《财政总会计净状葱率产及年终业务.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财政总会计净状葱率产及年终业务.ppt（50页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、财政总会计的年终业务及会计报表第四章学习目的：学完本章内容后，你应当能够：1.掌握财政总会计净资产的概念、内容2.掌握财政总会计结余及预算周转金的核算3.掌握财政总会计的年终业务4.掌握财政总会计资产负债表的编制 总预算会计的净资产是指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减去负债的差额，包括各项结余及预算周转金等。资产负债净资产 资产负债净资产（收入支出）或 资产支出负债净资产收入 第一节 财政总会计净资产的核算 一、结余的核算二、预算周转金的核算（一）财政总会计结余的概念 结余是财政收支年度的执行结果，是指政府可以结转下年度使用，或可以重新安排使用的资金。结余为年结账户，每年的年末结转一次。
2、当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。总预算会计的结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。一、结余的核算 一般预算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果；基金预算结余是各级财政管理的政府性基金的年终执行结果；专用基金结余是各级财政管理的专用基金收支的年终执行结果；财政总会计的各项结余必须分别核算，不得混淆。结余的形成过程为：在年终清理后，将一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支的相关余额分别转账入相应的结余科目。结余科目为贷方余额账户，贷方记各项收入的转入数，借方记各项支出的转入数，借方余额表示预算赤字（亏损），需用红字记录。（二）结余的核算 设置“一般预算结余”、“基金
3、预算结余”、“专用基金结余”等总账账户。“一般预算结余”账户，用来核算各级财政预算收支的年终执行结果。贷方，记年终转账时，从“一般预算收入”、“补助收入一般预算”、“上解收入一般预算”、“调入资金”等账户转来的全年收入数；借方，记年终转账时，从“一般预算支出”、“补助支出一般预算”、“上解支出一般预算”等账户转来的全年支出数。增设预算周转金时，按增设数记入本账户的借方。“一般预算结余”账户年终贷方余额反映本年的预算滚存结余，贷方余额转入下年度。“基金预算结余”账户，用来核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。贷方，记年终转账时，从“基金预算收入”、“补助收入基金预算”等账户转来的全年收
4、入数；借方，记年终转账时，从“基金预算支出”、“补助支出基金预算”、“调出资金”等账户转来的全年支出数。年终，本账户贷方余额，反映本年基金预算滚存结余，转入下年度。本账户应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映出各项基金的结余。“专用基金结余”账户，用来核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。贷方，记年终转账时，从“专用基金收入”账户转入的全年收入数；借方，记年终转账时，从“专用基金支出”账户转入的全年支出数。年终，本账户贷方余额，反映本年专用基金的滚存结余，转入下年度。预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。设置预算周转金的原因：1.政府的
5、某些预算收支具有一定的季节性，财政部门在年度一开始，就要给用款单位按计划拨付各种经费，而收入却是逐日收取的，这样年初的收入往往不能立即满足支出的需要；2.预算资金在集中和分配过程中在途和周转占压等原因，会导致即使在计划年度预算收支平衡的情况下，季度或月份仍有可能发生收支脱节现象。二、预算周转金的核算 预算周转金，一般是从各级政府一般预算结余中设置和补充。各级政府预算周转金由本级政府财政部门管理，用于预算执行中的资金周转，不能安排预算支出或挪作他用，也不能转为结余，未经批准不能减少或增加。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。预算周转金的核定数额，应当与预算支出规模相适应。随着预算支出的逐年增长，
