提费用预提费用预提费用预提费用管理费用管理费用管理费用管理费用2000
4、200020002000200020002000200020002000200020005800580058005800200200业务说明：业务说明：各月末根据估算的银行借款利息收入登记入账各月末根据估算的银行借款利息收入登记入账 根据银行通知的银行借款利息支出登记入账根据银行通知的银行借款利息支出登记入账 将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入账账 例例2 2200200初级会计学7三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于
5、本期收入或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入初级会计学8营业收入营业收入营业收入营业收入预收账款预收账款预收账款预收账款银行存款银行存款银行存款银行存款100010001000100012000120001200012000业务说明：业务说明：预收收入登记入账预收收入登记入账各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账账例例3 3初级会计学9n n四、费用分摊的账项调整n n如预付的保险费、报刊费、修理费等等如预付的保险费、报刊费、修理费等等n n本期已付款入账，但应由
6、本期和以后各期分别本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整分费用进行调整初级会计学10银行存款银行存款银行存款银行存款待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用管理费用管理费用管理费用管理费用480004800048000480004000400040004000业务说明：业务说明：预付全年保险费登记入账预付全年保险费登记入账各月末分摊本月应负担的保险费登记入账各月末分摊本月应负担的保险费登记入账例例4 4初级会计学11第三节第三节 对账和结账对账和结账n n对对账账是是指指会会计计核核算算中中，对对账账簿簿记
7、记录录所所进进行行的的核核对工作。对工作。n n目的：为保证账证相符、账账相符和账实相符。目的：为保证账证相符、账账相符和账实相符。n n对账工作分为三步：对账工作分为三步：1 1、账证核对、账证核对2 2、账账核对、账账核对3 3、账实核对、账实核对初级会计学12结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额发生额和期末余额结账的程序：结账的程序：1 1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的
8、费用全部业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。登记入账。登记入账。登记入账。2 2、结账时，应结出各个科目的期末余额。、结账时，应结出各个科目的期末余额。、结账时，应结出各个科目的期末余额。、结账时，应结出各个科目的期末余额。初级会计学13第四节第四节 财产清查财产清查一、财产清查的意义一、财产清查的意义 n财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。种
9、专门方法。n财产清查的作用：财产清查的作用：1 1、确保核算资料的真实可靠、确保核算资料的真实可靠2 2、健全财产物资的管理制度、健全财产物资的管理制度3 3、促进财产物资的安全完整及有效使用、促进财产物资的安全完整及有效使用4 4、保证结算制度的贯彻执行、保证结算制度的贯彻执行初级会计学14二、财产清查的分类 全面清查按照清查对象的范围分类局部清查按照清查的时间分类不定期清查定期清查财产清查分类初级会计学15三、财产清查方法三、财产清查方法（一）财产清查的一般程序n成立清查组织n业务准备工作n实施财产清查初级会计学16（二）财产清查的一般方法（二）财产清查的一般方法1、清查财产物资实存数的方
10、法n实地盘点法n技术推算法2、清查财产物资金额的方法n账面价值法n评估确认法n协商议价法n查询核实法初级会计学17四、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数当
11、实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损。务物资使用的，称为毁损。务物资使用的，称为毁损。务物资使用的，称为毁损。初级会计学18为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，为了核算和监督财产清查结果的账
12、务处理情况，需设置需设置需设置需设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户账户账户发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产批准转销的待处理财产盘盈数盘盈数发生额：发生的待处理发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转财产盘盈数以及批准转销的待处理财产盘亏和销的待处理财产盘亏和毁损数毁损数结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈的盘亏和毁损数与盘盈数的差额数的差额待处理财产损溢待处理财产损溢结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的差额的盘盈数与盘亏或毁损数的差额该账
13、户下设置该账户下设置该账户下设置该账户下设置“待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢”和和和和“待处待处待处待处理固定财产损溢理固定财产损溢理固定财产损溢理固定财产损溢”两个明细分类账户两个明细分类账户两个明细分类账户两个明细分类账户初级会计学19（一）存货清查结果的账务处理。（一）存货清查结果的账务处理。n一一般般的的处处理理方方法法是是：定定额额内内的的盘盘亏亏，应应增增加加费费用用；责责任任事事故故造造成成的的损损失失，应应由由过过失失人人负负责责赔赔偿偿；非非常常事事故故，如如自自然然灾灾害害，在在扣扣除除保保险险公公司司赔赔偿偿款款和和残残料料价价值
14、值后后，经经批批准准列列作作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。初级会计学20例6 盘亏例7 盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料其他应收款其他应收款待处理财产损益待处理财产损益管理费用管理费用营业外支出营业外支出原材料原材料查查查查明明明明原原原原因因因因前前前前查查查查明明明明原原原原因因因因后后后后待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用查查查查明明明明原原原原因因因因前前前前查查查查明明明明原原原原因因因因后后后后初级会计学21（二）固定资产清产结果的账务处理n出现盘亏的原因：自然灾害、责任
15、事故、和丢失等处理办法：n自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。n固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。初级会计学22例8 盘盈例9 盘亏固定资产固定资产待处理财产损益待处理财产损益营业外收入营业外收入待处理财产损溢待处理财产损溢查查查查明明明明原原原原因因因因前前前前查查查查明明明明原原原原因因因因后后后后固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢营业外支出营业外支出查
16、查查查明明明明原原原原因因因因前前前前查查查查明明明明原原原原因因因因后后后后累计折旧累计折旧其他应收款其他应收款初级会计学23n如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结合利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应地调整所得税。初级会计学24例10 结转利润之后所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用管理费用管理费用利润分配利润分配营业外支出营业外支出应交税金应交税金营业外收入营业外收入初级会计学25（三）货币资金清查结果的账务处理n银行存款的清查n现金清查
17、（现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。）初级会计学261 1、银行存款的清查、银行存款的清查 n核对账目n未达账项初级会计学27（1 1）核对账目）核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单初级会计学28（2 2）未达账项处理）未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：初级会计学29n企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。n企业已经入账而银行尚未入帐
18、的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。n银行已经入账而企业尚未入账的收入事项，如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。n银行已经入账而企业尚未入账的付出事项，如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业初级会计学302、银行存款余额调节表的编制方法。n余额调节法企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行
19、已付入账企业尚未入账账项n差额调节法企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额初级会计学31第五节第五节 工作底稿工作底稿工作底稿：将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集到一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。其编制的步骤：1）试算表的填制 将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内，同时将各账户的余额填入试算表的借方栏和贷方栏。初级会计学322）账项调整的填写首先，应确定其应借、应贷账户及金额，然后在账户调整栏内填写账项调整分录3）调整后试算表的填制将“试算表”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金额就是“调整后试算表”相应会计科目的金额，将其填入“调整后试算表”栏内。4）账项结转的填写对于期末应予结转的账项，首先应确定应借、应贷账户及金额。然后在“账项结转”栏内填写结转分录。