6、预算周转金也要相应地补充。根据预算法实施条例规定，“其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4%。”设置“预算周转金”(净资产类)总账账户，用来核算各级财政用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。贷方，记设置和补充预算周转金数；借方记预算周转金的减少，但实际上一般无发生数。本账户贷方余额，反映预算周转金实有数。为了简化核算手续，预算周转金存款合并在“国库存款”账户内，如果“国库存款”账户的余额小于“预算周转金”的数额，说明该级财政已动用了预算周转金的存款。预算周转金一般不需设置明细账。例1、省财政厅根据区域扶植发展计划，拨给东昌市财政局30 万元作为其新增预算周转金。市财政局会计分录如下会计
7、分录如下：借：国库存款一般预算存款 300000 贷：预算周转金 300000 举例例2、东昌市财政局经本级政府批准，从一般预算资金结余中补充预算周转金400000 元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：一般预算结余 400000 贷：预算周转金 400000 例3、因行政区划变动导致收支规模变动，东昌市财政局核减预算周转金20 万元。会计分录如下：借：预算周转金 200000 贷：一般预算结余 200000 一、财政总预算会计的年终业务 二、财政总预算会计的财务报表第二节 财政总会计的年终业务及会计报表 各级财政总预算会计，在年度终了前，应根据上级财政部门下达的本年度“财政决算编
8、审工作通知”和“财政决算结算办法”要求，全面进行年终清理和结算。在年终清理和结算的基础上办理年终转账、结账等事项，最后正式编报年度财政决算。一、年终业务财政总预算会计年终业务的内容：（一）年终清理（二）年终结算（三）年终结账财政总预算会计的年终清理是指年终时对全年各项财政资金（包括一般预算、基金预算、专用基金预算）的收支及其它有关事项进行全面清查和核对的活动。年终清理主要包括：1.核对年度预算：年终前，各级总预算会计，应配合预算管理部门把本级财政总预算与上、下级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。为了便于年终清理，本年预算的追加
9、追减和企事业单位的上划下划，一般截至11 月底为止。（一）年终清理2.清理本年预算收支：各级财政总预算会计，要设置“决算清理期”，并认真清理核实全年的预算收入和支出数字。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴入国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报齐当年的预算收入。3.组织征收机关和国库进行年度对账 年 度 终 了 后，国 库 支 库 应 设 置 十 天 的“库 款 报 解 整理 期”（“库 款 报 解 整 理 期”必 须 在 财 政 部 门 的“决算清理期”结束后才开始进行）。各 国 库 经 收 处12 月31 日 前 所 收 款 项 均 应 在“库 款 报解整理期”内
10、报达支库，列入当年决算。各 级 国 库 要 按 年 度 决 算 对 账 办 法 编 制 收 入 对 账 单，分 别 送 同 级 财 政 部 门、征 收 机 关 核 对 签 章，以 保 证财政收入数字的一致。4.清理核对当年拨款支出 各 级 总 预 算 会 计 对 本 级 各 单 位 的 拨 款 支 出 数应与单位的拨款收入数核对清楚。对 于 当 年 安 排 的 非 包 干 使 用 的 拨 款，其 结 余部 分 应 根 据 具 体 情 况 处 理。属 于 单 位 正 常 周转 占 用 的 资 金，可 仍 作 为 预 算 支 出 处 理；属于 应 收 回 的 拨 款，应 及 时 收 回，并 按 收
11、 回 数相 应 冲 减 预 算 支 出。属 于 预 拨 下 年 度 的 经 费，不得列入当年预算支出。5.清理往来款项 各级财政的暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了前认真清理结算，做到人欠收回，欠人归还。年终财政结算是指各级财政在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。具体结算流程为：1.按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额；2.与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数进行比较；3.结合借垫款项（与上级往来、与下级往来），计算出全年最后应补或应退数额；4.填制“年终财政决算结算单”；5.经核对无误后，作为年终财政结算凭证，编制会计分录
12、，登记入账。（二）年终财政结算 年终结算的主要内容有：1.预算管理体制的结算，即体制结算（预算管理体制是指处理各级政府间财政分配关系的一项基本制度，其核心是各级政府预算收支范围和管理职权的划分，它涉及到国家财力如何在中央与地方之间以及地方各级政府之间进行分配。体制结算内容包括原体制补助或上解结算和税收返还收入 结算）2.专项拨款补助结算（特大自然灾害救济费、特大防汛补助费、科技三项费、支援农村生产建设支出、挖潜改造资金支出、支援不发达地区支出、部分政策性价格补贴支出、抚恤和社会福利救济支出、社会保障支出以及其他支出等）3.企事业单位财务隶属关系改变后预算划转的结算（单位隶属关系的改变必然引起两
13、级政府之间的收支变化，在年终办理两级财政之间的结算）4.国家采取重大经济政策和改革措施引起两级财政资金相互转移，影响原来确定的收支基数，包括：（1）原属于下级的财政收入转移到上级财政，如增加新收入、税收政策引起税率变化等，上级财政与下级财政需要重新确定新的收入分成办法，从而引起结算事项；（2）原属于上级财政的收入转移到下级财政；（3）原应由下级财政负担的支出转移到上级财政；（4）原应由上级财政负担的支出转移到下级财政 结算工作政策性较强，计算较为复杂。年度终了各级财政部门要按照上级财政部门的要求，将涉及年终结算的各项事项及有关的结算数据、结算资料及结算依据等，按规定及时上报到上级财政部门，经上
14、级财政审查同意后再办理上级财政与下级财政之间的年终结算事项。同时编制财政总决算结算单，并以文件的形式正式通知下级财政部门，作为上级财政部门审定下级部门的决算收入、决算支出和各项内容的意见，以及上级财政部门与下级财政部门之间本年度资金往来等结算的依据。财政总决算结算单编制完毕后，本年度的财政结算工作才告结束。东昌市财政局2012 年按照与省财政厅协定的财政管理体制，进行上、下级财政总预算之间的年终结算事项，并进行账务处理。该市2012 年全年预算收入任务为600,000,000 元，年终预算执行结果为：全市预算收入实际完成为610,000,000 元，省财政尚未拨给市的专项补助为10,000,0
15、00 元、尚未拨给市的税收返还收入为350,000,000 元；市尚未上解的专项上解款12,000,000 元；5 月份省财政已拨给调度款340,000,000 元；市上年结余5,000,000 元；全年预算实际支出为942,000,000 元。年终财政结算业务实例 表4-1：2012 年决算结算单编制单位：市财政局 单位：万元 类别 类别 项目 项目 金额 金额 类别 类别 项目 项目 金额 金额收入 收入1.1.核定预算数 核定预算数 60000 60000市财 市财政收 政收支平 支平衡情 衡情况 况1.1.收入总计 收入总计 97500 975002.2.决算收入数 决算收入数 610
16、00 61000 决算收入 决算收入 61000 610003.3.超收数 超收数 1000 1000 上年结余 上年结余 500 500支出 支出1.1.市可得财力 市可得财力 95800 95800 省补助款 省补助款 36000 360002.2.决算支出 决算支出 94200 94200 2.2.支出合计 支出合计 95400 954003.3.收支结余 收支结余 1600 1600 决算支出 决算支出 94200 94200上解 上解市应上解省财政款 市应上解省财政款1200 1200 上解支出 上解支出 1200 1200其中：体制上解 其中：体制上解3.3.年终滚存结余 年终滚存
17、结余 2100 2100 专项上解 专项上解 1200 1200资金 资金结算 结算1.1.省应补助款 省应补助款 36000 36000补助 补助省财政应补助市财政款 省财政应补助市财政款36000 36000 2.2.市少上解款 市少上解款 1200 1200其中：税收返还收入 其中：税收返还收入35000 35000 3.3.省已拨调度款 省已拨调度款 34000 34000 专项补助 专项补助 1000 1000 4.4.省欠拨调度款 省欠拨调度款 800 800该市财政实际应得财力为：应得预算收入600,000,000 元 实得超收收入10,000,000 元 专项补助收入10,00
18、0,000 元 税收返还收入350,000,000 元 专项上解款12,000,000 元市财政实际应得财力=+即600,000,000+10,000,000+350,000,000+10,000,00012,000,000=958,000,000 年终结算应做的会计分录：（1）市财政总预算会计对上述省尚未拨的专项补助款10,000,000 元，税收返还收入350,000,000 元，通过“与上级往来”账户，直接向上级财政进行结算。填制记账凭证。会计分录如下（有错，见书70 页）：借：与上级往来 360000000 贷：补助收入一般预算专项 10000000 税收返还 350000000（2）
19、市财政总预算会计对上述尚未上解的专项上解款12,000,000 元，通过“与上级往来”账户，直接向省财政进行结算。填制记账凭证。会计分录如下：借：上解支出一般预算专项 12000000 贷：与上级往来 120000005 月份收到调度款时，会计分录如下：借：国库存款 340000000 贷：与上级往来调度款 340000000 与上级往来 340000000 360000000 12000000 8000000（3）省财政总预算会计按结算单给该市补拨了补助款8000000 元，市财政总预算会计的会计分录为：借：国库存款一般预算存款 8000000 贷：与上级往来 8000000财政总预算会计经
20、过年终清理和结算后，即进行年终结账工作。年终结账是编制决算的基础。此项工作包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。（三）年终结账 1.年终转账 首先把清理和结算中发生的会计事项全部逐笔记入旧账，记账凭证按实际处理日期填制并按12 月份连续编号；账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12 月份合计数和全年累计数，结出12 月末的余额；编制结账前的“资产负债表”；试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制12 月31 日的记账凭单办理结账冲转；得到年终决算的资产负债表。结 结 账 账 前 前 资 资 产 产 负 负 债 债 表 表 科目编号 科目编号 资产部类 资产
21、部类 年初数 年初数 期末数 期末数 科目编号 科目编号 负债部类 负债部类 年初数 年初数 期末数 期末数 101 101国库存款 国库存款 120982000 120982000 211 211暂存款 暂存款102 102其他财政存款 其他财政存款 765000 765000 212 212与上级往来 与上级往来104 104有价证券 有价证券 1529000 1529000 222 222借入款 借入款105 105在途款 在途款 负债合计 负债合计111 111暂付款 暂付款 净资产类 净资产类112 112与下级往来 与下级往来 301 301一般预算结余 一般预算结余 479100
22、0 4791000 121 121预拨经费 预拨经费 30000 30000 305 305基金预算结余 基金预算结余 1860000 1860000 122 122基建拨款 基建拨款 400000 400000 307 307专用基金结余 专用基金结余 20000 20000 资产合计 资产合计 123706000 123706000 321 321预算周转金 预算周转金 3418000 3418000 净资产合计 净资产合计 10089000 10089000 支出类 支出类 收入类 收入类 379600 379600501 501一般预算支出 一般预算支出 942000000 94200
23、0000 401 401一般预算收入 610000000 610000000 505 505基金预算支出 基金预算支出 4563000 4563000 405 405基金预算收入 基金预算收入 5768000 5768000 507 507专用基金支出 专用基金支出 900000 900000 407 407专用基金收入 专用基金收入 1000000 1000000 511 511补助支出 补助支出 6688000 6688000 411 411补助收入 补助收入 460000000 460000000 512 512上解支出 上解支出 12000000 12000000 412 412上解收
24、入 上解收入 3000000 3000000 514 514调出资金 调出资金 1000000 1000000 414 414调入资金 调入资金 1000000 1000000 支出合计 支出合计 967151000 967151000 收入合计 收入合计 1080768000 1080768000 资产部类合计 资产部类合计 1090857000 1090857000 负债部类合计 负债部类合计 1090857000 1090857000 注：（1）补助收入中，一般预算补助收入为360000000 元。（2）补助支出中，一般预算补助支出为5903000 元。（3）上表中的上解收入和上解支出均
25、为一般预算的上解收入和上解支出。例1、东昌市财政局将一般预算部分总账和有关明细账期末余额办理转账：（1）将全年的一般预算收入610000000 元、补助收入一般预算360000000 元、上解收入3000000 元、调入资金1000000 元，转入“一般预算结余”账户。借：一般预算收入 610000000 补助收入一般预算 360000000 上解收入 3000000 调入资金 1000000 贷：一般预算结余 974000000转账分录（2）将全年的一般预算支出942000000 元、补助支出一般预算补助5903000 元、上解支出12000000 元转入“一般预算结余”账户。会计分录如下：
26、借：一般预算结余 959903000 贷：一般预算支出 942000000 补助支出一般预算 5903000 上解支出 12000000（3）经本级政府批准，从本级政府一般预算结余中补充本级预算周转金200000 元。会计分录如下：借：一般预算结余 200000 贷：预算周转金 200000例2、东昌市财政局将基金预算部分各总账和有关明细账期末余额办理转账：（1）将全年的基金预算收入5768000 元、补助收入基金预算100000000 元转入“基金预算结余”账户。会计分录如下：借：基金预算收入 5768000 补助收入基金预算 100000000 贷：基金预算结余 105768000（2）将
27、全年的基金预算支出4563000 元、补助支出基金预算补助785000 元、调出资金1000000 元转入“基金预算结余”账户。会计分录如下：借：基金预算结余 6348000 贷：基金预算支出 4563000 补助支出基金预算 785000 调出资金基金预算 1000000 例3、东昌市财政局专用基金部分总账期末余额办理转账：（1）将全年的专用基金收入1000000 元转入“专用基金结余”账户。会计分录如下：借：专用基金收入 1000000 贷：专用基金结余 1000000（2）将全年的专用基金支出900000 元转入“专用基金结余”账户。会计分录如下：借：专用基金结余 900000 贷：专用
28、基金支出 900000结 结 账 账 后 后 资 资 产 产 负 负 债 债 表 表 科目编号 科目编号 资产部类 资产部类 年初数 年初数 期末数 期末数 科目编号 科目编号 负债部类 负债部类 年初数 年初数 期末数 期末数 101 101国库存款 国库存款 120982000 120982000 211 211暂存款 暂存款102 102其他财政存款 其他财政存款 765000 765000 212 212与上级往来 与上级往来104 104有价证券 有价证券 1529000 1529000 222 222借入款 借入款105 105在途款 在途款 负债合计 负债合计111 111暂付款
29、 暂付款 净资产类 净资产类112 112与下级往来 与下级往来 301 301一般预算结余 一般预算结余 18688000 18688000 121 121预拨经费 预拨经费 30000 30000 305 305基金预算结余 基金预算结余 101280000 101280000122 122基建拨款 基建拨款 400000 400000 307 307专用基金结余 专用基金结余 120000 120000 资产合计 资产合计 321 321预算周转金 预算周转金 3618000 3618000 净资产合计 净资产合计 123706000 123706000 资产部类合计 资产部类合计 12
30、3706000 123706000 负债部类合计 负债部类合计 123706000 123706000 2.结清旧账 年终转账后，全部账务登记完毕，将各个账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示旧账结束，转入新账。3.记入新账 转账后，根据年终转账后的各总账账户和明细账户余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。财政总预算会计的年报，即各级政府年度决算，是全面反映年度预算收支执行的最终结果的报表。年报应当在年终清理、年终结算的基础上编制。各级政府的年度决算，是政府预算执行的总结，体现着年度政府预算收支的最终结果。各级政府的决算信息是国家宏观经济政策的基础性资料。年报主要包括以下各表：政府一般预算收支决算总表 政府一般预算收入决算明细表。政府一般预算支出决算明细表。年终资产负债表 财政基金收支决算总表 二、财政总预算会计的财务报表